中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見疑難問題第十八章　外幣折算

　　1.企業(yè)所有的外幣業(yè)務(wù)是否都需要用即期匯率進(jìn)行折算?

　　對于企業(yè)發(fā)生的外幣交易，企業(yè)通常采用即期匯率進(jìn)行折算，匯率變化不大的，也可以采用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。具體應(yīng)按照如下原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　　1.企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)采用交易實(shí)際采用的匯率(即銀行的買入價(jià)或者賣出價(jià))進(jìn)行折算。

　　2.企業(yè)收到的投資者投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間的不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

　　3.在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下面規(guī)定對外幣項(xiàng)目進(jìn)行處理：

　　(1)外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率進(jìn)行折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益;另外，結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目時(shí)，因匯率變動(dòng)而形成的匯兌差額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　(3)以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金)，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)處理，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的賒購材料的應(yīng)付賬款在期末進(jìn)行外幣折算時(shí)的匯兌差額應(yīng)如何處理?

　　按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，長期負(fù)債是為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的專門借款的外幣兌換差額應(yīng)予以資本化。比如：長期借款和應(yīng)付債券期末的匯兌差額是可以資本化，而應(yīng)付賬款以及應(yīng)付票據(jù)的匯兌差額是不能資本化的，如果期末發(fā)生匯兌差額計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

　　3.計(jì)算當(dāng)期的匯兌損益和計(jì)算計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損益的區(qū)別是什么?

　　當(dāng)期的匯兌損益就是當(dāng)期的全部匯兌損益，包括外幣業(yè)務(wù)兌換時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益和期末各外幣賬戶結(jié)算的匯兌損益。這些匯兌損益根據(jù)不同的情況分別計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或“在建工程”等科目。而計(jì)入當(dāng)期損益的匯兌損益僅指當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的匯兌損失。

　　4.怎樣區(qū)分貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目?

　　貨幣性項(xiàng)目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。例如：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

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