要點四

　　(財務會計報表附注)

　　一、含義

　　財務報表附注是為了便于財務報表使用者理解財務報表的內容而對財務報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋，是財務決算報告的重要組成部分。

　　二、項目

　　1.不符合會計核算前提的說明：

　　2.重要會計政策和會計估計的說明;

　　3.重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明，包括會計政策(與會計估計)變更的內容、理由、影響、影響數、累積影響數不能合理確定的理由;

　　4.重大會計差錯的內容及其更正金額等;

　　5.或有事項的說明：主要包括或有負債的類型及其影響、很可能給企業(yè)帶來經濟利益的或有資產形成的原因及其產生的財務影響;

　　6.資產負債表日后事項的說明：主要包括資產負債表日后公司的股票和債券發(fā)行、對一個行業(yè)的巨額投資、自然災害導致的資產損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動等非調整事項的內容;

　　7.對關聯(lián)方關系及其交易的說明：存在控制關系時，關聯(lián)企業(yè)的經濟性質、類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化，關聯(lián)企業(yè)的主營業(yè)務，所持關聯(lián)企業(yè)股份或權益及其變化。具有關聯(lián)交易的，應說明關聯(lián)方關系的性質、交易類型、交易金額或相

　　應比例、未結算項目的金額或相應比例、定價政策(包括沒有金額或只有象征性金額的交易)：

　　8.重要資產轉讓及其出售的說明;

　　9.企業(yè)合并、分立的說明;

　　10.會計報表重要項目的說明：它包括應收賬款(包括其他應收款，不包括應收票據)及計提壞賬準備的方法、存貨核算方法、投資的核算方法、固定資產計價和折舊方法、無形資產的計提和攤銷方法、遞延資產(長期待攤費用)的攤銷方法：

　　11.企業(yè)所有者權益中，國家所有者權益各項目的變化數額及其變化原因;

　　12.收入說明：主要包括企業(yè)當期確認的銷售商品的收入、提供勞務的收入、工程結算收入(建造合同收入)、利息收入、使用費收入和本期分期收款確認的收入金額：

　　13.所得稅的會計處理方法，即企業(yè)的所得稅是采用應付稅款法，還是采用納稅影響會計法;如果是后者，應說明是采用遞延法還是債務法;

　　14.企業(yè)合并會計報表的說明：包括合并會計報表的編制方法、合并范圍的確定原則與依據，本年度合并會計報表的變更及理由，分戶列示未納入合并范圍子企業(yè)資產、負債、銷售收入、實現(xiàn)利潤、稅后利潤等主要財務決算指標，并說明其對企業(yè)合并會計財務決算報告的影響：

　　15.企業(yè)執(zhí)行國家統(tǒng)一規(guī)定的各項改革措施、政策，對財務狀況發(fā)生重大事項的說明：

　　16.企業(yè)主輔分離、輔業(yè)改制情況的說明：

　　17.有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項：包括待處理財產損益主要內容及處理情況，待攤費用主要內容及攤銷辦法，在建工程主要項目及工程決算情況，銀行借款期限、利率、借款條件等情況，應付賬款、其他應付款主要內容、主要債權人，已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁等，從事證券交易等。

　　三、項目分析

　　1.重要會計政策和會計估計及其變更的說明

　　(1)理解會計政策、會計估計的區(qū)別，會判斷。

　　(2)提示t“××計價”、核算方法屬于會計政策;壞賬準備、減值準備方法屬會計估計。

　　2.或有事項：不確認，但應在報表附注中披露：

　　3.資產負債表日后事項：自資產負債表日至財務報表批準報出日之間發(fā)生的需要告訴或說明的事項;

　　4.關聯(lián)方關系和交易的說明：了解關聯(lián)交易進出的資產是否重要、是否帶來一定的經濟效益。

　　四、對基本財務比率的影響分析

　　1.對變現(xiàn)能力比率的影響

　　(1)變現(xiàn)能力分析要結合會計報表附注，存在或有負債將顯然會減弱企業(yè)流動資產的變現(xiàn)能力，存在未披露的或有負債更會令變現(xiàn)能力指標大打折扣。

　　(2)或有負債的確認條件第2、3項往往需要會計人員的職業(yè)判斷，即該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業(yè)、該義務的金額能夠可靠地計量(還包括第1項，即必須是企業(yè)現(xiàn)時的業(yè)務)。

　　(3)或有事項準則規(guī)定必須在會計報表附注中披露的或有負債包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債;未決訴訟、仲裁形成的或有負債、為其他單位提供債務擔保形成的或有負債、其他或有負債。

　　2.對運營能力比率的影響

　　(1)對應收賬款周轉率的影響：參考財務會計報表附注，按照收入準則(僅適用于上市公司)確認的收入一般比遵照行業(yè)會計制度要嚴格得多，因而得出的應收賬款周轉率也要偏低。

　　(2)對存貨周轉率的影響

　�、俅尕浖僭O較多，不同的假設估算結果不同，造成營業(yè)成本與平均存貨的此消彼長。在我國通脹比較明顯時，采用后進先出法得出的存貨周轉率就會偏高。

　�、谠谟嬏岽尕浀鴥r準備的情況下，按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，期末存貨價值小于其歷史成本，存貨周轉率必然偏大。

　　3.對負債比率的影響

　　(1)負債比率包括資產負債率、產權比率、有形凈值債務率等。

　　(2)不考慮或有負債，而是按照企業(yè)資產負債表中確認的負債總額，比如資產負債率、產權比率、有形凈值債務率等指標會偏大，從而會夸大企業(yè)的償債能力。

　　(3)企業(yè)進行長期租賃時，如果經常發(fā)生經營性租賃而非融資性租賃，應考慮租賃費用對償債能力的影響，會削弱企業(yè)償債能力。

　　4.對盈利能力比率的影響

　　(1)財務會計報表附注披露的非正常營業(yè)狀況給企業(yè)帶來的損益只是特殊狀況下的個別結果，不能說明企業(yè)的盈利能力。

　　(2)包括：證券買賣等非經常項目，已經停止或將要停止的營業(yè)項目，重大事故或法律更改等特別項目，會計準則和財務制度變更帶來的累積影響等因素。

　　(3)影響企業(yè)利潤的因素還有：存貨流轉假設、計提的損失準備、長期投資核算、固定資產折舊是采用加速折舊法還是直線法、收入確認方法、或有事項的存在、關聯(lián)方交易等。

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