五、綜合題

1.北方股份有限公司（下稱北方公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%（凡資料中涉及的其他企業(yè)，需交納增值稅的，皆為17%的稅率），所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33%。2007年北方公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）1月1日，北方公司應(yīng)收南方公司貨款余額為1500萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2月10日，北方公司與南方公司達(dá)成協(xié)議，南方公司用一批原材料抵償上述全部賬款。3月1日，南方公司將材料運(yùn)抵北方公司，3月2日雙方解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。該批原材料的公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為1000萬(wàn)元，發(fā)票上注明的增值稅稅額為170萬(wàn)元。
（2）北方公司收到的上述材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品。6月30日，假設(shè)利用該批原材料所生產(chǎn)的A產(chǎn)品售價(jià)總額由1450萬(wàn)元下降到1220萬(wàn)元，但生產(chǎn)成本仍為1270萬(wàn)元，將上述材料加工成產(chǎn)品尚需投入270萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為10萬(wàn)元。若把該批材料對(duì)外銷售，該批材料的市場(chǎng)價(jià)為900萬(wàn)元，估計(jì)銷售材料的銷售費(fèi)用和稅金為5萬(wàn)元。
（3）8月20日，因北方公司欠東方公司的原材料款550萬(wàn)元不能如期歸還，遂與東方公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：
　　①用銀行存款歸還欠款100萬(wàn)元，②用所持某上市公司股票100萬(wàn)股歸還欠款，股票在債務(wù)重組日的收盤價(jià)為400萬(wàn)元，該股票作為長(zhǎng)期股權(quán)投資反映在賬中，其賬面余額為340萬(wàn)元（按成本法核算，未計(jì)提減值準(zhǔn)備）。假設(shè)在債務(wù)重組中沒有發(fā)生除增值稅以外的其他稅費(fèi)。當(dāng)日辦完有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，已解除債權(quán)債務(wù)關(guān)系。
（4）12月31日，因上述債務(wù)重組業(yè)務(wù)從南方公司取得的材料已發(fā)出60%用于產(chǎn)品生產(chǎn)，產(chǎn)品均完工并已對(duì)外銷售，材料結(jié)存40%，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備全部尚未結(jié)轉(zhuǎn)。因A產(chǎn)品停止生產(chǎn)，結(jié)存的上述材料不再用于生產(chǎn)產(chǎn)品。若把該批材料對(duì)外銷售，該批材料的市場(chǎng)價(jià)為410萬(wàn)元，估計(jì)銷售材料的銷售費(fèi)用和稅金為2萬(wàn)元。
（5）2008年3月20日，北方公司將上述剩余的材料與南方公司的一臺(tái)設(shè)備進(jìn)行資產(chǎn)置換，資產(chǎn)置換日，原材料的公允價(jià)值為410萬(wàn)元，增值稅為69.7萬(wàn)元，南方公司換出設(shè)備的公允價(jià)值為479.7萬(wàn)元。北方公司換入設(shè)備后作為固定資產(chǎn)管理使用，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
要求：
（1）確定債務(wù)重組日，并編制北方公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄。
（2）判斷6月30日該批原材料是否發(fā)生減值。若發(fā)生減值，編制原材料計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。　
（3）編制北方公司與東方公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。
（4）編制北方公司12月31日計(jì)提或轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
（5）編制2008年3月20日北方公司進(jìn)行資產(chǎn)置換的會(huì)計(jì)處理。

2.太湖股份有限公司系上市公司（以下簡(jiǎn)稱太湖公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。商品銷售價(jià)格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。太湖公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。
    太湖公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年2月28日完成。太湖公司2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2009年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2009年4月30日。
    太湖公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2008年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2008年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問，其中，下述交易或事項(xiàng)中的（1）、（2）項(xiàng)于2009年2月26日發(fā)現(xiàn)，（3）、（4）、（5）項(xiàng)于2009年3月2日發(fā)現(xiàn)：
（1）1月1日，太湖公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A 商品，同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫(kù)。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，舊商品的回收價(jià)格為10萬(wàn)元（不考慮增值稅），甲公司另向太湖公司支付341萬(wàn)元。
    1月6日，太湖公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元，并收到銀行存款341萬(wàn)元；該批A商品的實(shí)際成本為150萬(wàn)元；舊商品已驗(yàn)收入庫(kù)。
    太湖公司的會(huì)計(jì)處理如下：
    借：銀行存款    341
    　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入    　　　　　　　　　290
   　　　　 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）    51
    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    150
    　　貸：庫(kù)存商品    　　150
  （2）10月15日，太湖公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：
    該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬(wàn)元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收��；第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。
    10月15日，太湖公司收到第一筆貨款234萬(wàn)元，并存入銀行；太湖公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬(wàn)元。至12月31日，太湖公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。
    　　太湖公司的會(huì)計(jì)處理如下：  
    借：銀行存款     　　234
    　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入    　　　　　　　　200
    　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  34
    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    140
    　　貸：庫(kù)存商品    　　140
  （3）12月1日，太湖公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。為及時(shí)收回貨款，太湖公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算）。該批C商品的實(shí)際成本為80萬(wàn)元。至12月31日，太湖公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬(wàn)元。
    太湖公司的會(huì)計(jì)處理如下：
    借：應(yīng)收賬款    117
    　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   　　　　　　　　　　100
    　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）    17
    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    80
    　　貸：庫(kù)存商品    　　80
  （4）12月1日，太湖公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬(wàn)元（包括安裝費(fèi)用）；太湖公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。
     12月5日，太湖公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，增值稅稅額為85萬(wàn)元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬(wàn)元。至12月31日，太湖公司的安裝工作尚未結(jié)束。
    太湖公司的會(huì)計(jì)處理如下：  
    借：銀行存款    　　585
    　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入    　　　　　　　 500
    　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  85
    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    350
   　　 貸：庫(kù)存商品    　　350
（5）12月1日，太湖公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，太湖公司于2009年4月30日以740萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該批E商品。
     12月1日，太湖公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬(wàn)元，增值稅稅額為119萬(wàn)元；款項(xiàng)已收到并存入銀行；該批E商品的實(shí)際成本為600萬(wàn)元。
    太湖公司的會(huì)計(jì)處理如下：
    借：銀行存款    　　819
    　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入    　　　　　　　　700
    　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）  119
    借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本    600
    　　貸：庫(kù)存商品    　　600
要求：
    （1）逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明其序號(hào)即可）。
    （2）對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。
    （3）計(jì)算填列利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。
    （“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

