中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見疑難問題第十章　負(fù)債

　　1.企業(yè)兼職人員的工資是否通過“應(yīng)付職工薪酬”核算?

　　應(yīng)付職工薪酬中核算的職工是指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員，含全職、兼職和臨時(shí)職工;也包括雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。

　　2.可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換時(shí)是按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)還是按照面值結(jié)轉(zhuǎn)?股數(shù)的計(jì)算應(yīng)是以面值為基礎(chǔ)計(jì)算還是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算?

　　對(duì)于發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的企業(yè)來說，可轉(zhuǎn)換公司債券持有行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，應(yīng)按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整)”，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積――其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積――股本溢價(jià)”，不足轉(zhuǎn)換為一股的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

　　在計(jì)算轉(zhuǎn)換的股數(shù)時(shí)，要注意看題目的要求，若題目要求是以債券面值為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)換，比如給出條件“每面值10元轉(zhuǎn)換為1股”等類似條件，則計(jì)算時(shí)就應(yīng)以所轉(zhuǎn)換債券的總面值除以10再乘以每股面值就可以計(jì)算出股本金額。如果題目條件沒有明確說明，我們計(jì)算股數(shù)時(shí)一般以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)。

　　3.對(duì)于企業(yè)先征后返、直接減免的流轉(zhuǎn)稅、返還的教育費(fèi)附加等，會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理?

　　企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、增值稅、教育費(fèi)附加等，借記“銀行存款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　對(duì)于直接減免的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅，不進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　4.哪些稅金不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算?

　　耕地占用稅、契稅、印花稅和車輛購(gòu)置稅不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　企業(yè)按照規(guī)定繳納的耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　核算契稅時(shí)，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。

　　印花稅的核算是直接借記“管理費(fèi)用”，貸記“銀行存款”。

　　企業(yè)繳納的車輛購(gòu)置稅，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”。

　　5.對(duì)于企業(yè)發(fā)生的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)如何核算?

　　社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算得出。

　　具體核算時(shí)應(yīng)根據(jù)職工勞動(dòng)服務(wù)的對(duì)象和部門進(jìn)行分配：生產(chǎn)、管理部門的人員(包括炊事人員、工會(huì)人員、采購(gòu)人員)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”。應(yīng)由銷售部門開支的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，借記“銷售費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”;應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)等負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，借記“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬”。企業(yè)實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目。

　　住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的核算思路和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的處理思路相同

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