五、結余與結余分配的核算

　　(一)事業(yè)結余的核算

　　事業(yè)結余是指事業(yè)單位在一定期問內各項事業(yè)活動收入減去各項事業(yè)活動支出后的余額。

　　(二)經營結余的核算

　　年度終了，經營結余通常應當轉入“結余分配”，但如為虧損，則不予結轉。

　　(三)結余分配

　　事業(yè)單位當年實現的結余，應當按照規(guī)定進行分配。結余分配的內容主要有兩項：一是有所得稅交納業(yè)務的事業(yè)單位計算應交所得稅;二是事業(yè)單位計提專用基金。進行上述分配后，當年結存的未分配結余轉入事業(yè)基金(一般基金)。

　　六、對外投資的核算

　　事業(yè)單位應設置“對外投資”總賬科目核算對外投資。

　　注：行政事業(yè)單位對外投資的原則，在審計行政事業(yè)單位投資時重點審核的是固定資產和對外投資。在凈資產計算的過程中有兩個基金，一個是固定基金，另一個是投資基金，這兩項一般與固定資產和對外投資是對應的。

　　(一)債券投資的核算

　　事業(yè)單位購入各種債券時，按照實際支付的款項借記“對外投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時要反映事業(yè)基金中投資基金的增加和一般基金的減少，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;債券到期收回投資或將未到期的債券對外出售，按照實際收到的金額借記“銀行存款”科目，貸記“對外投資”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時要調整事業(yè)基金相關明細科目，借記“事業(yè)基金——投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　　(二)以固定資產對外投資的核算

　　事業(yè)單位以固定資產對外投資時，按照評估價或合同、協(xié)議確認的價值借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，同時，按照固定資產賬面原價借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目。

　　(三)以材料對外投資的核算

　　事業(yè)單位如為增值稅一般納稅人，以材料對外投資時，按照合同協(xié)議確定的價值借記“對外投資”科目，按照材料賬面價值(不含增值稅)貸記“材料”科目，按照應交增值稅銷項稅額的金額貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按照合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值和應交增值稅之間的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時按照材料賬面價值借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　事業(yè)單位如為增值稅小規(guī)模納稅人，以材料對外投資時，按照合同協(xié)議確定的價值借記“對外投資”科目，按照材料賬面價值貸記“材料”科目，按照合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時按照材料賬面價值借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　(四)以無形資產對外投資的核算

　　事業(yè)單位以無形資產對外投資時，按照雙方確定的價值，借記“對外投資”科目，按照無形資產的賬面原價貸記“無形資產”科目，按借貸方的差額借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時按照無形資產賬面價值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　事業(yè)單位對外投資取得的投資收益應在“其他收入”科目中核算。

　　七、固定資產融資租入及修繕的核算

　　【例20-6】某事業(yè)單位采用融資租賃方式從A單位租入專用設備一臺，用于單位的事業(yè)活動。租賃合同規(guī)定，該設備的租賃期為6年，每年應支付的租金為80 000元。租賃期滿，該事業(yè)單位付清租金后，可用4 500元優(yōu)惠價購買該設備。租入設備時發(fā)生運費及安裝費4 600元，以銀行存款支付。賬務處理如下：

　　(1)租入固定資產

　　借：固定資產——專用設備 489 100

　　貸：其他應付款——某租賃公司 484 500

　　銀行存款 4 600

　　(2)每年支付租金80 000元

　　借：事業(yè)支出 80 000

　　貸：固定基金 80 000

　　同時，借：其他應付款 80 000

　　貸：銀行存款 80 000

　　(3)6年后，用存款支付設備優(yōu)惠款4 500元，購買取得該項設備

　　借：事業(yè)支出 4 500

　　貸：固定基金 4 500

　　同時，借：其他應付款——某租賃公司 4 500

　　貸：銀行存款 4 500

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