考慮到乙公司作為一個(gè)單獨(dú)的資產(chǎn)組可收回金額20000000元，包括歸屬少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù)價(jià)值中享有的部分。因此，由于減值測(cè)試的目的，在資產(chǎn)組的可收回金額進(jìn)行比較之前，甲公司應(yīng)當(dāng)首先對(duì)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，使其包括歸屬少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值2000000元[(32000000/80%-30000000)×20%]。然后再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，確定是否發(fā)生了資產(chǎn)減值損失以及應(yīng)予確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失金額。減值測(cè)試的過(guò)程見(jiàn)表8-7：
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20×9年末 |
商譽(yù) |
可辨認(rèn)凈資產(chǎn) |
合計(jì) |
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賬面價(jià)值 |
8000000 |
27000000 |
35000000 |
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未確認(rèn)的歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值 |
2000000 |
— |
2000000 |
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調(diào)整后賬面價(jià)值 |
10000000 |
27000000 |
37000000 |
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可收回金額 |
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20000000 |
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減值損失 |
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17000000 |
根據(jù)表8-7的計(jì)算結(jié)果，資產(chǎn)組發(fā)生減值損失17000000元，應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后再將剩余部分分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。在本例中，17000000元減值損失中有10000000元應(yīng)當(dāng)歸屬于商譽(yù)減值損失，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)僅限于甲公司持有乙公司80%股權(quán)部分，因此，甲公司只需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)10000000元商譽(yù)減值損失的80%，即8000000元，剩余的7000000元(17000000-10000000)減值損失應(yīng)當(dāng)沖減乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值，作為乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的減值損失。減值損失的具體分?jǐn)傔^(guò)程見(jiàn)表8-8：
表8-8 單位：元
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20×9年末 |
商譽(yù) |
可辨認(rèn)凈資產(chǎn) |
合計(jì) |
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賬面價(jià)值 |
8000000 |
27000000 |
35000000 |
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確認(rèn)的減值損失 |
（8000000） |
（7000000） |
（15000000） |
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確認(rèn)減值損失后的賬面價(jià)值 |
— |
20000000 |
20000000 |
根據(jù)表8-8的計(jì)算結(jié)果，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失為8000000元，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的其他資產(chǎn)(假定為固定資產(chǎn))減值損失為7000000元，賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失——商譽(yù) 8000000
——固定資產(chǎn)×× 7000000
貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 8000000
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——固定資產(chǎn)×× 7000000
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