中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見疑難問題第二章 存貨

　　1.委托加工業(yè)務(wù)中，受托方應(yīng)如何處理?

　　受托方收到委托方發(fā)來的用于加工的材料物資，只應(yīng)在按表外科目專設(shè)的“代管商品物資”或“受托加工物資”備查簿中加以登記。

　　備查簿的登記一般采用單式記賬法，收到代管物資時(shí)借記“受托加工物資”，退回時(shí)貸記該賬戶即可，無須考慮對(duì)應(yīng)賬戶問題。該備查簿只作為日后核查的備考。實(shí)際領(lǐng)用受托加工物資進(jìn)行加工時(shí)，并不考慮所領(lǐng)用物資的金額，其中的賬戶記錄不計(jì)入生產(chǎn)成本、也不列入資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中。受托方對(duì)于加工中實(shí)際耗用的由受托方提供的工、料、費(fèi)(即耗用的輔料、生產(chǎn)工人的工資福利費(fèi)、分配的制造費(fèi)用等)，應(yīng)通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算。受托加工物資制造完成，直接在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本時(shí)，自“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶的借方。

　　受托方的會(huì)計(jì)核算一般是：

　　1.收到受托加工的材料時(shí)，按合同價(jià)(或不記錄實(shí)際金額)登記備查簿，借記“受托加工物資――某公司”(注明物資數(shù)量)，領(lǐng)用時(shí)作相應(yīng)的附注說明。

　　2.對(duì)于加工過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本：

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：原材料――輔助材料應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用

　　3.加工完成按合同規(guī)定發(fā)給委托方時(shí)：

　　(1)確認(rèn)銷售收入

　　借：應(yīng)收賬款(銀行存款)

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(加工費(fèi)收入)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　――應(yīng)交消費(fèi)稅(如果加工的產(chǎn)品屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品的，受托方應(yīng)該履行代扣代繳消費(fèi)稅義務(wù)，這里的計(jì)稅價(jià)格一般參照同類產(chǎn)品的價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率)

　　(2)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　貸：生產(chǎn)成本

　　(3)在備查簿中將受托加工物資注銷，貸記“受托加工物資――某公司”(注明物資數(shù)量)。

　　4.受托方上交消費(fèi)稅時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　　貸：銀行存款

　　2.哪些事項(xiàng)是一定計(jì)入收回委托加工物資存貨的成本?哪些事項(xiàng)是不一定計(jì)入收回委托加工物資存貨的成本?

　　1.一定計(jì)入收回委托加工物資存貨的成本的：發(fā)出材料的實(shí)際成本、支付的加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)。

　　2.不一定計(jì)入收回委托加工物資存貨的成本的：增值稅和消費(fèi)稅

　　(1)增值稅：如果企業(yè)是一般納稅人，那么所支付增值稅可以進(jìn)行抵扣。如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，那就計(jì)入成本。

　　(2)消費(fèi)稅：如果收回后直接用于對(duì)外銷售的，代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入存貨成本中。如果收回后繼續(xù)用于加工應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，在以后銷售環(huán)節(jié)中進(jìn)行抵扣。

　　3.關(guān)于外購(gòu)存貨中是否允許抵扣7%的運(yùn)費(fèi)的問題?

　　這個(gè)問題屬于稅法考試的范圍，在會(huì)計(jì)考試中如果涉及稅法要求的，一般都是要看具體的題目要求，如果題目中給出7%的資料就要考慮扣除。如果題中沒有，就不需要考慮這個(gè)問題，不用扣除。

　　4.如果某一材料是專門用于生產(chǎn)某項(xiàng)產(chǎn)品的，如何確認(rèn)材料的減值準(zhǔn)備?

　　如果材料發(fā)生減值，但是生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，這時(shí)材料是不需要計(jì)提減值的;

　　如果材料發(fā)生減值，生產(chǎn)的產(chǎn)品也發(fā)生減值，則材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。其可變現(xiàn)凈值為產(chǎn)成品的可估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額;然后用計(jì)算出的材料的可變現(xiàn)凈值減去材料的賬面價(jià)值就是材料的減值額;

　　如果材料沒有減值，但產(chǎn)品減值，這時(shí)材料也需要考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。

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