2015年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》章節(jié)知識點（15）

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　　【消費稅】

　　(一)消費稅的概念

　　消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　(二)消費稅的征稅范圍

　　1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

　　生產(chǎn)應(yīng)稅消費品在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅。納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、投資入股、償還債務(wù)，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面都應(yīng)繳納消費稅。

　　2.委托加工應(yīng)稅消費品

　　委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費品。

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣;直接出售的，不再繳納消費稅。

　　委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　3.進口應(yīng)稅消費品

　　單位和個人進口應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征消費稅。

　　4.批發(fā)、零售應(yīng)稅消費品

　　(1)金銀首飾在零售環(huán)節(jié)征收消費稅。

　　【提示】在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。

　　(2)對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)、經(jīng)營單位，應(yīng)將兩類商品劃分清楚，分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率征收消費稅;在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。

　　(3)金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額征收消費稅。

　　(4)金銀首飾連同包裝物一起銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。

　　(5)帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售的同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　(6)納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

　　(7)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅，計稅方式為從價計征。

　　(三)消費稅納稅人

　　消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)(起運地或者所在地在境內(nèi))生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人。

　　(四)消費稅的稅目與稅率

　　我國消費稅的稅目共有14個，分別是： 1.煙;2.酒及酒精;3.化妝品;4.貴重首飾及珠寶玉石;5.鞭炮、焰火;6.成品油;7.汽車輪胎;8.摩托車;9.小汽車;10.高爾夫球及球具;11.高檔手表;12.游艇;13.木制一次性筷子;14.實木地板。

　　其中，有些還包括若干子目。消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類。根據(jù)不同的稅目或子目，應(yīng)稅消費品的稅率不同。

　　(五)消費稅應(yīng)納稅額

　　1.從價定率征收

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率

　　【提示】可參考增值稅中關(guān)于銷售額的規(guī)定。

　　2.從量定額征收

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

　　【提示】銷售數(shù)量的具體規(guī)定：

　　(1)銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。

　　(2)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。

　　(3)委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品的數(shù)量。

　　(4)進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　3.從價定率和從量定額復(fù)合征收

　　應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×比例稅率+應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額

　　【提示】我國目前只對卷煙和白酒采用復(fù)合征收方法。

　　4.應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

　　應(yīng)稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款。

　　5.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額

　　納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅;凡用于其他方面的，應(yīng)按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-比例稅率)

　　實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　6.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額

　　委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

　　實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)

　　實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式：組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)

　　(六)消費稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時間(貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間)

　　(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

　�、俨扇≠d銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天;

　　②采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天;

　�、鄄扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天;

　�、懿扇∑渌Y(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

　　(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當天。

　　(3)納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。

　　(4)納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。

　　2.消費稅納稅期限

　　消費稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個月或者1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;納稅人以1日、3日、5 日、10日、15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。

　　3.消費稅納稅地點

　　(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(2)委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(3)進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　(4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(5)納稅銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因，由購買者退回時，經(jīng)由所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已征收的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅稅款。

　　【企業(yè)所得稅】

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅是對我國企業(yè)和其他組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

　　企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

　　非居民企業(yè)是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

　　【例題·單選題】下列各項中，屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人的是( )。

　　A.個體工商戶

　　B.合伙企業(yè)

　　C.個人獨資企業(yè)

　　D.非居民企業(yè)

　　【答案】D

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