點(diǎn)擊查看：2014會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》關(guān)鍵考點(diǎn)預(yù)習(xí)匯總

　　非貨幣性資產(chǎn)交換

　　(一)有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的界定

　　當(dāng)補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易額的比重小于25%時(shí)，該交易仍被定性為非貨幣性交易。否則，應(yīng)被定性為貨幣性資產(chǎn)交換。具體計(jì)算公式如下：

　　收補(bǔ)價(jià)方的判斷標(biāo)準(zhǔn)：

　　補(bǔ)價(jià)額÷收到補(bǔ)價(jià)方的換出資產(chǎn)的公允價(jià)<25%

　　支付補(bǔ)價(jià)方的判斷標(biāo)準(zhǔn)：

　　補(bǔ)價(jià)額÷(支付補(bǔ)價(jià)方的換出資產(chǎn)的公允價(jià)+支付的補(bǔ)價(jià))<25%

　　【要點(diǎn)提示】如何界定非貨幣性資產(chǎn)交換是本節(jié)的重點(diǎn)。

　　(二)公允價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　　1.公允價(jià)值計(jì)量模式的適用條件

　　(1)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)

　　(2)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

　　2.公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則

　　(1)換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+換出存貨或換出生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備匹配的銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))-換入存貨或生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅;

　　(2)交易損益=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi)(價(jià)內(nèi)稅，如消費(fèi)稅。);

　　(3)如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。

　　【要點(diǎn)提示】公允價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則必須熟記，換入資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算及交易損益的計(jì)算是客觀題的典型選材。

　　3.公允價(jià)值計(jì)量模式下的一般會(huì)計(jì)分錄

　　(1)如果換出的是無(wú)形資產(chǎn)

　　借：換入的非貨幣性資產(chǎn)[=換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))(-換入存貨或固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅)]

　　銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))

　　累計(jì)攤銷

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)(賬面余額)

　　銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià))

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)外收入(=換出無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi))(如果出現(xiàn)虧損則借記“營(yíng)業(yè)外支出”)

　　(2)如果換出的是固定資產(chǎn)

　　①借：固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　�、诮瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款(清理費(fèi))

　　④借：換入的非貨幣性資產(chǎn)[=換出固定資產(chǎn)公允價(jià)值+換出生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備的銷項(xiàng)稅+支付的補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))(-換入存貨或生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅)]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))

　　貸：固定資產(chǎn)清理(換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備處置時(shí)應(yīng)匹配的銷項(xiàng)稅)

　　銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià))

　�、萁瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入(換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi))

　　或：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出(換出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值-換出固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi))

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　(3)如果換出的是存貨

　　①借：換入的非貨幣性資產(chǎn)[=換出存貨的公允價(jià)值+銷項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))-換入存貨或固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅]

　　銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià))

　�、诮瑁褐鳡I(yíng)業(yè)務(wù)成本(或其他業(yè)務(wù)成本)

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫(kù)存商品

　�、劢瑁籂I(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　　(三)賬面價(jià)值計(jì)量模式下非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理

　　1.賬面價(jià)值計(jì)量模式的適用條件

　　未同時(shí)滿足公允價(jià)值計(jì)量模式的兩個(gè)必備條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用賬面價(jià)值計(jì)量模式。

　　2.賬面價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則

　　(1)換入資產(chǎn)的入賬成本=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出資產(chǎn)匹配的銷項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))(-換入存貨或特定固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅);

　　(2)不確認(rèn)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額損益;

　　(3)如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。

　　【要點(diǎn)提示】賬面價(jià)值計(jì)量模式的會(huì)計(jì)處理原則必須熟記，換入資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算是單選題的典型選材。

　　3.賬面價(jià)值計(jì)量模式下的一般會(huì)計(jì)分錄

　　(1)如果換出的是非固定資產(chǎn)

　　借：換入的非貨幣性資產(chǎn)[換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+換出存貨匹配的銷項(xiàng)稅額+支付的補(bǔ)價(jià)(或-收到的補(bǔ)價(jià))(-換入存貨或生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅)]

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))

　　××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：換出的非貨幣性資產(chǎn)(賬面余額)

　　銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià))

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　如果換出的存貨有消費(fèi)稅

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅

　　如果換出的無(wú)形資產(chǎn)有營(yíng)業(yè)稅

　　借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　(2)如果換出的是固定資產(chǎn)

　�、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　②借：營(yíng)業(yè)外支出

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　�、劢瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款(清理費(fèi))

　　④借：換入的非貨幣性資產(chǎn)(倒擠)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))

　　貸：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)清理成本)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備處置時(shí)應(yīng)匹配的銷項(xiàng)稅)

　　銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià))

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