稅法講座詳細(xì)筆記（三）

稅法第三講，

 

第九節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限

與銷售額學(xué)習(xí)相融合，必須掌握，

 

一般規(guī)定：

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

具體規(guī)定：

（一） 采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

（二） 采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三） 采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；（不管收不收到款都計(jì)稅［銷項(xiàng)］）

（四） 采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（五） 委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；

（六） 銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七） 納稅人發(fā)生本章第一節(jié)“一、征稅范圍”中視同銷售貨物行為第（3）至第（8）項(xiàng)的，為貨物移送的當(dāng)天。

視同銷售貨物行為的（3）至（8）項(xiàng)為：

（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；

（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無償贈(zèng)送他人。，

 

沒有按照上述規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間將實(shí)現(xiàn)的銷售收入及時(shí)入賬并計(jì)算納稅，而是采取延遲入賬或不計(jì)銷售收入等做法，以拖延納稅或逃避納稅。這些做法都是錯(cuò)誤的。

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅應(yīng)納稅額的大小分別核定。

納稅人以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。（這里的5日內(nèi)、10日內(nèi)的時(shí)間規(guī)定是結(jié)算交稅的繳款期限，不能與納稅期限混了）

納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。（新的關(guān)稅已改為填發(fā)稅款納稅證之日起15日內(nèi)繳納稅款，注意進(jìn)口由海關(guān)代征的增值稅、消費(fèi)稅等都按關(guān)稅的規(guī)定，包括滯納金比例也隨關(guān)稅）

納稅人出口適用稅率為零的貨物，可以按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。，

 

第十節(jié) 納稅申報(bào)和納稅地點(diǎn)（了解），

 

第十一節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用及管理

本節(jié)內(nèi)容有的熟悉，有的需掌握，

 

一、專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍（熟悉）

一般納稅人有下列情形之一者，不得領(lǐng)購(gòu)使用專用發(fā)票：（看，注意選擇題），

 

二、專用發(fā)票開具范圍（熟悉）

下列情形不得開具專用發(fā)票：（這些情形的共性是拿到發(fā)票也抵不了進(jìn)項(xiàng)稅額）

（一）向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。

（二）銷售免稅項(xiàng)目。

（三）銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。

（四）將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

（五）將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)（視同消費(fèi)，但不能開專用發(fā)票）。

（六）提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)（營(yíng)業(yè)稅范圍）。

向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開具專用發(fā)票。

國(guó)家稅務(wù)總局還規(guī)定，自1995年7月1日起對(duì)商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用的部分）、化妝品等不得開具專用發(fā)票；對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備的工商企業(yè)，凡直接銷售給使用單位的，應(yīng)開具普通發(fā)票，如購(gòu)貨方索取增值稅專用發(fā)票，銷貨方可開具增值稅專用發(fā)票。

注意：勞保專用是做為投入生產(chǎn)過程的費(fèi)用

銷售給使用單位為何會(huì)要增值稅專用發(fā)票：與后面講到所得稅中購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備優(yōu)惠政策（可以抵稅）有關(guān)。，

 

三、專用發(fā)票開具要求（自己看），

 

四、專用發(fā)票開具時(shí)限（與增值稅納稅發(fā)生時(shí)間基本一致，看），

 

八、開具專用發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理（掌握）

要求退貨有兩種具體情況：

（一）能退票的前提下

1） 購(gòu)買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后，如果未將記賬聯(lián)做賬務(wù)處理，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上蓋“作廢”字樣，并依次粘貼在存根聯(lián)后面，該聯(lián)發(fā)票作廢即可

2） 如果銷售方已將記賬聯(lián)作賬務(wù)處理，可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，將紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)撕下作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，存根聯(lián)、抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將從購(gòu)買方收到的原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面，并在上面注明原發(fā)票記賬聯(lián)和紅字專用發(fā)票記賬聯(lián)的存放地點(diǎn)，作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。未收到購(gòu)買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。

（二）不能退票，或記賬了的前提下

在購(gòu)買方已付貨款，或者貨款未付作已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購(gòu)買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的《進(jìn)貨退出或索取折讓證明單》送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。

銷售方拿到證明單后，開紅字發(fā)票。銷售方以紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為扣減當(dāng)期銷稅額的憑證；購(gòu)買方以紅字專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為扣減進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)貨成本的憑證。

購(gòu)買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。，

 

第三章 消費(fèi)稅法

注意消費(fèi)稅與增值稅關(guān)系：

j凡是交消費(fèi)稅的貨物都是交過增值稅的（17%稅率），增值稅是普遍調(diào)節(jié)，而消費(fèi)稅是特殊調(diào)節(jié)。

k消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅

l納稅環(huán)節(jié)不同，增值稅是多環(huán)節(jié)征，而消費(fèi)稅主要是生產(chǎn)環(huán)節(jié)（有特殊的），

 

