中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見疑難問題第七章　長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量與成本法和權(quán)益法有什么關(guān)系?

　　成本法和權(quán)益法的劃分是針對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量而言的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量具體來說有以下幾種情況：

　　一、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1.同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承提債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額(被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值*投資比例)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足的沖減的，調(diào)整留存收益(盈余公積和未分配利潤(rùn))。

　　與投資相關(guān)的直接費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。但是以下兩種情況除外：

　　(1)以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并應(yīng)該按照以下方式處理：其中債券如果為折價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)的金額;債券如為溢價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)該減少溢價(jià)的金額。

　　(2)發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，按照以下處理：在不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　2.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，購(gòu)買方按照購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)行合并發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用之和作為合并成本。

　　與投資相關(guān)的直接相關(guān)費(fèi)用，計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。

　　二、企業(yè)以合并以外的方式取得的投資

　　1.支付現(xiàn)金的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以支付的長(zhǎng)期股權(quán)投資的購(gòu)買價(jià)款、直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為初始成本;

　　2.發(fā)行權(quán)益性證券的，以發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始成本;為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)，傭金等應(yīng)自權(quán)益性政權(quán)的溢價(jià)發(fā)行收入中扣除，溢價(jià)收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　3.投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，以投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議不公允的除外;

　　4.以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定確定 。

　　★成本法和權(quán)益法是對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)采用的方法:

　　初始投資時(shí)，首先判斷是否企業(yè)合并，如果是企業(yè)合并再判斷是否屬于同一控制下的企業(yè)合并，然后按照不同的要求確認(rèn)其初始入賬金額。

　　初始入賬金額確定以后，再根據(jù)投資比例等因素確定采用成本法還是權(quán)益法對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　一般情況下，對(duì)被投資企業(yè)不具有控制或重大影響且在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資(參股企業(yè))，及對(duì)被投資企業(yè)達(dá)到控制的企業(yè)(子公司)，上面兩種情況使用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)被投資企業(yè)達(dá)到共同控制(合營(yíng)企業(yè))或重大影響(聯(lián)營(yíng)企業(yè))采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　在持股比例上劃分權(quán)益法和成本法的標(biāo)準(zhǔn)一般情況下是：持股比例小于20%或大于50%的使用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，持股比例在20%到50%之間的(包括20%和50%)使用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　2.關(guān)于成本法下宣告現(xiàn)金股利時(shí)投資收益的確認(rèn)和應(yīng)沖減或應(yīng)恢復(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資問題，書上的公式不好記憶，且不好應(yīng)用，老師能否針對(duì)這個(gè)問題做一個(gè)歸納總結(jié)，以方便我們應(yīng)用?

　　關(guān)于成本法下宣告分配現(xiàn)金股利時(shí)的處理：

　　成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個(gè)賬戶，即是“應(yīng)收股利”、“投資收益”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，可先確定應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”賬戶和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理倒擠出應(yīng)計(jì)入“投資收益”賬戶的金額。

　　當(dāng)被投資單位宣告現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶�！伴L(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶金額的確定比較復(fù)雜，具體做法是：當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計(jì)數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累計(jì)數(shù)時(shí)，其差額即為累計(jì)沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累計(jì)沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本;當(dāng)投資后應(yīng)收股利的累計(jì)數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累計(jì)數(shù)時(shí)，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則按尚未恢復(fù)數(shù)額先恢復(fù)投資成本，然后再確認(rèn)投資收益。但恢復(fù)數(shù)額不能大于原沖減數(shù)。

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