3.甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，于20×7年1月控股合并乙公司。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。有關(guān)資料如下：
甲公司于20×7年1月1日以2300萬(wàn)元購(gòu)入乙股份有限公司80％的股權(quán)（不考慮相關(guān)稅費(fèi)），并于當(dāng)日開始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。購(gòu)入當(dāng)日，乙公司的股東權(quán)益總額為2000萬(wàn)元，其中股本為1000萬(wàn)元，資本公積為800萬(wàn)元，盈余公積20萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)180萬(wàn)元。乙公司在20×7年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同,甲公司和乙公司不屬于同受一方控制的兩個(gè)公司。
20×7年至20×9年甲公司與乙公司之間發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：
（1）20×7年6月30日，甲公司以688萬(wàn)元的價(jià)格從乙公司購(gòu)入一臺(tái)管理用設(shè)備；該設(shè)備于當(dāng)日收到并投入使用，甲公司仍作為固定資產(chǎn)管理。該設(shè)備在乙公司的原價(jià)為700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用2年；采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊140萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司預(yù)計(jì)該設(shè)備尚可使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。
　　20×7年，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)5萬(wàn)元。A產(chǎn)品每臺(tái)成本3萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×7年，乙公司從甲公司購(gòu)入的A產(chǎn)品對(duì)外售出40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。
　　20×7年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值下降至280萬(wàn)元。乙公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。
　　20×7年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取法定盈余公積100萬(wàn)元，未分配現(xiàn)金股利，乙公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬(wàn)元（已扣除所得稅影響）。
（2）20×8年，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)8萬(wàn)元。B產(chǎn)品每臺(tái)成本6萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×8年，乙公司對(duì)外售出A產(chǎn)品30臺(tái)，B產(chǎn)品40臺(tái)，其余部分形成期末存貨。
   　20×8年末，乙公司進(jìn)行存貨檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，因市價(jià)持續(xù)下跌，庫(kù)存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值分別下降至100萬(wàn)元和40萬(wàn)元。
　　　20×8年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，提取法定盈余公積80萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。
   　其他有關(guān)資料如下：
（1）除乙公司外，甲公司沒有其他納入合并范圍的子公司；
（2）甲乙公司在合并前采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同，不考慮甲公司、乙公司及合并資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響；
（3）甲公司與乙公司之間未發(fā)生除上述內(nèi)部存貨交易和固定資產(chǎn)交易之外的內(nèi)部交易；
（4）購(gòu)買日固定資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值之間的差額通過“資本公積”調(diào)整。
要求：
（1）編制20×7年至20×8年甲公司應(yīng)當(dāng)編制的調(diào)整分錄及合并抵銷分錄。
（2）計(jì)算上述內(nèi)部交易或事項(xiàng)的調(diào)整及抵銷對(duì)甲公司20×7年至20×8年合并工作底稿中“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”、“資產(chǎn)減值損失”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”、“存貨”、“固定資產(chǎn)”和“商譽(yù)”項(xiàng)目的影響金額，并將結(jié)果填入下表（導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額減少的用“－”號(hào)表示）。
調(diào)整及抵銷對(duì)甲公司20×7年至20×8年合并工作底稿中相關(guān)項(xiàng)目影響額
（資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目為年末數(shù)，利潤(rùn)表項(xiàng)目為全年累計(jì)數(shù)，金額單位：萬(wàn)元）

報(bào)表項(xiàng)目
 20×7年
 20×8年
 
營(yíng)業(yè)收入
 　 
營(yíng)業(yè)成本
 
資產(chǎn)減值損失
 　 
管理費(fèi)用 　
 
營(yíng)業(yè)外收入
 　 
存貨
 
固定資產(chǎn)
 　 
商譽(yù)