第一節(jié) 納稅義務(wù)人，

 

在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。，

 

第二節(jié)的稅目、稅率

熟悉，不要求背

知道有幾個(gè)屬于定額稅率：啤酒、黃酒、汽油、柴油。，

 

P112

表下內(nèi)容為2002新變化內(nèi)容，要掌握

卷煙消費(fèi)稅稅率由比例稅率調(diào)整為從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（5000－應(yīng)為50000支），

 

糧食白酒、薯類白酒計(jì)稅辦法由從價(jià)定率計(jì)算調(diào)整為從量定額和從價(jià)定率計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。

項(xiàng)目 定額稅率 比例稅率

1．每標(biāo)準(zhǔn)條50元以上的卷煙 每標(biāo)準(zhǔn)箱（5萬支）150元 45%

2．每標(biāo)準(zhǔn)條50元以下的卷煙 150元 30%

1．糧食白酒 每斤0.5元 25%

2．薯類白酒 每斤0.5元 15%，

 

啤酒消費(fèi)稅稅率單位稅額已調(diào)整。第一，每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元/噸；第二，每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（不含增值稅）以下的，單位稅額220元/噸；第三，娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸。

注意：這里啤酒與增值稅處押金處理不同。在增值稅中是除啤酒、黃酒外并入銷售額計(jì)算增值稅。

包裝物押金對(duì)啤酒、黃酒計(jì)稅沒有影響。（是錯(cuò)誤的）

包裝物押金對(duì)黃酒計(jì)稅沒有影響。（是正確的）

第三點(diǎn)是有關(guān)營(yíng)業(yè)稅與消費(fèi)稅的交叉，屬特殊規(guī)則。，

 

二、稅目適用范圍（大致看，知道包括什么）

（二）酒及酒精（重點(diǎn)看）

幾種酒勾兌，稅率從高。

對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。（這里比前面多了商業(yè)，商業(yè)是征增值稅的），

 

第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算，

 

一、銷售額的確定

主要是從價(jià)征收

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

但下列款項(xiàng)不包括在內(nèi)：

（1） 承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的。

（2） 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

一般情況下與計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額是一樣。，

 

P116

實(shí)行從價(jià)定率法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。

押金處理：但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。（與增值稅一樣）

對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。

（注意：這一點(diǎn)是針對(duì)從價(jià)征收的。差異會(huì)影響啤酒稅率的選擇，但不影響黃酒。）

以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的國(guó)家外匯牌價(jià)（中間價(jià)）。納稅人應(yīng)在事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。，

 

二、銷售數(shù)量的確定

（五）卷煙從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。計(jì)稅調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照中國(guó)煙草交易足以和各省煙草交易（定貨）會(huì)2000年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定。核定價(jià)格是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)格倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。

某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格＝該牌號(hào)規(guī)模卷煙市價(jià)零售價(jià)格÷（1＋35%）

稅務(wù)局認(rèn)定價(jià)格，實(shí)際銷售價(jià)格哪個(gè)高按哪個(gè)交。，

 

三、從價(jià)定率計(jì)算辦法和從量定額計(jì)算辦法

公式：

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率

實(shí)行從理定額辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

復(fù)合計(jì)稅辦法：

應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率＋銷售額×比例稅率，

 

換算標(biāo)準(zhǔn)：知道要換算即可，

 

 

納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。（特例情況，與增值稅規(guī)定不同，計(jì)稅時(shí)計(jì)增值稅、消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)是不一樣的），

 

例2看

如果改為：j每噸收取包裝物押金300元；k當(dāng)月其他應(yīng)收款賬上有3000元包裝物押金到期未收回。計(jì)算本月應(yīng)交消費(fèi)稅、增值稅。

消費(fèi)稅＝100×250（2800＋300＞3000）＝25000元

增值稅＝[2800×100＋3000/（1＋17%）]×17%

可以看出計(jì)稅依據(jù)不同，

 

例3注意與增值稅不同，增值稅為平均價(jià)格，而消費(fèi)稅為最高價(jià)格。，

 

四、應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除

由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。

僅限于八種貨物：煙絲、酒和酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、珠寶玉石、鞭炮焰火、汽車輪胎、摩托車。

原則：

j生產(chǎn)環(huán)節(jié)可以抵（零售環(huán)節(jié)沒有抵稅問題，限于工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)）

k能抵稅的都是在同一個(gè)稅目中的連續(xù)生產(chǎn)（同一稅目才可抵）

l酒、汽油、柴油、小汽車不能抵。，

 

公式：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外的×的外購(gòu)應(yīng)稅消

應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)51Test的費(fèi)品適用稅率（注意買價(jià)是不含增值稅），

