2010年會計職稱《中級會計實務》預習練習題(9)

　　3、非同一控制的企業(yè)合并中，甲公司于2007年1月1日以1600萬元的價格購入乙公司80%的股權，購買日時乙公司可辨認資產公允價值為1500萬元，不考慮負債、或有負債等。假定乙公司所有資產被認定為一個資產組，且該資產組包含商譽，需要至少每年年末進行減值測試。乙公司2007年年末可辨認凈資產賬面價值為1350萬元。假定乙公司資產組的可收回金額為1000萬元。假定乙公司資產組可辨認資產包括一項固定資產和一項無形資產，固定資產賬面價值為1000萬元，無形資產賬面價值為350萬元。要求：確定乙公司資產組2007年年末的減值損失，并將減值損失分攤至商譽以及相關的資產中。

　　答案：

　　解析：(1)確定資產組的減值損失總額：

　　甲公司以1600萬元購入80%的股權，產生的商譽=1600-1500?0%=400(萬元)，計算歸屬于少數股東權益的商譽價值=(1600/80%-1500)?0%=100(萬元)

　　所以，乙公司資產組在2007年年末賬面價值(含完全商譽)=1350 400 100=1850(萬元)，與資產組可收回金額1000萬元相比較，應確認資產減值損失1850-1000=850(萬元)

　　(2)將資產減值損失850萬元分攤至商譽、乙公司資產組所包含的資產中

　　因為應歸屬于少數股東權益的商譽價值是為了測試減值而計算出來的，并沒有真正的產生，所以資產減值損失850萬元應先沖減歸屬于少數股東權益部分的商譽100萬元，剩余的750萬元再在應歸屬于母公司的商譽和乙公司資產組中所包含的資產中分攤。

　　因為750萬元大于商譽400萬元，所以應全額沖減商譽400萬元：

　　借：資產減值損失　　400

　　貸：商譽減值準備　　　400

　　然后剩余的350萬元再在資產組的資產中分攤，乙公司資產組可辨認資產包括一項固定資產和一項無形資產，固定資產賬面價值為1000萬元，無形資產賬面價值為350萬元，則：

　　固定資產應分攤的減值損失=350?(1000/1350)=259(萬元)

　　無形資產應分攤的減值損失=350?(350/1350)=91(萬元)

　　假定抵減后的各資產的賬面價值不低于以下相應資產的公允價值減去處置費用后的凈額和相應資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者。

　　借：資產減值損失――計提的固定資產減值準備　　259

　　――計提的無形資產減值準備　　　91

　　貸：固定資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　259

　　無形資產減值準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　91