收入總額

　　(一)收入總額概述

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入以及其他收入。

　　【解釋】企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額。

　　(二)銷售貨物收入

　　1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

　　【解釋】考慮銷售貨物收入，應(yīng)當(dāng)注意將價外費用、視同銷售收入一并計入。

　　2.收入確認(rèn)時間

　　(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

　　(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

　　【相關(guān)鏈接】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天;但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

　　(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入;如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

　　(4)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

　　【相關(guān)鏈接】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　　(5)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　【相關(guān)鏈接】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(6)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

　　3.特殊銷售方式下的收入確認(rèn)規(guī)則

　　(1)售后回購

　�、俜箱N售收入確認(rèn)條件：銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。

　　②有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件(如以銷售商品方式進行融資)：收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。

　　(2)以舊換新

　　銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　【相關(guān)鏈接】增值稅納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但是，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。

　　(3)各類型折扣的稅務(wù)處理

　　(三)提供勞務(wù)收入

　　1.一般情況--按完工進度(完工百分比)法確認(rèn)

　　(1)對企業(yè)提供勞務(wù)交易的，在納稅期末應(yīng)合理確認(rèn)收入和計算成本費用;具體辦法可采用完工進度(百分比)來確定，包括已完工作量、已提供勞務(wù)占總勞務(wù)的比例、發(fā)生的成本占總成本的比例等。

　　(2)企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議總價款，按照完工程度確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收入，同時確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)成本。

　　2.特殊情況--不按完工進度(完工百分比)法確認(rèn)

　　(1)對商品銷售附帶安裝的，安裝費在商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。

　　(2)廣告宣傳費

　　①宣傳媒介的收費，應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入;

　�、趶V告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認(rèn)收入。

　　(3)包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

　　(4)藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入;收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。

　　(5)會員費

　　①對只取得會籍而不享受連續(xù)服務(wù)的，在取得會費時確認(rèn)收入;

　�、谝淮稳〉脮M而需提供連續(xù)服務(wù)的，其會費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　(6)特許權(quán)費

　�、賹儆谔峁┰O(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入;

　　②屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

　　(7)長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

　　(四)其他收入

　　1.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

　　轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)。(2)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得;企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

　　2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　�、俟上ⅰ⒓t利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　�、诒煌顿Y企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

　　3.利息收入

　　利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　4.租金收入

　　租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　5.特許權(quán)使用費收入

　　特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　6.接受捐贈收入

　　接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　【解釋】企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈的，捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進項稅額應(yīng)計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

　　7.其他收入

　�、倨髽I(yè)資產(chǎn)溢余收入

　�、谟馄谖赐税b物押金收入

　�、鄞_實無法償付的應(yīng)付款項

　　④已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項

　�、輦鶆�(wù)重組收入

　　⑥補貼收入

　�、哌`約金收入

　　⑧匯兌收益等。

關(guān)注566會計職稱微信第一時間獲取試題、內(nèi)部資料等信息!

會計職稱題庫【手機題庫下載】 | 微信搜索"566會計職稱"

　　相關(guān)推薦：

　　2015年中級會計職稱考試高效預(yù)習(xí)五大攻略

　　2015年中級會計職稱考試新手備考必備法寶

　　2015年中級會計職稱備考預(yù)習(xí)階段重點章節(jié)總結(jié)

　　2015年中級會計職稱無紙化考試特點及應(yīng)對策略