2014全國會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》復(fù)習(xí)要點(diǎn)(3)

　　第二節(jié)主要稅種

　　一、增值稅

　　(一)增值稅的概念與分類

　　1.增值稅的概念。增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　2.增值稅的分類。按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可以將增值稅劃分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)型增值稅三種類型。

　　(1)生產(chǎn)型增值稅。生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計算增值稅時扣除外購固定資產(chǎn)的價值。由于生產(chǎn)型增值稅的稅基中包含了外購固定資產(chǎn)的價值，對這部分價值存在重復(fù)征稅問題，客觀上它可以抑制企業(yè)固定資產(chǎn)投資。

　　(2)收入型增值稅。收入型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除。

　　(3)消費(fèi)型增值稅。消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計算增值稅時，將外購固定資產(chǎn)的價值一次性扣除，可以徹底消除重復(fù)征稅問題，有利于促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，它是世界上實(shí)行增值稅的國家普遍采用的一種類型。

　　我國的增值稅一直為生產(chǎn)型增值稅。2008年11月10日，國務(wù)院修訂了《增值稅暫行條例》，從2009年1月1日開始施行。其中刪除了有關(guān)不得抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，允許納稅人抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。

　　(二)增值稅一般納稅人

　　增值稅一般納稅人的認(rèn)定。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)，超過增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，個人(除個體經(jīng)營者以外的其他個人)，非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　(三)增值稅稅率

　　1.基本稅率。一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，這就是通常所說的基本稅率。

　　2.低稅率。一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物的，按低稅率計征增值稅，稅率為13%。

　　(1)糧食、食用植物油;

　　(2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

　　(3)圖書、報紙、雜志;

　　(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

　　(5)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;

　　(6)金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。

　　3.征收率。根據(jù)稅法規(guī)定，會計制度不健全、難以按上述兩檔稅率計算和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的，增值稅小規(guī)模納稅人按照簡易方法計算增值稅，即應(yīng)納稅額乘以征收率，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。

　　(四)增值稅應(yīng)納稅額

　　增值稅應(yīng)納稅額一般納稅人采取稅款抵扣的辦法，間接計算增值稅應(yīng)納稅額。用公式表示一般納稅人應(yīng)納稅額的計算為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　或：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×增值稅稅率一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

　　1.銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中沖減。銷項(xiàng)稅額的計算公式為：

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率

　　需要強(qiáng)調(diào)的是，公式中的“銷售額”必須是不包括收取的銷項(xiàng)稅額的銷售額。

　　2.銷售額。銷售額是指納稅人銷售貨物，向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，但不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，這表明增值稅是一種價外稅。

　　銷售額不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，但在實(shí)際生活中，常常出現(xiàn)納稅人將銷售貨物的銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價，成為含稅的銷售額。遇到這種情況，在計稅時先要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其換算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%稅率)

　　3.進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。它由銷售方收取和繳納，由購買方支付。

　　(五)增值稅小規(guī)模納稅人

　　1.小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所謂會計核算不健全，是指不能正確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在五十萬元以下的。

　　(2)其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在八十萬元以下的。

　　(3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

　　2.小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額的計算。與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算要簡單得多。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含稅銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

　　與一般納稅人相同的是，計算公式中的銷售額也不包含增值稅稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人采取價稅合一方式銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額。其換算公式為：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　需要注意兩點(diǎn)：一是小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;二是小規(guī)模納稅人取得的銷售額與一般納稅人一樣，都是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，不包括收取的增值稅稅額。

　　(六)增值稅征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生的時間。銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體分為以下幾種情況：

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到貨款或取得索取貨款的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

　　(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 (3)采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　(4)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

　　(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖貨款或取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天。

　　(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

　　2.納稅期限。增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　3.納稅地點(diǎn)。納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)后，一般應(yīng)在其所在地繳納增值稅。

　　(1)固定業(yè)戶，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　(2)非固定業(yè)戶，銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

　　(3)進(jìn)口貨物，由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

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