2015年會(huì)計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》章節(jié)知識(shí)點(diǎn)（15）

　　(三)個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目和稅率

　　【提示】勞務(wù)報(bào)酬所得加成征收

　　個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過(guò)2萬(wàn)至5萬(wàn)元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后，再按照應(yīng)納稅額加征5成，超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征10成。(實(shí)際為3級(jí)超額累進(jìn)稅率)

　　【例題·多選題】根據(jù)個(gè)人所得稅的規(guī)定，以下各項(xiàng)所得適用累進(jìn)稅率形式的有( )。

　　A.工資薪金所得

　　B.勞務(wù)報(bào)酬所得

　　C.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　D.承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

　　【答案】AD

　　【解析】選項(xiàng)BC適用比例稅率，稅率為20%。

　　(四)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用3 500元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(每月收入額-3 500元)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(收入總額-成本、費(fèi)用以及損失等)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費(fèi)用，是指按月減除3 500元。

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　=(納稅年度收入總額-必要費(fèi)用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　4.勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

　　(1)每次收入不足4 000元的應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%

　　(2)每次收入超過(guò)4 000元的應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%

　　(3)每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20 000元的應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　5.稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　(1)每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入額-800)×20%×(1-30%)

　　(2)每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=每次收入額×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　6.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=(收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi))×20%

　　7.利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%

　　8.財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

　　(1)每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額=(每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)-800)×20%

　　(2)每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額=(每次收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi))×(1-20%)×20%

　　【提示】修繕費(fèi)扣除以800元為限。

　　【例題】居民A某于2014年2月出租商鋪一間，每月取得租金收入3 000元，其中2月份發(fā)生修繕費(fèi)900元。

　　【解析】A某2月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(3 000-800-800)×20%=280(元); 3月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(3 000-100-800)×20%=420(元)。

　　【例題】居民B某2014年3月將商鋪出租，取得租金收入9 000元，當(dāng)月發(fā)生修繕費(fèi)400元。

　　【解析】B某當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(9 000-400)×(1-20%)×20%=1 376(元)。

　　(五)個(gè)人所得稅征收管理

　　1.自行申報(bào)

　　自行申報(bào)是由納稅人自行在稅法規(guī)定的納稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)取得的應(yīng)稅所得項(xiàng)目和數(shù)額，如實(shí)填寫個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表，并按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，據(jù)此繳納個(gè)人所得稅的一種方法。

　　下列人員為自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人：

　　(1)年所得12萬(wàn)元以上的;

　　(2)從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;

　　(3)從中國(guó)境外取得所得的;

　　(4)取得應(yīng)納稅所得，沒(méi)有扣繳義務(wù)人的;

　　(5)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他情形。

　　【例題·判斷題】年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人所得稅納稅人，如果已足額繳納了個(gè)人所得稅，則納稅年度終了后不必向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。( )

　　【答案】×

　　【解析】年所得12萬(wàn)元以上的個(gè)人所得稅納稅人，必須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

　　2.代扣代繳

　　代扣代繳是指按照稅法規(guī)定負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，在向個(gè)人支付應(yīng)納稅所得時(shí)，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額，從其所得中扣除并繳入國(guó)庫(kù)，同時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表。

　　凡支付個(gè)人應(yīng)納稅所得的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍隊(duì)、駐華機(jī)構(gòu)(不含依法享有外交特權(quán)和豁免的駐華使領(lǐng)館、聯(lián)合國(guó)及其國(guó)際組織駐華機(jī)構(gòu))、個(gè)體戶等單位或者個(gè)人，為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人。

　　代扣代繳的范圍包括：(1)工資、薪金所得;(2)對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;(3)勞務(wù)報(bào)酬所得;(4)稿酬所得;(5)特許權(quán)使用費(fèi)所得;(6)利息、股息、紅利所得;(7)財(cái)產(chǎn)租賃所得;(8)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;(9)偶然所得;(10)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。

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