五、綜合題
1.
【正確答案】 （1）債務重組日：2007年3月2日。
　　北方公司債務重組日的會計分錄：
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　1000
　　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）　　170
　　　　壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　100
　　　　營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　230
　　　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　1500
（2）6月30日，因持有材料是為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有，故應先判斷所生產(chǎn)產(chǎn)品是否發(fā)生了減值。產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=1220－10=1210（萬元），產(chǎn)成品的成本=1270萬元，產(chǎn)品發(fā)生減值，材料應按其成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。
　　材料可變現(xiàn)凈值=1220－270－10=940（萬元），因材料的成本為1000萬元，所以材料發(fā)生了減值，該批材料應計提減值準備=1000－940=60（萬元）。
　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　60
　　　　貸：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　24（60×40％）
　　　　　　主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　36（60×60％）
（3）編制北方公司與東方公司債務重組的會計分錄。
　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　550
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　100
　　　　　　長期股權投資　　　　　　　　　　340
　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　60
　　　　　　營業(yè)外收入－－債務重組利得　　50
（4）編制北方公司12月31日計提或轉回存貨跌價準備的會計分錄。
　年末時，原材料的成本=1000×40%=400萬元，可變現(xiàn)凈值=410－2=408萬元，已計提存貨跌價準備60萬元，故應沖回已計提的存貨跌價準備60萬元。
　　借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　60
　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　60
（5）編制2008年3月20日北方公司資產(chǎn)置換的會計分錄。
　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　479.7
　　　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　410
　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　　　69.7
　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　400
　　　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　400
2.
【正確答案】 （1）第①②④⑤錯誤，第③正確。
（2）對第一個事項：
①借：原材料 10
      　貸：以前年度損益調整——營業(yè)收入 10
②借：以前年度損益調整——所得稅費用 2.5
      　貸：應交稅費——應交所得稅 2.5
    借：以前年度損益調整 7.5
           貸：利潤分配——未分配利潤　　7.5
  借：利潤分配——未分配利潤 0.75
      　貸：盈余公積——法定盈余公積 0.75
對第二個事項：
①借：以前年度損益調整——營業(yè)收入 200
      　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 34
      　貸：預收賬款 234
②借：庫存商品 140
      　貸：以前年度損益調整——營業(yè)成本 140
③借：應交稅費——應交所得稅 15
         貸：以前年度損益調整——所得稅費用15
借：利潤分配——未分配利潤 45
      貸：以前年度損益調整 45
借：盈余公積 4.5
    　貸：利潤分配——未分配利潤 4.5
對第四個事項：
①借：以前年度損益調整——營業(yè)收入 500
      　貸：預收賬款 500
②借：發(fā)出商品 350
      　貸：以前年度損益調整——營業(yè)成本 350
③借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　37.5（150×25％）
