(5)調整報告年度財務報表相關項目的數字(財務報表略)

　　①資產負債表項目的調整：

　　調增其他應收款8 000 000元;調增應交稅費2 000 000元;調增盈余公積600 000元，調增未分配利潤5 400 000元。

　�、诶麧櫛眄椖康恼{整：

　　調增營業(yè)外收入8 000 000元，調增所得稅費用2 000 000元，調增凈利潤6 000 000元。

　�、鬯姓邫嘁孀儎颖眄椖康恼{整：

　　調增凈利潤6 000 000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調增600 000元，未分配利潤一欄調減600 000元。

　　(6)調整2×10年2月份資產負債表相關項目的年初數(資產負債表略)

　　乙公司在編制2×10年1月份的資產負債表時，按照調整前20×9年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發(fā)生了資產負債表日后調整事項，乙公司除了調整20×9年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2×10年2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照20×9年12月31日調整后的數字填列。

　　2.資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產原先確認的減值金額。

　　【例18-5】甲公司20×9年6月銷售給乙公司一批物資，貨款為2 000 000元(含增值稅)。乙公司于7月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定，乙公司應于收到所購物資后3個月內付款。由于乙公司財務狀況不佳，到20×9年12月31日仍未付款。甲公司于20×9年12月31日已為該項應收賬款計提壞賬準備100 000元。20×9年12月31日資產負債表上“應收賬款”項目的金額為4 000 000元，其中1 900 000元為該項應收賬款。甲公司于2 ×10年2月3日(所得稅匯算清繳前)收到人民法院通知，乙公司已宣告破產清算，無力償還所欠部分貨款。甲公司預計可收回應收賬款的60%。

　　本例中，甲公司在收到人民法院通知后，首先可判斷該事項屬于資產負債表日后調整事項。甲公司原對應收乙公司賬款計提了100 000元的壞賬準備，按照新的證據應計提的壞賬準備為800 000元(2 000 000×40%)，差額700 000元應當調整20×9年度財務報表相關項目的數字。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)補提壞賬準備

　　應補提的壞賬準備=2 000 000×40%-100 000=700 000(元)

　　借：以前年度損益調整——資產減值損失 700 000

　　貸：壞賬準備 700 000

　　(2)調整遞延所得稅資產(12月31日資產負債表日已確認了部分遞延所得稅資產)

　　借：遞延所得稅資產 175 000

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用(700 000×25%) 175 000

　　(3)將“以前年度損益調整”科目的余額轉入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 525 000

　　貸：以前年度損益調整 525 000

　　(4)因凈利潤減少，調減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積 52 500

　　貸：利潤分配——未分配利潤(525 000×10%) 52 500

　　(5)調整報告年度財務報表相關項目的數字(財務報表略)

　�、儋Y產負債表項目的調整：

　　調減應收賬款700 000元，調增遞延所得稅資產175 000元;調減盈余公積52 500元，調減未分配利潤472 500元。

　�、诶麧櫛眄椖康恼{整：

　　調增資產減值損失700 000元，調減所得稅費用175 000元，調減凈利潤525 000元。

　�、鬯姓邫嘁孀儎颖眄椖康恼{整：

　　調減凈利潤525 000元;提取盈余公積項目中盈余公積一欄調減52 500元，未分配利潤一欄調增52 500元。

　　(6)調整2×10年2月份資產負債表相關項目的年初數(資產負債表略)

　　甲公司在編制2×10年1月份的資產負債表時，按照調整前20×9年12月31日的資產負債表的數字作為資產負債表的年初數，由于發(fā)生了資產負債表日后調整事項，甲公司除了調整20×9年度資產負債表相關項目的數字外，還應當調整2×10年2月份資產負債表相關項目的年初數，其年初數按照20×9年12月31日調整后的數字填列。

　　2011會計職稱《中級會計實務》強化輔導匯總

　　2011會計職稱《中級會計實務》基礎講解匯總

　　2011會計職稱《中級會計實務》疑難問答匯總

　　2011年會計職稱《中級會計實務》備考完美攻略