5．將應(yīng)付債券溢價(jià)的攤銷(xiāo)方法由實(shí)際利率法改為直線法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。（   ）
  答案：X
  解析：屬于會(huì)計(jì)政策變更。

6．對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，只要采用權(quán)益法核算，就應(yīng)該納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。（   ）
  答案：X
  解析：只有達(dá)到控制，才能納入合并范圍。

7．已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票，即使極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，也須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。（   ）
  答案：V

8．借款費(fèi)用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。（    ）
  答案：V

9．未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就承租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。（   ）
  答案：X
  解析：未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

10．在采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，無(wú)論是永久性差異，還是時(shí)間性差異，均應(yīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（   ）（中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校 www.chinaacc.com 版權(quán)所有）
   答案：V

計(jì)算分析題（本題型共2小題，每小題10分，本題型共20分。）

1．某企業(yè)按規(guī)定允許開(kāi)立現(xiàn)匯賬戶，對(duì)本月發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)按月初的匯率折合為人民幣記賬，2001年1月1日國(guó)家公布的匯率為：1美元＝8.2元人民幣。該企業(yè)2000年12月31日有關(guān)科目余額如下（單位：元）。
  
 
    該企業(yè)2001年1月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
  （1）該企業(yè)收回客戶前欠賬款30000美元。
  （2）將10000美元人民幣存款兌換為人民幣存款，兌換當(dāng)日匯率為：買(mǎi)價(jià)1美元＝8.1元人民幣，賣(mài)價(jià)1美元＝8.3元人民幣。
  （3）用銀行存款10000美元償還應(yīng)付賬款。
  （4）用銀行存款10000美元?dú)w還長(zhǎng)期借款。
    2001年1月31日國(guó)家公布的匯率為1美元＝8.3元人民幣。
    要求：
  （1）根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。
  （2）編制2001年1月31日外幣科目余額調(diào)整計(jì)算表（填入下表），并編制期末匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。
  （3）計(jì)算2001年1月份的匯兌損益和計(jì)入1月份損益的匯兌損益。

              

    解析：
  （1）編制會(huì)計(jì)分錄
    ①收回客戶前欠賬款30000美元。
      借：銀行存款－美元戶    （30000美元）      246000
        貸：應(yīng)收賬款－美元戶        （30000美元）       246000   
    ②將10000美元人民幣存款兌換為人民幣存款。
    企業(yè)將美元賣(mài)給銀行，銀行按買(mǎi)入價(jià)折算。會(huì)計(jì)分錄為：
      借：銀行存款－人民幣戶                       81000
          財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌損益                        1000
        貸：銀行存款－美元戶  （10000美元）               82000
    ③用銀行存款10000美元償還應(yīng)付賬款。
      借：應(yīng)付賬款－美元戶    （10000美元）       82000
        貸：銀行存款－美元戶          （10000美元）       82000      
    ④用銀行存款10000美元?dú)w還長(zhǎng)期借款。
      借：長(zhǎng)期借款－美元戶    （10000美元）       82000
        貸：銀行存款－美元戶         （10000美元）        82000

  （2）編制2001年1月31日外幣科目余額調(diào)整計(jì)算表和會(huì)計(jì)分錄。
                 

    借：銀行存款             2000
        應(yīng)收賬款             7000
      貸：應(yīng)付賬款                 3000
          財(cái)務(wù)費(fèi)用－匯兌損益       6000
    借：在建工程             1000
      貸：長(zhǎng)期借款                 1000
  （3）計(jì)算2001年1月份的匯兌損益和計(jì)入1月份損益的匯兌損益。
    2001年1月份匯兌收益＝2000＋7000－3000－1000－1000＝4000元
    應(yīng)計(jì)入1月份損益的匯兌收益＝2000＋7000－3000－1000＝5000元 
注意：在計(jì)算匯兌損益時(shí)，不要漏掉外幣兌換業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損益。

2．某企業(yè)采用債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算，2004年前適用的所得稅率為33％，從2004年1月1日起適用的所得稅率調(diào)整為30％。該企業(yè)2004年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元。2004年年初遞延稅款賬面余額（貸方）99萬(wàn)元。該企業(yè)2004年度有關(guān)資料如下：
（1）轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異60萬(wàn)元；
（2）企業(yè)行政管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊100萬(wàn)元，按稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊110萬(wàn)元；
（3）轉(zhuǎn)回應(yīng)計(jì)入損益的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元；
（4）根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)和投資持股比例計(jì)算的投資收益為85萬(wàn)元，被投資單位適用的所得稅稅率為15%；
（5）計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元；
（6）國(guó)債利息收入15萬(wàn)元
   假定本期發(fā)生的可抵減時(shí)間性差異預(yù)計(jì)能夠在未來(lái)3年內(nèi)轉(zhuǎn)回。除上述調(diào)整事項(xiàng)外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。
     要求：（1）計(jì)算該企業(yè)2004年度應(yīng)交的所得稅；（2）計(jì)算該企業(yè)由于所得稅率變更而調(diào)整的遞延稅款金額（注明借方或貸方）；（3）計(jì)算該企業(yè)2004年度遞延稅款發(fā)生額（注明借貸方）；（4）計(jì)算該企業(yè)2004年度計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用； （5）計(jì)算該企業(yè)2004年12月31日遞延稅款的賬面余額（注明借方或貸方）。

