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2011年會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化輔導(dǎo)(41)

考試吧整理了2011年會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義,幫助考生備考。

  三、所得稅費(fèi)用

  【例15-13】丁公司20×8年度利潤表中利潤總額為12 000 000元,該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額。

  該公司20×8年發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中,會計(jì)處理與稅收處理存在差別的有:

  (1)20× 7年12月31日取得的一項(xiàng)固定資產(chǎn),成本為6 000 000元,使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為0,會計(jì)處理按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊,稅收處理按年限平均法計(jì)提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及預(yù)計(jì)凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。(暫時性差異)

  (2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金2 000 000元。(永久性差異)

  (3)當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出5 000 000元,較上年度增長20%。其中3 000 000元予以資本化;截至20×8年12月31日,該研發(fā)資產(chǎn)仍在開發(fā)過程中。稅法規(guī)定,企業(yè)費(fèi)用化的研究開發(fā)支出按150%稅前扣除,資本化的研究開發(fā)支出按資本化金額的150%確定應(yīng)予攤銷的金額。(形成了暫時性差異,但該暫時性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債)

  (4)應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款1 000 000元。(永久性差異)

  (5)期末對持有的存貨計(jì)提了300 000元的存貨跌價準(zhǔn)備。(暫時性差異)

  分析:

  1. 20×8年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅

  應(yīng)納稅所得額=12 000 000+600 000+2 000 000-1 000 000+1 000 000+300 000=14 900 000(元)

  應(yīng)交所得稅=14 900 000×25%=3 725 000(元)

  2. 20×8年度遞延所得稅

  該公司20×8年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目金額及其計(jì)稅基礎(chǔ)如表15-2所示:

  表15-2 單位:元

項(xiàng)    

賬面價值

計(jì)稅基礎(chǔ)

    

應(yīng)納稅暫時性差異

可抵扣暫時性差異

  存貨

  8 000 000

   8 300 000

    300 000

  固定資產(chǎn):

  固定資產(chǎn)原價

 30 000 000

  30 000 000

  減:累計(jì)折舊

  4 600 000

   4 000 000

  固定資產(chǎn)賬面價值

 25 400 000

  26 000 000

    600 000

  無形資產(chǎn)

  3 000 000

   4 500 000

  1 500 000

其他應(yīng)付款

  1 000 000

   1 000 000

      計(jì)

  2 400 000

  遞延所得稅收益=900 000×25%=225 000(元)

  3.利潤表中應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用

  所得稅費(fèi)用=3 725 000—225 000=3 500 000(元)

  借:所得稅費(fèi)用 3 500 000

  遞延所得稅資產(chǎn) 225 000

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 3 725 000

  【例15-14】沿用【例15-13】中有關(guān)資料,假定丁公司20×9年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4 620 000元。資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如表15-3所示,除所列項(xiàng)目外,其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目不存在會計(jì)與稅收規(guī)定的差異。

  表15-3 單位:元

項(xiàng)    

賬面價值

計(jì)稅基礎(chǔ)

        

應(yīng)納稅暫時性差異

可抵扣暫時性

差異

存貨

 16 000 000

 16 800 000

    800 000

固定資產(chǎn):

  固定資產(chǎn)原價

 30 000 000

 30 000 000

  減:累計(jì)折舊

  5 560 000

  4 600 000

  減:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

  2 000 000

     O

  固定資產(chǎn)賬面價值

 22 440 000

 25 400 000

    2 960 000

無形資產(chǎn)

  2 700 000

 4 050 000

    1 350 000

預(yù)計(jì)負(fù)債

  1 000 000

    O

    1 000 000

        計(jì)

    6 110 000

  分析:

  1.當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4 620 000元

  2.當(dāng)期遞延所得稅費(fèi)用(收益)

  期末遞延所得稅資產(chǎn)(4 760 000×25%) 1 190 000

  期初遞延所得稅資產(chǎn) 225 000

  遞延所得稅資產(chǎn)增加 965 000

  遞延所得稅收益=965 000(元)

  3.所得稅費(fèi)用

  所得稅費(fèi)用=4 620 000-965 000=3 655 000(元)

  借:所得稅費(fèi)用 3 655 000

  遞延所得稅資產(chǎn) 965 000

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 4 620 000

  注意:

  此題不足的地方是關(guān)于無形資產(chǎn)的問題,表15-2由于無形資產(chǎn)加計(jì)扣除50%沒有確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),那么表15-3也不應(yīng)該確認(rèn)該部分暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。

  無形資產(chǎn)加計(jì)扣除50%如果形成損益,那么加計(jì)扣除的50%就成為永久性差異。

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