(四)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍

　　1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(P119)

　　以票抵稅 1.銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額2.從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額

　　計(jì)算抵稅 1.外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品=買價(jià)×13%2.運(yùn)費(fèi)=普通發(fā)票注明的運(yùn)輸費(fèi)用×7%3.生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)廢舊物資=普通發(fā)票注明的金額×10%

　　(1)一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是從銷售方取得的“增值稅專用發(fā)票”上注明的增值稅額。

　　(2)納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　　【解釋】(1)納稅人進(jìn)口“原材料”(如汽車配件)，在海關(guān)繳納了100萬元的進(jìn)口增值稅，利用進(jìn)口配件在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售汽車，在計(jì)算“汽車”的增值稅時(shí)，100萬元的進(jìn)口增值稅可以抵扣;(2)納稅人進(jìn)口“固定資產(chǎn)”(如大型汽車檢測(cè)設(shè)備)，在海關(guān)繳納了1000萬元的進(jìn)口增值稅，納稅人在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售汽車，在計(jì)算“汽車”的增值稅時(shí)，1000萬元的進(jìn)口增值稅“不能抵扣”。

　　(3)一般納稅人購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或者向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額，按買價(jià)的13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)進(jìn)的免稅棉花和從國(guó)有糧食購(gòu)銷企業(yè)購(gòu)進(jìn)的免稅糧食，按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(4)一般納稅人外購(gòu)貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)輸單位開具的普通發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額(包括運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金)的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)不得計(jì)入。

　　【解釋1】準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)金額是指在運(yùn)輸單位開具的發(fā)票上注明的“運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金”，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)入。

　　【解釋2】運(yùn)費(fèi)嚴(yán)格與貨物掛鉤：(1)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣;(2)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期不能抵扣，則其運(yùn)費(fèi)在當(dāng)期也不能抵扣;(3)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額只能抵扣80%，則其運(yùn)費(fèi)也只能抵扣80%。

　　【解釋3】(1)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，因此其運(yùn)費(fèi)也不能抵扣;(2)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品可以按照13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，因此其運(yùn)費(fèi)也可以抵扣。

　　(5)生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人從廢舊物資回收單位購(gòu)進(jìn)廢舊物質(zhì)，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(6)一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣。

　　2.不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(P120)

　　【解釋】(1)將來會(huì)產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣;(2)將來不可能產(chǎn)生“銷項(xiàng)稅額”的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

　　(1)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)。

　　(2)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(如提供非應(yīng)稅勞務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(3)用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　(4)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【解釋】(1)納稅人將“外購(gòu)”的商品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(如卷煙廠將外購(gòu)的餅干用于集體福利)，“不視同”銷售，沒有銷項(xiàng)稅額，因此其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣;(2)納稅人將“自己生產(chǎn)”的產(chǎn)品用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)(如餅干廠將自己生產(chǎn)的餅干用于集體福利)，“視同”銷售，有銷項(xiàng)稅額，因此為生產(chǎn)該產(chǎn)品所購(gòu)進(jìn)原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額就可以抵扣。

　　(5)非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(6)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)。

　　【解釋1】納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　手寫板圖示0401-15

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部的進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

　　【解釋2】已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物，用途發(fā)生改變的，應(yīng)當(dāng)將該購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額從“當(dāng)期”的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　【例題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列項(xiàng)目中，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的有(　)。

　　A.用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)

　　B.用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)

　　C.用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)

　　D.非正常損失購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　[答疑編號(hào)20040110：針對(duì)該題提問]

　　【答案】ABCD

　　(五)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限(P121)

　　取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，自專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過認(rèn)證的，應(yīng)當(dāng)自認(rèn)證通過的當(dāng)月核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2008年會(huì)計(jì)職稱考試重點(diǎn)難點(diǎn)講義匯總

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中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
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《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》		劉艷霞	60 (視頻)	講 座	劉艷霞	20 (視頻)	講 座
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》		劉艷霞	40 (視頻)	講 座	劉艷霞		講 座
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》		彭 云		講 座

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