 

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外的＝的期初庫(kù)存的外購(gòu)的＋的當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)

購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)51Test的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)51Test稅消費(fèi)品的買價(jià)

使用的是倒擠的方法，

 

納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶寶石的已納稅款。

下一段為特殊情況看一下，

 

允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。，

 

第四節(jié) 自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品，

 

一、用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（最終環(huán)節(jié)交消費(fèi)稅）

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅。，

 

二、用于其他方面

凡用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。

用于其他方面的是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品。（視同銷售情況，與增值稅視同銷售對(duì)應(yīng)起來看），

 

三、組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

j當(dāng)月同類消費(fèi)品價(jià)格

k同類消費(fèi)品上月或最近月份的銷售價(jià)格計(jì)算

l組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算

公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

成本＋利潤(rùn)＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

書中P123中有列示的使用表中稅率，如果沒有使用10%。

該表不用記，考試會(huì)給，

 

注意：組成計(jì)稅價(jià)格中只組入從價(jià)部分，以啤酒為例：

成本×（1＋利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅（不包含從量部分），利潤(rùn)率為10%

白酒成本利潤(rùn)率為10%、5%，消費(fèi)稅率為25%、15%

組成計(jì)稅價(jià)格公式為：成本×（1＋利潤(rùn)率）/（1－消費(fèi)稅率），也是組從價(jià)的，

 

消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)有四個(gè)（比增值稅多）：

組成計(jì)稅價(jià)格

加權(quán)平均計(jì)算

銷售價(jià)格

最高銷售價(jià)格，

 

第五節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算，

 

一、 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的確定

委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。，

 

3個(gè)不是的情況：

1） 由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

2） 受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；

3） 由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。，

 

二、 代收代繳稅款、

代收代繳與代扣代繳不同：

代收代繳是收款時(shí)另收一筆作為稅款

代扣代繳是付款時(shí)扣下一筆作為稅款，

 

稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。

除個(gè)體戶以外。（由于個(gè)體戶水平低，較多存在偷漏稅問題。），

 

對(duì)于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。

在對(duì)委托方進(jìn)行稅務(wù)檢查中，如果發(fā)現(xiàn)其委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品受托方?jīng)]有代收代繳稅款，委托方要補(bǔ)繳稅款（受托方不再重復(fù)補(bǔ)稅，但要受到處罰）。對(duì)受托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)是：

在檢查時(shí)，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

書上是按第四節(jié)第三條公式：（成本＋利潤(rùn)）/（1－消費(fèi)稅率）

而稅務(wù)局要求的是按第五節(jié)第三條規(guī)定（公式見下），

 

三、 組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）（也是從價(jià)的，在加工費(fèi)中包含了代墊的輔導(dǎo)費(fèi)），

 

四、 用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其已納稅款的抵扣

七項(xiàng)，原則同P119，不同的是這里是委托加工收回的。，

 

計(jì)算公式（掌握，稅款是倒擠出來的，原理同外購(gòu)）

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的51Test的期初庫(kù)存的委托51Test的當(dāng)期收回的委托51Test的期末庫(kù)存的委托

委托加工應(yīng)稅消的＝的加工應(yīng)稅消費(fèi)品的＋的加工應(yīng)稅消費(fèi)品的－的加工應(yīng)稅消費(fèi)品

費(fèi)品已納稅款51Test51Test已納稅款51Test51Test51Test已納稅款51Test51Test51Test已納稅款，

 

納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶寶石的已納稅款。，

 

第六節(jié) 兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理，

 

納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。，

 

第七節(jié) 含增值稅銷售額的換算，

 

換算公式：

應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

公式下的解釋有問題，應(yīng)該是看是否是增值稅一般納稅人身份，一般納稅人17%，小規(guī)模納稅人為6%、4%（4%商業(yè)企業(yè)較少，一般多為6%的生產(chǎn)企業(yè)），

 

第八節(jié) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算，

 

計(jì)算公式：

（一）實(shí)行價(jià)定率辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算。

組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

注意：進(jìn)口環(huán)節(jié)不能抵境外的稅款。

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率（組從價(jià)的）

（二）從量定額

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額，

 

另外加上復(fù)合計(jì)稅

注意：進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)與國(guó)內(nèi)稅率表不同

公式：進(jìn)口數(shù)量×單位稅額＋組成計(jì)稅價(jià)格×比例稅率，

 

第九節(jié) 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅，

 

，

 

 

老師總結(jié)：

政策 適用情況 退稅計(jì)算

企業(yè) 狀況

出口免稅并退稅 外貿(mào)企業(yè) 購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口 從價(jià)定率：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口貨物的出廠銷售額×比例稅率從量定額：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口數(shù)量×單位稅額也有復(fù)合計(jì)稅

