④甲公司2004年年初盈余公積為500萬元。
要求：編制新東方公司2004年度合并會計報表相關的抵銷分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）

1.答案：
（1）抵銷新東方公司長期股權投資和甲公司所有者權益：
     借：股本               2000
資本公積            700
盈余公積            800
未分配利潤           500
合并價差             200
     貸：長期股權投資             3400
         少數(shù)股東權益              800（4000×20%）
（2）抵銷新東方公司投資收益和甲公司利潤分配項目：
借：投資收益          1280
    少數(shù)股東收益       320（1600×20%）
    年初未分配利潤     400
  貸：提取盈余公積          300
      應付普通股股利       1200
      未分配利潤            500
（3）內(nèi)部盈余公積的轉(zhuǎn)回：
 借：年初未分配利潤    400（500×80%）
   貸：盈余公積            400
 借：提取盈余公積      240（300×80%）
   貸：盈余公積            240
（4）內(nèi)部債權債務的抵銷：
  借：壞賬準備          50
    貸：年初未分配利潤      50
  借：應付賬款         800
    貸：應收賬款          800
  借：管理費用          10
    貸：壞賬準備           10
（5）內(nèi)部商品銷售業(yè)務的抵銷：
借：年初未分配利潤    160（800×20%）
  貸：主營業(yè)務成本         160
借：主營業(yè)務收入     5000
  貸：主營業(yè)務成本        5000
借：主營業(yè)務成本     300（2000×15%）
  貸：存貨                  300
借：存貨跌價準備      20
  貸：管理費用               20
（6）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：
借：年初未分配利潤     120（800-680）
  貸：固定資產(chǎn)原價          120
借：累計折舊            10[（800-680）÷6×6/12]
  貸：年初未分配利潤         10
借：累計折舊            20
  貸：管理費用               20
    (7)抵銷內(nèi)部購銷無形資產(chǎn)
   借：年初未分配利潤      200
       貸：無形資產(chǎn)            200
   借：無形資產(chǎn)             40
      貸：年初未分配利潤       40
   借：無形資產(chǎn)             20
      貸：管理費用              20

2.甲公司為發(fā)行A股的上市公司，歷年適用的所得稅稅率均為33%。甲公司每年按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積，按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定公益金。有關資料如下：
（1）2002年1月1日，甲公司從乙公司的其他投資者中以14000萬元的價格購入乙公司15%的股份，由此對乙公司的投資從15%提高到30%，從原不具有重大影響成為具有重大影響，甲公司從2002年起對乙公司的投資由成本法改按權益法核算(未發(fā)生減值)，股權投資差額按10年平均攤銷。假定股權投資差額的攤銷按時間性差異處理；被投資企業(yè)所得稅稅率低于投資企業(yè)的，投資企業(yè)分回的凈利潤按規(guī)定補交所得稅。
甲公司系1999年1月1日對乙公司投資。甲公司對乙公司投資的其他有關資料如下表(金額單位:萬元)：
 

假定乙公司除實現(xiàn)的凈利潤(或凈虧損)和分配利潤以外，無其他所有者權益變動，乙公司適用的所得稅稅率為15%。
 (2)甲公司從2002年1月1日起，所得稅核算由應付稅款法改為債務法，并采用追溯調(diào)整法進行處理。（中華會計網(wǎng)校 www.chinaacc.com 版權所有）
假定除上述各事項外，無其他納稅調(diào)整事項；除所得稅以外，不考慮其他相關稅費。
要求：
(1) 計算甲公司因上述會計政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。
成本法改權益法累積影響數(shù)計算表
 
  年度 成本法應確認的收益 權益法應確認的收益 所得稅前差異 所得稅影響 累積影響數(shù)    
 

 (2)分別編制甲公司與上述會計政策變更相關的會計分錄 。

2.答案
（1）計算甲公司因上述會計政策變更每年產(chǎn)生的累積影響數(shù)。

  注：1999年1月1日投資時產(chǎn)生的股權投資差額=13800-80000×15%=1800萬元，每年應攤銷股權投資差額=1800÷10=180萬元。
  1999年按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤和投資持股比例計算的投資收益=（82000-80000）×15%=300萬元
  1999年股權投資差額攤銷=180萬元
  1999年權益法應確認的收益=300-180=120萬元
  1999年遞延稅款發(fā)生額（貸方）=300/（1-15%）×18%（貸方）-180×33%（借方）=4.13萬元
  2000年按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤和投資持股比例計算的投資收益=（83000+300/15%-82000）×15%=450萬元
  2000年股權投資差額攤銷=180萬元
  2000年權益法應確認的收益=450-180=270萬元
  2000年遞延稅款發(fā)生額（借方）=180×33%（借方）-（450-300）/（1-15%）×18%（貸方） =27.64萬元
  2001年按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤和投資持股比例計算的投資收益=（86000+150/15%-83000）×15%=600萬元
  2001年股權投資差額攤銷=180萬元
  2001年權益法應確認的收益=600-180=420萬元
  2001年遞延稅款發(fā)生額（貸方）=（600-150）/（1-15%）×18%（貸方） -180×33%（借方）= 35.89萬元

(2)分別編制甲公司與上述會計政策變更相關的會計分錄 。
 
借：長期股權投資--乙公司（投資成本）12000 （80000×15%）
                       （股權投資差額）1260 [(13800-12000)/10×7]
                         （損益調(diào)整）   900 [(86000-80000)×15%]
     貸：長期股權投資                         13800
         遞延稅款                                12.38
        利潤分配-未分配利潤                     347.62
 借：利潤分配--未分配利潤             69.52
    貸：盈余公積--法定盈余公積                   34.76
                --法定公益金                     34.76

 

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