財政部：2017會計從業(yè)《會計基礎》考試大綱(word版)

第十章 財務報表

　　【基本要求】

　　1.了解財務報表的概念與分類

　　2.熟悉財務報表編制的基本要求

　　3.熟悉資產負債表的列示要求與編制方法

　　4.熟悉利潤表的列示要求與編制方法

　　5.掌握資產負債表、利潤表的作用

　　【考試內容】

第一節(jié) 財務報表概述

　　一、財務報表的概念與分類

　　(一)財務報表的概念

　　財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。

　　財務報表至少應當包括下列組成部分：(1)資產負債表;(2)利潤表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)所有者權益變動表;(5)附注。財務報表上述組成部分具有同等的重要程度。

　　(二)財務報表的分類

　　財務報表可以按其編報期間不同分為中期財務報表和年度財務報表;按其編報主體不同分為個別財務報表和合并財務報表。

　　二、財務報表編制的基本要求

　　(一)以持續(xù)經營為基礎編制

　　企業(yè)應當以持續(xù)經營為基礎，根據實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準則--基本準則》和其他各項會計準則的規(guī)定進行確認和計量，在此基礎上編制財務報表。以持續(xù)經營為基礎編制財務報表不再合理，企業(yè)應當采用其他基礎編制財務報表，并在附注中聲明財務報表未以持續(xù)經營為基礎編制的事實、披露未以持續(xù)經營為基礎編制的原因和財務報表的編制基礎。

　　(二)采用正確的會計基礎

　　除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應當按照權責發(fā)生制原則編制其他財務報表。

　　(三)至少按年編制財務報表

　　企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報表數據不具可比性的事實。

　　(四)項目列報遵守重要性原則

　　重要性，是指在合理預期下，財務報表某項目的省略或錯報會影響使用者據此作出經濟決策的，該項目具有重要性。

　　重要性應當根據企業(yè)所處的具體環(huán)境，從項目的性質和金額兩方面予以判斷，且對各項目重要性的判斷標準一經確定，不得隨意變更。判斷項目性質的重要性，應當考慮該項目在性質上是否屬于企業(yè)日�；顒�、是否顯著影響企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等因素;判斷項目金額大小的重要性，應當考慮該項目金額占資產總額、負債總額、所有者權益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關項目金額的比重或所屬報表單列項目金額的比重。

　　性質或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。

　　性質或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。

　　某些項目的重要性程度不足以在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權益變動表中單獨列示，但對附注卻具有重要性，則應當在附注中單獨披露。

　　《企業(yè)會計準則第30號--財務報表列報》規(guī)定在財務報表中單獨列報的項目，應當單獨列報。其他會計準則規(guī)定單獨列報的項目，應當增加單獨列報項目。

　　(五)保持各個會計期間財務報表項目列報的一致性

　　財務報表項目的列報應當在各個會計期間保持一致，除會計準則要求改變財務報表項目的列報或企業(yè)經營業(yè)務的性質發(fā)生重大變化后，變更財務報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關的會計信息外，不得隨意變更。

　　(六)各項目之間的金額不得相互抵銷

　　財務報表中的資產項目和負債項目的金額、收入項目和費用項目的金額、直接計入當期利潤的利得項目和損失項目的金額不得相互抵銷，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。

　　一組類似交易形成的利得和損失應當以凈額列示，但具有重要性的除外。

　　資產或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示，不屬于抵銷。

　　非日常活動產生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關費用后的凈額列示更能反映交易實質的，不屬于抵銷。

　　(七)至少應當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數據

　　當期財務報表的列報，至少應當提供所有列報項目上一個可比會計期間的比較數據，以及與理解當期財務報表相關的說明，但其他會計準則另有規(guī)定的除外。

　　財務報表的列報項目發(fā)生變更的，應當至少對可比期間的數據按照當期的列報要求進行調整，并在附注中披露調整的原因和性質，以及調整的各項目金額。對可比數據進行調整不切實可行的，應當在附注中披露不能調整的原因。

　　(八)應當在財務報表的顯著位置披露編報企業(yè)的名稱等重要信息

　　企業(yè)應當在財務報表的顯著位置(如表首)至少披露下列各項：(1)編報企業(yè)的名稱;(2)資產負債表日或財務報表涵蓋的會計期間;(3)人民幣金額單位;(4)財務報表是合并財務報表的，應當予以標明。

　　三、財務報表編制前的準備工作

　　在編制財務報表前，需要完成下列工作：(1)嚴格審核會計賬簿的記錄和有關資料;(2)進行全面財產清查、核實債務，并按規(guī)定程序報批，進行相應的會計處理;(3)按規(guī)定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額;(4)檢查相關的會計核算是否按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行;(5)檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或本期相關項目的情況等。

第二節(jié) 資產負債表

　　一、資產負債表的概念與作用

　　資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的財務報表。

　　資產負債表的作用主要有：(1)可以提供某一日期資產的總額及其結構，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況;(2)可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明企業(yè)未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間;(3)可以反映所有者所擁有的權益，據以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。

　　二、資產負債表的列示要求

　　(一)資產負債表列報總體要求

　　1.分類別列報

　　資產負債表應當按照資產、負債和所有者權益三大類別分類列報。

　　2.資產和負債按流動性列報

　　資產和負債應當按照流動性分別分為流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。

　　3.列報相關的合計、總計項目

　　資產負債表中的資產類至少應當列示流動資產和非流動資產的合計項目;負債類至少應當列示流動負債、非流動負債以及負債的合計項目;所有者權益類應當列示所有者權益的合計項目。