受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口

出口免稅不退稅 生產(chǎn)性企業(yè) 自營(yíng)出口

委托外貿(mào)企業(yè)代理出口

不免不退 一般商貿(mào)企業(yè) 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 ，

 

第十一節(jié) 納稅申報(bào)和納稅地點(diǎn)

1．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

2．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。（同時(shí)代收代交的城建稅、教育費(fèi)附加按受托方所在地稅率算）

3．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

4．納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，于應(yīng)稅消費(fèi)品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費(fèi)稅。

5．納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費(fèi)稅。但經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局及所屬稅務(wù)分局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費(fèi)稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。

對(duì)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一省、自治區(qū)、直轄市的，如須改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，須經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)；對(duì)納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)在同一�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）內(nèi)，而不在同一縣（市）的，如須改由總機(jī)構(gòu)匯總在總機(jī)構(gòu)所在地納稅的，須經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)。

6．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。

（注意這條與增值稅不同，增值稅銷售折讓或退回自己可以沖銷項(xiàng)，開紅字發(fā)票。消費(fèi)稅是交退兩條線），

 

 

老師用一張表講解的消費(fèi)稅一章：，

 

納稅人 環(huán)節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 稅額計(jì)算 注示

1．生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)稅的單位和個(gè)人 出廠銷售（金銀、鉆石首飾在零售環(huán)節(jié)） 從價(jià)：銷售額從量：銷售數(shù)量復(fù)合：銷售額、數(shù)量 銷售額×稅率銷售數(shù)量×稅額銷售數(shù)量×稅額＋銷售額×稅率

自產(chǎn)自用用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，移送環(huán)節(jié)納稅P121第四節(jié) 從價(jià)的組價(jià)問題從量的移送數(shù)量復(fù)合 （成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅率）成本×（1＋利潤(rùn)率）復(fù)合計(jì)稅：組價(jià)、移送數(shù)量 P118特例

2．委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人（委托方納稅） 提貨時(shí)由受托方代收代繳（受托方為個(gè)體戶除外） 從價(jià)：受托方同類消費(fèi)品價(jià)格、組成計(jì)稅價(jià)從量：提貨交貨數(shù)量復(fù)合： 組價(jià)公式復(fù)合：從價(jià)＋提貨交貨數(shù)量

3．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人 進(jìn)口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié) ，

 

練習(xí)：某化妝品廠9月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1） 購(gòu)進(jìn)并入庫(kù)化工A材料2噸，增值稅發(fā)票價(jià)1萬，稅1700；

（2） 購(gòu)進(jìn)并入庫(kù)散裝香粉1噸，取得增值稅發(fā)票價(jià)1萬，稅1700；

（3） 生產(chǎn)口紅及精制香粉，領(lǐng)用A料1噸，及散裝香粉0.5噸；，

 

（4） 銷售口紅5箱，不含增值稅價(jià)5000元；

（5） 銷售香粉1箱，含增值稅介35100元。

要求：計(jì)算應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅。，

 

增值稅：

進(jìn)項(xiàng)稅額＝1700＋1700＝3400

銷項(xiàng)稅額＝5000×17%＋[35100÷（1＋17%）]＝5950

應(yīng)交增值稅額＝5950－3400＝2550，

 

消費(fèi)稅：

35000×30%－10000×50%×30%＝9000

題里給了領(lǐng)用數(shù)量，如果沒有要用倒推。，

 

本章總結(jié)：

1．注意與增值稅關(guān)系

2．四種特殊情況用同類消費(fèi)品最高價(jià)格

3．自產(chǎn)自用：交消費(fèi)稅的消費(fèi)品找同類、近期、組成計(jì)稅價(jià)格。

組價(jià)公式與增值稅一樣，定額稅率時(shí)，增值稅不用組從量的，成本利潤(rùn)率用10%

4．委托加工：委托方為納稅人，受托方代收代交，受托方交增值稅，按組成計(jì)稅價(jià)。

如果受托方不能交的，委托方交，按銷售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)（材料費(fèi)＋加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅率）

5．進(jìn)口：與增值稅、關(guān)稅的混合計(jì)算

順序：關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅

6．抵稅：分為正常生產(chǎn)和委托加工

正常生產(chǎn)：領(lǐng)用時(shí)抵，不是入庫(kù)時(shí)抵

委托加工：發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，也有特例－不能抵從商業(yè)企業(yè)購(gòu)入的。

進(jìn)口環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅也可以抵。，

 

消費(fèi)稅的視同銷售有四個(gè)特例，消費(fèi)稅最高價(jià)，增值稅平均價(jià)。除此外，使用平均價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格。，

 

復(fù)合計(jì)稅要掌握，可能今年要考。

下次課講營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅一部分。

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