2010注會(huì)《會(huì)計(jì)》考前備考輔導(dǎo)：長(zhǎng)期股權(quán)投資(10)

　　【例題15】甲企業(yè)于20×9年6月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。20×9年11月，乙公司將其成本為1200萬元的某商品以1800萬元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×9年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)未對(duì)外出售該存貨。乙公司20×9年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3200萬元。假定不考慮所得稅因素影響。

　　甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司20×9年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整520

　　[(3200-600)×20%]

　　貸：投資收益　　　　　　　　　520

　　進(jìn)行上述處理后，投資企業(yè)如有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，在其20×9年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價(jià)值當(dāng)中，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　120

　　貸：存貨　　　 　　　　　　 120(600×20%)

　　應(yīng)說明的是，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整實(shí)際上是實(shí)體觀的體現(xiàn)。也就是把合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)主體看作包含聯(lián)營、合營企業(yè)中母公司所占權(quán)益份額在內(nèi)的一個(gè)完整主體，但聯(lián)營、合營企業(yè)因?yàn)閷?duì)其沒有控制，不能采用常規(guī)的合并報(bào)表方式進(jìn)行處理，只能采用“單行合并”處理。相當(dāng)于先把聯(lián)營、合營企業(yè)凈資產(chǎn)和凈利潤(rùn)(抵銷內(nèi)部交易前)的份額(分別以長(zhǎng)期股權(quán)投資和投資收益代表)加總到合并工作底稿中，然后再將內(nèi)部交易中對(duì)應(yīng)于母公司持股比例的部分予以抵銷。抵銷時(shí)，對(duì)于母公司一方仍使用正常的會(huì)計(jì)科目，但對(duì)于聯(lián)營、合營企業(yè)一方則以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“投資收益”分別取代其聯(lián)營、合營企業(yè)報(bào)表上的“凈資產(chǎn)類”和“損益類”的具體會(huì)計(jì)科目。

　　上例中在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行調(diào)整可以理解為先按照抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益前的乙公司凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)確認(rèn)投資收益：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整 640 (3200×20%)

　　貸：投資收益 640

　　然后，抵銷內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益：

　　未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)體現(xiàn)為投資企業(yè)公司賬面上存貨的虛增，因此要沖減存貨;同時(shí)體現(xiàn)為合營、聯(lián)營企業(yè)賬面上收入、成本和毛利的虛增，但因?yàn)楹蠣I、聯(lián)營企業(yè)的利潤(rùn)表不納入合并范圍，所以以“投資收益”取代收入和成本項(xiàng)目：

　　借：投資收益 120 (600×20%)

　　貸：存貨 120

　　上述兩筆分錄合并后，與【例題15】相同。