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第六章 無形資產(chǎn)

　　知識點五：無形資產(chǎn)處置和報廢

　　(一)無形資產(chǎn)出租

　　企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務收入”科目，發(fā)生的相關(guān)費用，記入“其他業(yè)務成本”科目，應交的營業(yè)稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。

　　【計算題】2011年1月1日，甲公司將某商標權(quán)出租給乙公司，租期為4年，每年收取租金15萬元。租金收入適用的營業(yè)稅稅率為5%。甲公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標權(quán)。該商標權(quán)系甲公司2010年1月1日購入的，初始入賬價值為180萬元，預計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定不考慮其他稅費。

　　『正確答案』

　　借：銀行存款 15

　　貸：其他業(yè)務收入 15

　　借：其他業(yè)務成本 12(180÷15)

　　貸：累計攤銷 12

　　借：營業(yè)稅金及附加 0.75(15×5%)

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅 0.75

　　(二)無形資產(chǎn)出售

　　企業(yè)出售無形資產(chǎn)時,應將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及相關(guān)稅費的差額作為資產(chǎn)處置利得或損失(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)，計入當期損益。

　　【思考問題】無形資產(chǎn)的出租與出售，其營業(yè)稅處理方法一樣?

　　出租無形資產(chǎn)→營業(yè)稅金及附加

　　出售無形資產(chǎn)→營業(yè)外收支

　　(三)無形資產(chǎn)報廢

　　如果無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，例如，該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，則應將其報廢并予轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當期損益。轉(zhuǎn)銷時，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目;按其賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目;按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。

　　【單選題】下列關(guān)于無形資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的是( )。

　　A.將自創(chuàng)的商譽確認為無形資產(chǎn)

　　B.將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務成本

　　C.將預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)賬面價值計入管理費用

　　D.將以支付土地出讓金方式取得的自用土地使用權(quán)單獨確認為無形資產(chǎn)

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，自創(chuàng)商譽因為其不能可靠確定，所以不能作為無形資產(chǎn)核算;選項B，屬于無形資產(chǎn)處置，那么應該將賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，然后按照公允價值與賬面價值之間的差額，確認營業(yè)外收支;選項D，應該作為無形資產(chǎn)核算。