　　資產負債表應當分別列示資產總計項目和負債與所有者權益之和的總計項目，并且這二者的金額應當相等。

　　(二)資產的列報

　　資產負債表中的資產類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(1)貨幣資金;(2)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產;(3)應收款項;(4)預付款項;(5)存貨;(6)被劃分為持有待售的非流動資產及被劃分為持有待售的處置組中的資產;(7)可供出售金融資產;(8)持有至到期投資;(9)長期股權投資;(10)投資性房地產;(11)固定資產;(12)生物資產;(13)無形資產;(14)遞延所得稅資產。

　　(三)負債的列報

　　資產負債表中的負債類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(1)短期借款;(2)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債;(3)應付款項;(4)預收款項;(5)應付職工薪酬;(6)應交稅費;(7)被劃分為持有待售的處置組中的負債;(8)長期借款;(9)應付債券;(10)長期應付款;(11)預計負債;(12)遞延所得稅負債。

　　(四)所有者權益的列報

　　資產負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：(1)實收資本(或股本);(2)資本公積;(3)盈余公積;(4)未分配利潤。

　　三、我國企業(yè)資產負債表的一般格式

　　在我國，資產負債表采用賬戶式的格式，即左側列示資產;右側列示負債和所有者權益。

　　資產負債表由表頭和表體兩部分組成。表頭部分應列明報表名稱、編表單位名稱、資產負債表日和人民幣金額單位;表體部分反映資產、負債和所有者權益的內容。其中，表體部分是資產負債表的主體和核心，各項資產、負債和所有者權益按流動性排列，所有者權益項目按穩(wěn)定性排列。我國企業(yè)資產負債表的格式一般如表10-1所示：

　　四、資產負債表編制的基本方法

　　(一)“期末余額”欄的填列方法

　　資產負債表“期末余額”欄內各項數字，一般應根據資產、負債和所有者權益類科目的期末余額填列，具體方法如下：(1)根據一個或幾個總賬科目的余額填列;(2)根據明細賬科目的余額計算填列;(3)根據總賬科目和明細賬科目的余額分析計算填列;(4)根據有關科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列;(5)綜合運用上述填列方法分析填列。

　　(二)“年初余額”欄的填列方法

　　本表的“年初余額”欄通常根據上年末有關項目的期末余額填列，且與上年末資產負債表“期末余額”欄一致。如果企業(yè)上年度資產負債表規(guī)定的項目名稱和內容與本年度不一致，應當對上年年末資產負債表相關項目的名稱和數字按照本年度的規(guī)定進行調整，填入“年初余額”欄。

　　第三節(jié) 利潤表

　　一、利潤表的概念與作用

　　利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果的財務報表。

　　利潤表的作用主要有：(1)反映一定會計期間收入的實現(xiàn)情況;(2)反映一定會計期間的費用耗費情況;(3)反映企業(yè)經濟活動成果的實現(xiàn)情況，據以判斷資本保值增值等情況。

　　二、利潤表的列示要求

　　利潤表列示的基本要求如下：

　　1.企業(yè)在利潤表中應當對費用按照功能分類，分為從事經營業(yè)務發(fā)生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等。

　　2.利潤表至少應當單獨列示反映下列信息的項目，但其他會計準則另有規(guī)定的除外：(1)營業(yè)收入;(2)營業(yè)成本;(3)營業(yè)稅金及附加;(4)管理費用;(5)銷售費用;(6)財務費用;(7)投資收益;(8)公允價值變動損益;(9)資產減值損失;(10)非流動資產處置損益;(11)所得稅費用;(12)凈利潤;(13)其他綜合收益各項目分別扣除所得稅影響后的凈額;(14)綜合收益總額。金融企業(yè)可以根據其特殊性列示利潤表項目。

　　3.其他綜合收益項目應當根據其他相關會計準則的規(guī)定分為以后會計期間不能重分類進損益的其他綜合收益項目和以后會計期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進損益的其他綜合收益項目兩類列報。

　　三、我國企業(yè)利潤表的一般格式

　　在我國，企業(yè)應當采用多步式利潤表，將不同性質的收入和費用分別進行對比，以便得出一些中間性的利潤數據，幫助使用者理解企業(yè)經營成果的不同來源。

　　利潤表通常包括表頭和表體兩部分。表頭應列明報表名稱、編表單位名稱、財務報表涵蓋的會計期間和人民幣金額單位等內容;利潤表的表體，反映形成經營成果的各個項目和計算過程。我國企業(yè)利潤表的格式一般如表10-2所示：

　　表10-2利潤表

　　四、利潤表編制的基本方法

　　(一)“本期金額”欄的填列方法

　　“本期金額”欄根據“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務費用”、“資產減值損失”、“公允價值變動損益”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目的發(fā)生額分析填列。其中，“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”等項目根據該表中相關項目計算填列。

　　(二)“上期金額”欄的填列方法

　　“上期金額”欄應根據上年該期利潤表“本期金額”欄內所列數字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項目的名稱和內容同本期不一致，應對上年該期利潤表各項目的名稱和數字按本期的規(guī)定進行調整，填入利潤表“上期金額”欄內。

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