(4)2×11年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息
借：應(yīng)收利息——A公司 59 000
持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 11 344.85
貸：投資收益——A公司債券 70 344.85
2×11年12月31日，應(yīng)確認(rèn)的A公司債券實(shí)際利息收入=703 448.53×10%=70 344.85(元)
借：銀行存款 59 000
貸：應(yīng)收利息——A公司 59 000
(5)2×12年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息(注：教材此題錯(cuò)誤，講義中為正確計(jì)算。)
表9-5 單位：元
* 尾數(shù)調(diào)整：1 250 000+59 000-1 190 281=118 719(元)
** 尾數(shù)調(diào)整：1 000 000+59 000-962 727.27= 96 272.73(元)
注：表中斜體數(shù)據(jù)表示計(jì)提減值準(zhǔn)備后及恢復(fù)減值后應(yīng)存在的數(shù)字。
借：應(yīng)收利息——A公司 59 000
持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 12 479.34
貸：投資收益 71 479.34
借：銀行存款 59 000
貸：應(yīng)收利息 59 000
2×12年12月31日，甲公司預(yù)計(jì)從對A公司債券投資將收到現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算如下：
(59 000+1 000 000)÷(1+10%)=962 727.27(元)
減值恢復(fù)=962 727.27-727 272.72=235 454.55 (元)，尚未恢復(fù)的減值損失=382 651.47-235 454.55=147 196.92(元)。
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備——A公司債券 235 454.55
貸：資產(chǎn)減值損失——持有至到期投資——A公司債券 235 454.55
注：尚未恢復(fù)的減值準(zhǔn)備是147 196.92.
(6)2×13年12月31日，確認(rèn)A公司債券實(shí)際利息收入，收到債券利息和本金
出售時(shí)“持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整”科目余額=250 000-41 000-45 100-11 344.85-12 479.34= 140 075.81(元)(貸方)
借：銀行存款 1 000 000
應(yīng)收利息——A公司 59 000
持有至到期投資減值準(zhǔn)備——A公司債券 147 196.92
持有至到期投資——A公司債券——利息調(diào)整 140 075.81
貸：持有至到期投資——A公司債券——成本 1 250 000
投資收益 96 272.73
借：銀行存款 59 000
貸：應(yīng)收利息 59 000
(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量
1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。該轉(zhuǎn)出的累計(jì)損失，為可供出售金融資產(chǎn)的初始取得成本扣除已收回本金和已攤銷金額、當(dāng)前公允價(jià)值和原已計(jì)入損益的減值損失后的余額。會(huì)計(jì)分錄為：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額)
可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備
在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，與按照類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場收益率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。與權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，也應(yīng)當(dāng)采用類似的方法確認(rèn)減值損失。(注：長期股權(quán)投資的第四類投資減值計(jì)量在這里進(jìn)行說明。)
2.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會(huì)計(jì)分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)記入“資本公積——其他資本公積”科目。但是，在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。(注：長期股權(quán)投資的第四類投資減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。)
轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)分錄為：
借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備
貸：資本公積——其他資本公積
3.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。
4.可供出售金融資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理。
確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失“科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”
對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資(不含在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資)的，借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
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