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第三章 稅收法律制度
第一節(jié)稅收概述
一、稅收的概念與分類
(一)稅收概念與分類
1.稅收的概念。稅收，是指以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。
2.稅收的作用。稅收的作用是稅收職能在一定經(jīng)濟(jì)條件下的外在表現(xiàn)。在不同的歷史階段，稅收職能發(fā)揮著不同的作用。在現(xiàn)階段，稅收的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
(1)稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式。
(2)稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段。
(3)稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用。
(4)稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證。
(二)稅收的特征
稅收與其他財(cái)政收入形式相比，具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性三個(gè)特征。這就是所謂的稅收“三性”，它是稅收本身所固有的。
(三)稅收的分類
1.按征稅對(duì)象分類�？蓪⑷慷愂談澐譃榱鬓D(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。如表3—1所示。
表3—1按征稅對(duì)象對(duì)稅收的分類
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分類 |
含義 |
范圍 |
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流轉(zhuǎn)稅類 |
以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象征
收的稅種 |
增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)
稅等 |
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所得稅類 |
亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對(duì)象的稅種 |
企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等 |
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財(cái)產(chǎn)稅類 |
以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象的
稅種 |
房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶
噸稅等 |
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資源稅類 |
以自然資源和某些社會(huì)資源為征稅對(duì)象的稅種 |
資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 |
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行為稅類 |
也稱為特定行為目的稅類，它是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)某種特
定的目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的稅種 |
印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等 |
2.按征收管理的分工體系分類。可分為工商稅類、關(guān)稅類。如表3—2所示。
表3—2按征收管理的分工體系對(duì)稅收的分類
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分類 |
含義 |
范圍 |
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工商稅類
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是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和
個(gè)人為納稅人的各稅種的總稱，是我國(guó)現(xiàn)行 稅制的主體部分。由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理 |
增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)
所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房 產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、 城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等稅種 |
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關(guān)稅類 |
是指對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅種的
總稱。由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理 |
進(jìn)出口關(guān)稅、由海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值
稅、消費(fèi)稅和船舶噸稅 |
3.按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類。可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。如表3—3所示。
表3—3按稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限對(duì)稅收的分類
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分類 |
含義 |
范圍 |
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中央稅
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是指由中央政府征收和管理使用或由地方
政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使 用的一類稅 |
如我國(guó)現(xiàn)行的關(guān)稅和消費(fèi)稅等。這類稅一 般收入較大，征收范圍廣泛 |
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地方稅 |
是指由地方政府征收和管理使用的一類稅 |
如我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值 稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種。這類稅一般收 入穩(wěn)定，并與地方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系密切 |
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中央地方 共享稅 |
是指稅收的管理權(quán)和使用權(quán)屬中央政府和 地方政府共同擁有的一類稅 |
如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、印花稅、資源稅等。 這類稅直接涉及中央與地方的共同利益 |
4.按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類�？煞譃閺膬r(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。如表3—4所示。
表3—4按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同對(duì)稅收的分類
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分類 |
含義 |
范圍 |
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從價(jià)稅 |
是以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，其應(yīng)納稅
額隨貨物價(jià)格的變化而變化的一類稅 |
增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等 |
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分類 |
含義 |
范圍 |
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從量稅 |
是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、體積等作為 計(jì)稅依據(jù)，其征稅數(shù)額只與征稅對(duì)象數(shù)量等 相關(guān)而與貨物價(jià)格無(wú)關(guān)的一類稅 |
資源稅、車船使用稅、土地使用稅等 |
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復(fù)合稅 |
是對(duì)某一貨物或物品既征收從價(jià)稅又征收 從量稅。即采用從量稅和從價(jià)稅同時(shí)征收的 一種方法 |
一種是以從量稅為主加征從價(jià)稅，另一種 是以從價(jià)稅為主加征從量稅。我國(guó)消費(fèi)稅中 的卷煙和白酒就采用復(fù)合稅 |
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