5、負(fù)債和借款費(fèi)用與持有至到期投資結(jié)合，都是攤余成本計(jì)量方法。

　　債券的處理特點(diǎn)和持有至到期投資簡直就是一模一樣的，只是角度不同而已，道理呢都是一樣的。借款費(fèi)用資本化考慮的是資本化率，也就相當(dāng)于是債券的實(shí)際利率了，所以按照實(shí)際利率攤銷資本化是沒有問題的。在債券的理解上其實(shí)“應(yīng)付債券——面值”和“持有至到期投資——成本”一致，那么“損益調(diào)整”明細(xì)科目也是一樣的道理，在計(jì)算攤余成本上，持有至到期投資關(guān)注的是付出多少錢，而債券呢關(guān)注的是收到多少錢，把握住這個(gè)原則基本上處理題目的時(shí)候沒有問題;至于后面攤余成本的計(jì)算也是一樣的道理，攤余成本×實(shí)際利率就是攤銷的實(shí)際利息費(fèi)用或者收入。(內(nèi)部交易抵消的分錄可以說明一切)

　　借：應(yīng)付債券-成本

　　應(yīng)付債券-利息調(diào)整

　　貸：持有至到期投資——成本

　　持有至到期投資——利息調(diào)整

　　借：投資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　6、收入費(fèi)用、利潤、或有事項(xiàng)和日后事項(xiàng)處理可以結(jié)合，涉及的知識(shí)點(diǎn)收入處理，日后銷售退回，未決訴訟等等。

　　收入費(fèi)用一章會(huì)涉及到未決訴訟、應(yīng)收賬款、還會(huì)涉及到銷售退回，如果這些事項(xiàng)是發(fā)生在日后期間的，那么就成了日后調(diào)整事項(xiàng)了，如果掌握了收入費(fèi)用等的會(huì)計(jì)處理，那么日后事項(xiàng)中的追溯調(diào)整處理也將是很簡單的事情。另外或有事項(xiàng)問題也一般是由于銷售等原因?qū)е碌脑V訟等等。那么其實(shí)把收入和費(fèi)用等內(nèi)容稍微延伸一下就成了或有事項(xiàng)和日后事項(xiàng)的處理了，復(fù)習(xí)的時(shí)候自己可以設(shè)定一些情況，重點(diǎn)還是掌握基本的收入確認(rèn)和費(fèi)用成本確認(rèn)等會(huì)計(jì)處理。

　　比如比較重要的一個(gè)收入事項(xiàng)：日后期間銷售退回，很經(jīng)典的一個(gè)案例，沖減收入和成本，同時(shí)沖減減值以及涉及到的遞延所得稅問題，應(yīng)該注意稅法上允許扣除那部分減值;考慮上要一步一步處理，沖減收入和成本了，因?yàn)槎惙ㄒ彩钦J(rèn)可的，那么最終影響的是所得稅;沖減應(yīng)收賬款了，那么減值也要隨之沖減，相應(yīng)的是遞延所得稅的沖減，當(dāng)然沖減多少遞延所得稅要看稅法上允許扣除多少減值。這里的思路都是比較順利的，不管是逆向還是順向都應(yīng)該能夠順下來，其實(shí)一步一步掌握了，做題目是比較簡單的。至于關(guān)于利潤分配事項(xiàng)的調(diào)整，要看題目要求是針對每個(gè)事項(xiàng)分別調(diào)整，還是總體調(diào)整。

　　借：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入

　　貸：應(yīng)收賬款

　　借：庫存商品

　　貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)減值損失

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅

　　貸：以前年度損益調(diào)整--調(diào)整所得稅費(fèi)用

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅費(fèi)用

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　7、所得稅處理中關(guān)鍵是遞延所得稅的處理，這個(gè)處理可以把教材中涉及到的遞延所得稅處理串聯(lián)一下。

　　所得稅處理是貫穿全書的精髓，比如公允價(jià)值其實(shí)屬于暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅;資產(chǎn)減值等都會(huì)涉及到遞延所得稅問題;政策變更等也會(huì)涉及：比如投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值計(jì)量模式，對于期初留存收益的調(diào)整就是暫時(shí)性差異的產(chǎn)生，什么時(shí)候轉(zhuǎn)回呢?該項(xiàng)資產(chǎn)處置后可以轉(zhuǎn)回。這里稅法上其實(shí)強(qiáng)調(diào)的還是一個(gè)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的問題：不管公允價(jià)值如何變動(dòng)，如果資產(chǎn)沒有變現(xiàn)，這部分收益永遠(yuǎn)不會(huì)屬于企業(yè)，不會(huì)真正變成實(shí)實(shí)在在的收益，那么稅法秉承的這個(gè)原則其實(shí)就和會(huì)計(jì)處理形成了差異，那么暫時(shí)性差異就產(chǎn)生了。另外需要確認(rèn)遞延所得稅的就是銷售一章：分期收款銷售問題，這些都是會(huì)計(jì)和稅法存在差異的處理事項(xiàng)，平常在學(xué)習(xí)的時(shí)候就需要前后貫穿一下，多考慮一步：如果考慮所得稅影響應(yīng)該怎么做分錄。日后事項(xiàng)和差錯(cuò)更正是遞延所得稅最容易出現(xiàn)的地方和考察點(diǎn)，要重點(diǎn)注意。

　　怎么去加強(qiáng)理解呢?為什么會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅，本質(zhì)上是因?yàn)槎惙ê蜁?huì)計(jì)的處理差異，“暫時(shí)性差異”本質(zhì)在于“差異”，也就是說提示我們應(yīng)該從會(huì)計(jì)和稅法的處理差異去理解和掌握，比如說很簡單的一個(gè)事項(xiàng)：會(huì)計(jì)上當(dāng)期多計(jì)提的折舊，這個(gè)就是差異，但是還應(yīng)該處理“暫時(shí)”，也就是當(dāng)期稅法不允許扣除多余的折舊，但是后期是允許扣除的，因此只有這樣的暫時(shí)性差異才有資格確認(rèn)遞延所得稅。很多人奇怪為什么自行研發(fā)無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值也有差異，但怎么不確認(rèn)遞延所得稅呢?其實(shí)從計(jì)稅基礎(chǔ)的角度很難理解，但如果從稅法和會(huì)計(jì)處理差異入手就很容易理解，因?yàn)闊o形資產(chǎn)允許多扣除的部分在會(huì)計(jì)上并不核算，即便有差異也不是暫時(shí)性的，兩個(gè)人永遠(yuǎn)形同陌路還有什么共同語言呢?更談不上確認(rèn)遞延所得稅的問題。進(jìn)一步說課抵扣暫時(shí)性差異，也就是告訴你這個(gè)差異不管是收入還是成本費(fèi)用是可以扣除的，但不是現(xiàn)在，以后允許扣除，同理遞延所得稅負(fù)債也是一樣的道理。

　　經(jīng)過上面的一點(diǎn)梳理，相信大家對教材的一些章節(jié)有了自己的認(rèn)識(shí)，最后十天的時(shí)間了，要讓自己思路上有個(gè)突破，模擬題是個(gè)很好的途徑，不過要真正有所得、有所思考才能融會(huì)貫通!