　　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　37.5
④借：利潤分配——未分配利潤 112.5
         貸：以前年度損益調整 　　　112.5
借：盈余公積 11.25
      貸：利潤分配——未分配利潤 11.25
對第五個事項：
借：以前年度損益調整——營業(yè)收入 700
    　貸：以前年度損益調整——營業(yè)成本　　600
　　　　其他應付款　　　　　　　　　　　100
借：以前年度損益調整——財務費用（40/5） 8
      貸：其他應付款                8
借：利潤分配——未分配利潤 108
      貸：以前年度損益調整 108
借：盈余公積 10.8
      貸：利潤分配——未分配利潤 10.8
2008年利潤表調整：
營業(yè)收入減少1 390萬元
營業(yè)成本減少1 090萬元
財務費用增加8萬元
所得稅費用減少50萬元
凈利潤減少258萬元
2008年所有者權益變動表調整：
本年金額“提取盈余公積”項目中，盈余公積減少25.8萬元，未分配利潤增加25.8萬元
本年金額“凈利潤”項目中，未分配利潤減少258萬元
3.
【正確答案】 （1）①20×7年：
20×7年應編制的調整分錄
借：長期股權投資――乙公司　　800
　　貸：投資收益　　　　　　　　　　800（1000×80％）
借：長期股權投資――乙公司　　80（100×80％）
　　貸：資本公積――其他資本公積　　　80
20×7年應編制的抵銷分錄：
長期股權投資與所有者權益項目的抵銷
借：股本 1000
　　資本公積 900
　　盈余公積 120
　　未分配利潤――年末 　 1080（180+1000－100）
　　商譽　　　　　　　　　　700（2300－2000×80％）
　　貸：長期股權投資 3180
　　　　少數(shù)股東權益 620
20×7年年末甲公司對乙公司長期股權投資經(jīng)調整后的金額
＝2300+800+80＝3180（萬元）
借：投資收益 800
　　少數(shù)股東損益 　200
　　未分配利潤――年初　　180
　　貸：本年利潤分配――提取盈余公積 100
　　未分配利潤――年末 1080
內部固定資產(chǎn)交易的抵銷：
借：營業(yè)外收入 128
　　貸：固定資產(chǎn)――原價 128
借：固定資產(chǎn)――累計折舊 8
　　貸：管理費用 8
內部存貨交易的抵銷：
借：營業(yè)收入 500
　　貸：營業(yè)成本 500
借：營業(yè)成本 120
　　貸：存貨 120
借：存貨――存貨跌價準備 20
　　貸：資產(chǎn)減值損失 20
②20×8年：
20×8年應編制的調整分錄
借：長期股權投資――乙公司　　880
　　貸：未分配利潤――年初　　　　　800
　　　　資本公積――其他資本公積　　　80
借：長期股權投資――乙公司　　　640
　　貸：投資收益　　　　　　　　　　640�。�800×80％）
借：投資收益　　　240
　　貸：長期股權投資――乙公司　　　240�。�300×80％）
20×8年應編制的抵銷分錄：
長期股權投資與所有者權益項目的抵銷
借：股本 1000
　　資本公積 900
　　盈余公積 200（120+80）
　　未分配利潤――年末 1500（1080+800－80－300）
　　商譽　　　 700
　　貸：長期股權投資 3580（3180+640－240）
　　　　少數(shù)股東權益 720
借：投資收益 640
　　少數(shù)股東損益 160
　　未分配利潤――年初 1080
　　貸：本年利潤分配――提取盈余公積 80
　　　　　　　　 　――應付股利　　　　　300
　未分配利潤――年末 1500
內部固定資產(chǎn)交易的抵銷：
借：未分配利潤――年初 128
　　貸：固定資產(chǎn)――原價 128
借：固定資產(chǎn)――累計折舊 8
　　貸：未分配利潤――年初 　　 8
借：固定資產(chǎn)――累計折舊 16
　　貸：管理費用 　　　　 16
內部存貨交易的抵銷：
對A產(chǎn)品的抵銷：
抵銷A產(chǎn)品的上年影響
借：未分配利潤――年初 120
　　貸：營業(yè)成本 　　 120
借：存貨――存貨跌價準備 20
　　貸：未分配利潤――年初 20
抵銷本年影響
借：營業(yè)成本 60
　　貸：存貨 60
借：營業(yè)成本　　10
　　貸：存貨――存貨跌價準備　　10
借：存貨――存貨跌價準備 40
　　貸：資產(chǎn)減值損失 40
對B產(chǎn)品的抵銷
借：營業(yè)收入 400
　　貸：營業(yè)成本 400
借：營業(yè)成本 20
　　貸：存貨 20
借：存貨――存貨跌價準備 20
　　貸：資產(chǎn)減值損失 20
（2）調整及抵銷分錄對甲公司20×7年至20×8年合并工作底稿中相關項目影響額
（資產(chǎn)負債表項目為年末數(shù)，利潤表項目為全年累計數(shù)，金額單位：萬元）

報表項目

 20×7年

 20×8年

營業(yè)收入

 －500
 －400
 
營業(yè)成本

 －380
 －430
 
資產(chǎn)減值損失

 －20
 －60
 
管理費用

 －3
 －11
 
營業(yè)外收入

 －128
 0
 
存貨

 －100
 －10
 
固定資產(chǎn)

 －120
 －104
 
商譽

 ＋700
 ＋700