2015年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》章節(jié)知識點（15）

　　(二)企業(yè)所得稅的征稅對象

　　(三)企業(yè)所得稅的稅率

　　【提示1】認定小型微利企業(yè)應當符合下列條件：

　　工業(yè)企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元;

　　其他企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

　　【提示2】國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合法定條件的企業(yè)。

　　【例題·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率說法不正確的是( )。

　　A.企業(yè)所得稅實行比例稅率

　　B.現(xiàn)行企業(yè)所得稅基本稅率為25%

　　C.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

　　D.對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

　　【答案】D

　　【解析】對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　(四)企業(yè)所得稅應納稅所得額

　　企業(yè)所得稅應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。應納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額減去不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及彌補以前年度的虧損之后的余額，應納稅所得額有兩種計算方法。

　　直接計算法下的計算公式為：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-準予彌補的以前年度虧損額

　　間接計算法下的計算公式為：應納稅所得額=利潤總額+納稅調整項目金額

　　1.收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括銷售貨物收入、提供勞務收入、轉讓財產(chǎn)收入、股息、紅利等權益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、接受捐贈收入、其他收入。

　　2.不征稅收入

　　不征稅收入是指從性質和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負有納稅義務并不作為應納稅所得額組成部分的收入。如財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金以及其他不征稅收入。

　　3.免稅收入

　　免稅收入是指屬于企業(yè)的應稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。

　　免稅收入包括國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，符合條件的非營利組織的收入等。

　　4.準予扣除項目

　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　(1)成本。成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費，即企業(yè)銷售商品、提供勞務、轉讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本。

　　(2)費用。費用是指企業(yè)每一個納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務費用。

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的0.5%。

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

　　(3)稅金。稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加。如消費稅、營業(yè)稅、印花稅等。

　　【例題·單選題】計算應納稅所得額時，不能扣除的稅費是( )。

　　A.增值稅

　　B.教育費附加

　　C.營業(yè)稅

　　D.城市維護建設稅

　　【答案】A

　　【解析】計算應納稅所得額時，準予扣除的稅費有：消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關稅、城市維護建設稅、教育費附加等營業(yè)稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。

　　(4)損失。損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報廢損失、轉讓財產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失、自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

　　(5)其他支出。其他支出是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的、合理的支出。

　　【例題·多選題】下列各項中，屬于準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除的有()。

　　A.銷售商品成本

　　B.財務費用

　　C.增值稅

　　D.壞賬損失

　　【答案】ABD

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