中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見疑難問題第十五章　所得稅

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅稅率變動(dòng)對(duì)遞延所得稅的影響怎樣理解?

　　企業(yè)應(yīng)該于每期期末計(jì)算調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)(負(fù)債)的余額，遞延所得稅期末余額由兩個(gè)因素決定：暫時(shí)性差異和所得稅稅率。

　　企業(yè)必須按照暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的稅率確認(rèn)當(dāng)期期末遞延所得稅應(yīng)有余額。

　　在解題過程中，應(yīng)關(guān)注題目所給的所得稅稅率的條件。如果企業(yè)能夠預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異未來轉(zhuǎn)回期間適用的稅率會(huì)發(fā)生變動(dòng)，則應(yīng)該按照新稅率(而不是當(dāng)期適用的稅率)來確定當(dāng)期期末遞延所得稅應(yīng)有余額，但要注意當(dāng)期的應(yīng)交所得稅還是按照原稅率來計(jì)算。

　　這里還應(yīng)關(guān)注暫時(shí)性差異將會(huì)在何時(shí)轉(zhuǎn)回，如果企業(yè)當(dāng)期期末存在的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)將在稅率變動(dòng)后轉(zhuǎn)回，計(jì)算期末遞延所得稅余額時(shí)，應(yīng)該采用新稅率;如果企業(yè)當(dāng)期期末存在的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)將在稅率變動(dòng)前轉(zhuǎn)回，則計(jì)算期末遞延所得稅余額時(shí)，則仍應(yīng)該采用原稅率。

　　2.采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算的情況下，利潤表中的所得稅費(fèi)用的組成部分是什么?

　　采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算的情況下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。

　　當(dāng)期所得稅是指企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的針對(duì)當(dāng)期發(fā)生的交易和事項(xiàng)，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，即為應(yīng)交所得稅的金額。具體確定是在稅前會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上按照稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額乘以適用的所得稅稅率計(jì)算確定。用公式表示如下：

　　當(dāng)期所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　遞延所得稅是指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的綜合影響結(jié)果。即按照準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，也就是遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)所確認(rèn)的所得稅的影響。用公式表示如下：

　　遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

　　如果某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化也應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費(fèi)用。

　　確定了當(dāng)期應(yīng)交所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：

　　所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅。

　　3.幾種常見資產(chǎn)/負(fù)債涉及所得稅時(shí)應(yīng)注意的問題。

　　①預(yù)計(jì)負(fù)債

　　對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)辨別清楚，按照稅法規(guī)定相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)可否稅前扣除(題目條件一般會(huì)明確告知，做題是注意看清條件)。

　　如果稅法規(guī)定相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)可稅前扣除，則該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，因而產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。比如企業(yè)因違反經(jīng)濟(jì)合同引起未決訴訟而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　如果稅法規(guī)定相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)不可稅前扣除，則該預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)等于其賬面價(jià)值，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。比如，題目條件告知企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔(dān)保發(fā)生的損失不允許稅前扣除，此時(shí)企業(yè)因該事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，不會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。

　�、诳晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)

　　企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)，考慮其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)注意其公允價(jià)值的變動(dòng)、減值損失的計(jì)提、利息調(diào)整的攤銷等;考慮其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，如果是債務(wù)工具，要注意利息調(diào)整攤銷會(huì)引起計(jì)稅基礎(chǔ)發(fā)生變動(dòng)。

　　同時(shí)還應(yīng)注意，因可供出售金融資產(chǎn)引起的遞延所得稅發(fā)生額，其對(duì)應(yīng)科目為資本公積，不計(jì)入所得稅費(fèi)用，不影響當(dāng)期利潤表。

　�、蹆�(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)

　　對(duì)于內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)，稅法一般規(guī)定其研發(fā)支出可以于發(fā)生當(dāng)期全部或加計(jì)扣除，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，而其賬面價(jià)值為研發(fā)支出符合資本化條件計(jì)入無形資產(chǎn)的部分，該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值會(huì)因攤銷等原因發(fā)生變動(dòng)。

　�、懿捎脵�(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

　　對(duì)于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，按照稅法相關(guān)規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅稅率小于或等于被投資單位的所得稅稅率，投資企業(yè)分回的利潤不需納稅，因此此時(shí)不會(huì)有暫時(shí)性差異。

　　如果投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資單位的所得稅稅率，稅法規(guī)定投資企業(yè)分得的利潤應(yīng)按照投資雙方的稅率差納稅。同時(shí)因?yàn)樵跈?quán)益法下，投資企業(yè)會(huì)在每期期末根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤確認(rèn)投資收益，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，而稅法上則要等到被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)才予確認(rèn)。由于存在這個(gè)時(shí)間差，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)出現(xiàn)暫時(shí)性差異。

　　如果題目條件未明確說明，應(yīng)認(rèn)為企業(yè)取得股權(quán)的目的是為從被投資單位分得利潤，此時(shí)投資企業(yè)應(yīng)該根據(jù)這一暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　但如果題目條件表明投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間，且暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回，則無須確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債

　�、萃顿Y性房地產(chǎn)

　　企業(yè)持有的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不計(jì)提折舊，期末要根據(jù)公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整其賬面價(jià)值;稅法上需要按照稅法規(guī)定對(duì)該房地產(chǎn)計(jì)提折舊。

　　因此在確定采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)注意期末公允價(jià)值的變動(dòng)。確定其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)，要注意考慮折舊的計(jì)提。

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