2．答案
（1）2004年度應(yīng)交所得稅=[1000+60-（110-100）-20-85+60-15]×30%=297萬(wàn)元
（2）由于所得稅率變更而調(diào)整的遞延稅款金額（借方）=99÷33%×3%=9萬(wàn)元
（3）該企業(yè)2004年度遞延稅款發(fā)生額（借方）=9+60×30%-（110-100）×30%-20×30%-85/（1-15%）×15%+60×30%=21萬(wàn)元
（4）該企業(yè)2004年度計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用=297-21=276萬(wàn)元
（5）該企業(yè)2004年12月31日遞延稅款的賬面余額=99-21=78萬(wàn)元。

綜合題（本題型共2題，每題20分，本題型共40分。）

1．新東方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱新東方公司）2001年起擁有甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）80%的股份并自當(dāng)年開(kāi)始連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。新東方公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出時(shí)間為報(bào)告年度次年的3月20日。新東方公司和甲公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。2004年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)資料如下：
（1）2003年度有關(guān)資料：（中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校 www.chinaacc.com 版權(quán)所有）
①新東方公司2003年度資產(chǎn)負(fù)債表期末存貨中包含有從甲公司購(gòu)進(jìn)的X產(chǎn)品800萬(wàn)元，甲公司2003年銷(xiāo)售X產(chǎn)品的銷(xiāo)售毛利率為20%。該批存貨未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
②甲公司2003年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收新東方公司賬款1000萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為50萬(wàn)元，即應(yīng)收新東方公司賬款凈額為950萬(wàn)元。
③新東方公司2003年1月向甲公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一項(xiàng)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800萬(wàn)元，該設(shè)備系新東方公司自行生產(chǎn)的，實(shí)際成本為680萬(wàn)元，甲公司購(gòu)入該設(shè)備發(fā)生安裝等相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元，該設(shè)備于2003年6月15日安裝完畢并投入甲公司管理部門(mén)使用，甲公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用年限為6年。
（2）新東方公司和甲公司2004年度個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的金額如下（金額單位：萬(wàn)元）
①資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目年末數(shù)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　新東方公司　　　　甲公司
長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)甲公司）　　　　　　　　　　　　3400　　　　　�。�
股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　　　  　2000
資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　　　　　　700
盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000　　　　　　800
未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800　　　　　　500
股東權(quán)益合計(jì)　　　　　　　　　　　　　　　　　　11800　　　　　4000
②利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表有關(guān)項(xiàng)目本年發(fā)生數(shù)
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　新東方公司　　　　甲公司
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5900　　　　　　2200
投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3100　　　 　　　200
其中：對(duì)甲公司投資收益　　　　　　　　　　　　  1280　　　　　　�。�
利潤(rùn)總額　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000　　　　　　2400
所得稅　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800　　 　　　　800　　　　
凈利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6200　　　　 　　1600　　
年初未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　1700　　　　　　　400
可供分配的利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　7900　　　　　　　2000
提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　1580　　　　　　　300
應(yīng)付普通股股利　　　　　　　　　　　　　　　　　3520　　　　　　　1200
未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800　　　　　　　500
（3）2004年度有關(guān)資料：
①新東方公司2004年度從甲公司購(gòu)入產(chǎn)品5000萬(wàn)元，年末存貨中包含有從甲公司購(gòu)進(jìn)的X產(chǎn)品2000萬(wàn)元（均為2004年購(gòu)入的存貨），甲公司2004年銷(xiāo)售X產(chǎn)品的銷(xiāo)售毛利率為15%。對(duì)從甲公司購(gòu)入并結(jié)存的存貨，新東方公司2004年12月31日計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。
②甲公司2004年度資產(chǎn)負(fù)債表年末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收新東方公司賬款800萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為40萬(wàn)元，即應(yīng)收新東方公司賬款凈額為760萬(wàn)元。
③甲公司2004年12月31日的無(wú)形資產(chǎn)中包含有一項(xiàng)從新東方公司購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)。該無(wú)形資產(chǎn)系2002年1月10日以1000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入的；新東方公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元。假定甲公司對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限為10年。

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