(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在滿足金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入當(dāng)期損益。
債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的一些稅費(fèi)，如資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，直接計(jì)入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。
注意：債務(wù)重組日表示雙方的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬都已經(jīng)轉(zhuǎn)移的日期
【例12-2】甲公司向乙公司購(gòu)買了一批貨物，價(jià)款450000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)，按照購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年11月5日前支付該價(jià)款，但至20×9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為360000元，實(shí)際成本為315000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20×9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫(kù)，乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10000元壞賬準(zhǔn)備。
(1)甲公司的賬務(wù)處理
計(jì)算債務(wù)重組利得：450000-(360000+360000×17%)=28800(元)
借：應(yīng)付賬款——乙公司 450000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 61200
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 28800
同時(shí)，
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 315000
貸：庫(kù)存商品 315000
本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤(rùn)體現(xiàn)在主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)中，債務(wù)重組利得作為營(yíng)業(yè)外收入處理。
(2)乙公司的賬務(wù)處理
本例中，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的產(chǎn)成品公允價(jià)值和未支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額18800元(450000-10000-360000-360000×17%)，應(yīng)作為債務(wù)重組損失。
借：庫(kù)存商品 360000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 61200
壞賬準(zhǔn)備 10000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 18800
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 450000
【例12-3】20×9年4月5日,乙公司銷售一批材料給甲公司,價(jià)款1100000(包括應(yīng)收取的增值稅稅額),按購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年7月5日前支付價(jià)款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺(tái)機(jī)器設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1200000元，累計(jì)折舊為330000元，公允價(jià)值為850000元。抵債設(shè)備已于20×9年10月10日運(yùn)抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。
(1)甲公司的賬務(wù)處理
計(jì)算債務(wù)重組利得：1100000-(850000+850000×17%)=105500(元)
計(jì)算固定資產(chǎn)清理?yè)p益：850000-(1200000-330000)=-20000(元)
首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 870000
累計(jì)折舊 330000
貸：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 1200000
其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：
借：應(yīng)付賬款——乙公司 1100000
貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 850000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 144500
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 105500
最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失：
借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 20000
貸：固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 20000
(2)乙公司的賬務(wù)處理
計(jì)算債務(wù)重組損失：1100000-(850000+850000×17%)=105500(元)
借：固定資產(chǎn)——××設(shè)備 850000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 144500
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 105500
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 1100000
【例12-4】乙公司于20×9年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款500000元，按購(gòu)銷合同約定，甲公司應(yīng)于20×9年10月1日前支付價(jià)款。至20×9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償還債務(wù)。經(jīng)過(guò)協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價(jià)值440000元，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額為0，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為450000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25000元。用于抵債的股票已于20×9年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù);乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。
(1)甲公司的賬務(wù)處理
計(jì)算債務(wù)重組利得：500000-450000=50000(元)
轉(zhuǎn)讓股票收益：450000-440000=10000(元)
借：應(yīng)付賬款——乙公司 500000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——××股票——成本 440000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50000
投資收益 10000
(2)乙公司的賬務(wù)處理
計(jì)算債務(wù)重組損失：500000-450000-25000=25000(元)
借：可供出售金融資產(chǎn) 450000
壞賬準(zhǔn)備 25000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 25000
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 500000
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