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第三節(jié) 會計要素及其確認與計量原則
資產(chǎn)的定義及其確認條件
(一)資產(chǎn)的定義
資產(chǎn),是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征:
1.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益
2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源
3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的
(二)資產(chǎn)的確認條件
將一項資源確認為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,還應(yīng)同時滿足以下兩個條件:
(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量
負債的定義及其確認條件
(一)負債的定義
負債,是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負債的定義,負債具有以下幾個方面的特征:
1.負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)
負債必須是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù),這里的現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù),不屬于現(xiàn)時義務(wù),不應(yīng)當(dāng)確認為負債。
這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù),也可以是推定義務(wù)。其中,法定義務(wù)是指具有約束力的合同或者法律、法規(guī)規(guī)定的義務(wù),通常在法律意義上需要強制執(zhí)行。
2.負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)
預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)也是負債的一個本質(zhì)特征,只有在履行義務(wù)時會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的,才符合負債的定義。
3.負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的
負債應(yīng)當(dāng)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成。換句話說,只有過去的交易或者事項才形成負債,企業(yè)將在未來發(fā)生的承諾、簽訂的合同等交易或者事項,不形成負債。
(二)負債的確認條件
將一項義務(wù)確認為負債,需要符合負債的定義,還需要同時滿足以下兩個條件:
1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)
從負債的定義可以看到,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)是負債的一個本質(zhì)特征。在實務(wù)中,履行義務(wù)所需流出的經(jīng)濟利益帶有不確定性,尤其是與推定義務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益通常需要依賴于大量的估計。
2.未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量
負債的確認在考慮經(jīng)濟利益流出企業(yè)的同時,對于未來流出的經(jīng)濟利益的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠計量。
所有者權(quán)益的定義及其確認條件
(一)所有者權(quán)益的定義
所有者權(quán)益,是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。它是企業(yè)的資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分,既可反映所有者投入資本的保值增值情況,又體現(xiàn)了保護債權(quán)人權(quán)益的理念。
(二)所有者權(quán)益的來源構(gòu)成
所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。
所有者投入的資本,是指所有者投入企業(yè)的資本部分,它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額,也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額,即資本溢價或者股本溢價。
直接計入所有者權(quán)益的利得和損失,是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。其中,利得是指由企業(yè)非日;顒铀纬傻、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日;顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。
留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分,主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。
(三)所有者權(quán)益的確認條件
由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益,因此,所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素,尤其是資產(chǎn)和負債的確認;所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。
收入的定義及其確認條件
(一)收入的定義
收入是指企業(yè)在日;顒又行纬傻、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)收入的定義,收入具有以下幾個方面的特征:
1. 收入是企業(yè)在日常活動中形成的
日;顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。
2. 收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入
收人應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流人,從而導(dǎo)致資產(chǎn)的增加。例如,企業(yè)銷售商品,應(yīng)當(dāng)收到現(xiàn)金或者有權(quán)在未來收到現(xiàn)金,才表明該交易符合收入的定義。但是在實務(wù)中,經(jīng)濟利益的流入有時是所有者投入資本的增加所導(dǎo)致的,所有者投入資本的增加不應(yīng)當(dāng)確認為收入,而應(yīng)當(dāng)將其直接確認為所有者權(quán)益。
3. 收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加
與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益的流入應(yīng)當(dāng)會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加,不會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟利益的流入不符合收入的定義,不應(yīng)確認為收入。
(二)收入的確認條件
收入在確認時除了應(yīng)當(dāng)符合收入定義外,還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的確認條件。收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入,從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此,收入的確認至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件:一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少;三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。
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