稅務(wù)代理：入世后 中國(guó)CPA不需羞答答

　　我國(guó)加入WTO時(shí)承諾，境外國(guó)際會(huì)計(jì)公司可以從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，而境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所卻長(zhǎng)期受到“非國(guó)民待遇”的限制，造成中外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的極端不平等競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，嚴(yán)重妨礙了國(guó)內(nèi)相關(guān)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的發(fā)育和成長(zhǎng)，延緩了我國(guó)專(zhuān)業(yè)服務(wù)“本地化”的發(fā)展目標(biāo)。顯然，目前境內(nèi)外稅務(wù)代理市場(chǎng)準(zhǔn)入不對(duì)等狀況不應(yīng)當(dāng)再持續(xù)下去了。

　　改革開(kāi)放伊始，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要業(yè)務(wù)就是為三資企業(yè)提供包括稅務(wù)代理在內(nèi)的審計(jì)和會(huì)計(jì)服務(wù)。

　　1980年9月，國(guó)務(wù)院頒布的《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法施行細(xì)則》第20條規(guī)定：“合營(yíng)企業(yè)在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利或虧損，都應(yīng)按照規(guī)定期限，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送所得稅申報(bào)表和會(huì)計(jì)決算報(bào)表，并附送中華人民共和國(guó)登記注冊(cè)的公正會(huì)計(jì)師的查賬報(bào)告�！�1986年7月，國(guó)務(wù)院頒布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》第11條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍包括“代理納稅申報(bào)”。這些都是改革開(kāi)放以后有關(guān)我國(guó)納稅檢查、稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的早期法律規(guī)定，同時(shí)也表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師配合國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)從事企業(yè)納稅審查、稅務(wù)代理服務(wù)是其傳統(tǒng)的法定業(yè)務(wù)。

　　隨著改革開(kāi)放的深入發(fā)展，從上個(gè)世紀(jì)90年代起，稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的范圍由原來(lái)的三資企業(yè)擴(kuò)展到所有企業(yè)，此前一向由注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)進(jìn)一步向社會(huì)化、規(guī)范化、制度化發(fā)展。

　　1992年9月，全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的《稅收征收管理法》第57條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜。1993年10月全國(guó)人大常委會(huì)通過(guò)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，一開(kāi)始是將稅務(wù)代理業(yè)務(wù)列入注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以承辦的會(huì)計(jì)咨詢(xún)業(yè)務(wù)范疇，后來(lái)在審議過(guò)程中專(zhuān)家們建議在以后制定的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》中進(jìn)一步明確這些具體內(nèi)容，但由于種種原因，《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》一直沒(méi)能出臺(tái)。但1993年11月由國(guó)務(wù)院法制辦組織《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》起草專(zhuān)家編寫(xiě)的《實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師法宣傳手冊(cè)》，在對(duì)“會(huì)計(jì)咨詢(xún)”進(jìn)行具體解釋時(shí)，將“稅務(wù)代理”列入其中。2000年4月，國(guó)務(wù)院批復(fù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)務(wù)院清理整頓辦公室聯(lián)合報(bào)送的《關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)實(shí)行合并、統(tǒng)一管理的意見(jiàn)》，充分考慮了注冊(cè)會(huì)計(jì)師與注冊(cè)稅務(wù)師在稅務(wù)代理業(yè)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技術(shù)上的相容性，決定將注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)按照“歸類(lèi)合并、統(tǒng)一管理”的要求合并，進(jìn)行業(yè)務(wù)的合理融通也是一個(gè)重要考慮。2002年1月15日，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、國(guó)務(wù)院清理整頓辦公室聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于落實(shí)國(guó)務(wù)院關(guān)于注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)實(shí)行“歸類(lèi)合并統(tǒng)一管理”決定的意見(jiàn)》（國(guó)清[2002]3號(hào)）中提出，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)的合并管理工作，應(yīng)本著“承認(rèn)現(xiàn)狀，平穩(wěn)過(guò)渡”的精神，按照“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分行業(yè)管理，業(yè)務(wù)兼容”的原則進(jìn)行，確保兩行業(yè)的穩(wěn)定和專(zhuān)業(yè)服務(wù)的正常進(jìn)行，促進(jìn)兩行業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展和規(guī)范管理。

　　可見(jiàn)，國(guó)家的一系列法律法規(guī)在規(guī)范稅務(wù)代理行業(yè)的同時(shí)，始終承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)，特別是國(guó)務(wù)院所確定的目前稅務(wù)代理行業(yè)管理模式，本身也是建立在認(rèn)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)稅務(wù)師在稅務(wù)代理相關(guān)業(yè)務(wù)技術(shù)相容性的基礎(chǔ)之上的。

　　稅務(wù)代理業(yè)務(wù)在專(zhuān)業(yè)技術(shù)和實(shí)務(wù)操作層面，屬于審計(jì)技術(shù)和審計(jì)程序的必要部分。

　　1.應(yīng)納稅金的審核是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的重要內(nèi)容。

    從審計(jì)過(guò)程看，對(duì)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、流轉(zhuǎn)稅等應(yīng)納納稅額進(jìn)行審核，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的必經(jīng)程序；從審計(jì)依據(jù)看，包括國(guó)家稅收法規(guī)在內(nèi)的法律法規(guī)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的重要依據(jù)，同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則實(shí)施審計(jì)程序保證審計(jì)結(jié)論的可靠性，這同樣有利于核證企業(yè)納稅情況的真實(shí)可靠；從審計(jì)報(bào)告情況看，企業(yè)納稅調(diào)整也是審計(jì)結(jié)果的重要組成部分。對(duì)此，從中注協(xié)對(duì)2002年上市公司年報(bào)審計(jì)中應(yīng)交稅金調(diào)整的統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果看，1199家A股上市公司應(yīng)交稅金審計(jì)前為259億元，審計(jì)后為273億元，審計(jì)調(diào)整應(yīng)交稅金總額為58億元，占審計(jì)前應(yīng)交稅金的22.4%，其中，審計(jì)調(diào)增36億元，審計(jì)調(diào)減22億元。相比較而言，注冊(cè)稅務(wù)師專(zhuān)門(mén)就企業(yè)的稅務(wù)代理業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，對(duì)于建立在企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況基礎(chǔ)上納稅情況進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷有其局限性。而在這一點(diǎn)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦稅務(wù)代理業(yè)務(wù)有其得天獨(dú)厚的優(yōu)勢(shì)，這也是國(guó)際上注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作為當(dāng)然的稅務(wù)代理人的主要原因。

　　2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)對(duì)稅務(wù)代理業(yè)務(wù)所需要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)也具有包容性。

    目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試科目為5門(mén)，包括審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、稅法、經(jīng)濟(jì)法；注冊(cè)稅務(wù)師考試科目也為5門(mén)，包括財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、稅務(wù)代理實(shí)務(wù)、稅法一（流轉(zhuǎn)稅）、稅法二（所得稅、地方稅）、稅法相關(guān)法規(guī)�？梢�(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的專(zhuān)業(yè)知識(shí)基本涵蓋了注冊(cè)稅務(wù)師考試的內(nèi)容，通過(guò)考試取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的人員已經(jīng)具備了辦理稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的資質(zhì)條件。