三、所得稅費(fèi)用
【例15-13】丁公司20×8年度利潤表中利潤總額為12 000 000元,該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。
該公司20×8年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中,會計(jì)處理與稅收處理存在差別的有:
(1)20× 7年12月31日取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn),成本為6 000 000元,使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,會計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,稅收處理按年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。(暫時性差異)
(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金2 000 000元。(永久性差異)
(3)當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出5 000 000元,較上年度增長20%。其中3 000 000元予以資本化;截至20×8年12月31日,該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅法規(guī)定,企業(yè)費(fèi)用化的研究開發(fā)支出按150%稅前扣除,資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的150%確定應(yīng)予攤銷的金額。(形成了暫時性差異,但該暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債)
(4)應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1 000 000元。(永久性差異)
(5)期末對持有的存貨計(jì)提了300 000元的存貨跌價準(zhǔn)備。(暫時性差異)
分析:
1. 20×8年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅
應(yīng)納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000+1 000 000+300 000=14 900 000(元)
應(yīng)交所得稅=14 900 000×25%=3 725 000(元)
2. 20×8年度遞延所得稅
該公司20×8年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表15-2所示:
表15-2 單位:元
項(xiàng) 目 |
賬面價值 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
差 異 | |
應(yīng)納稅暫時性差異 |
可抵扣暫時性差異 | |||
存貨 |
8 000 000 |
8 300 000 |
|
300 000 |
固定資產(chǎn): |
|
|
|
|
固定資產(chǎn)原價 |
30 000 000 |
30 000 000 |
|
|
減:累計(jì)折舊 |
4 600 000 |
4 000 000 |
|
|
固定資產(chǎn)賬面價值 |
25 400 000 |
26 000 000 |
|
600 000 |
無形資產(chǎn) |
3 000 000 |
4 500 000 |
|
1 500 000 |
其他應(yīng)付款 |
1 000 000 |
1 000 000 |
|
|
總 計(jì) |
|
|
|
2 400 000 |
遞延所得稅收益=900 000×25%=225 000(元)
3.利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=3 725 000—225 000=3 500 000(元)
借:所得稅費(fèi)用 3 500 000
遞延所得稅資產(chǎn) 225 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3 725 000
【例15-14】沿用【例15-13】中有關(guān)資料,假定丁公司20×9年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4 620 000元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表15-3所示,除所列項(xiàng)目外,其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會計(jì)與稅收規(guī)定的差異。
表15-3 單位:元
項(xiàng) 目 |
賬面價值 |
計(jì)稅基礎(chǔ) |
差 異 | |
應(yīng)納稅暫時性差異 |
可抵扣暫時性 差異 | |||
存貨 |
16 000 000 |
16 800 000 |
|
800 000 |
固定資產(chǎn): |
|
|
|
|
固定資產(chǎn)原價 |
30 000 000 |
30 000 000 |
|
|
減:累計(jì)折舊 |
5 560 000 |
4 600 000 |
|
|
減:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
2 000 000 |
O |
|
|
固定資產(chǎn)賬面價值 |
22 440 000 |
25 400 000 |
|
2 960 000 |
無形資產(chǎn) |
2 700 000 |
4 050 000 |
|
1 350 000 |
預(yù)計(jì)負(fù)債 |
1 000 000 |
O |
|
1 000 000 |
總 計(jì) |
|
|
|
6 110 000 |
分析:
1.當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4 620 000元
2.當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用(收益)
期末遞延所得稅資產(chǎn)(4 760 000×25%) 1 190 000
期初遞延所得稅資產(chǎn) 225 000
遞延所得稅資產(chǎn)增加 965 000
遞延所得稅收益=965 000(元)
3.所得稅費(fèi)用
所得稅費(fèi)用=4 620 000-965 000=3 655 000(元)
借:所得稅費(fèi)用 3 655 000
遞延所得稅資產(chǎn) 965 000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 4 620 000
注意:
此題不足的地方是關(guān)于無形資產(chǎn)的問題,表15-2由于無形資產(chǎn)加計(jì)扣除50%沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),那么表15-3也不應(yīng)該確認(rèn)該部分暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)加計(jì)扣除50%如果形成損益,那么加計(jì)扣除的50%就成為永久性差異。
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