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　　8[簡答題]

　　A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17%。

　　資料一：A公司應(yīng)收B公司的貨款為750萬元(含增值稅)。由于B公司資金周轉(zhuǎn)困難，至2015年11月30日尚未支付貨款。雙方協(xié)商于2016年1月1日達(dá)成以下協(xié)議：

　　(1)以銀行存款償還50萬元。

　　(2)以一批庫存商品償還一部分債務(wù)。該產(chǎn)品的成本為420萬元，公允價(jià)值(即計(jì)稅價(jià)格)為400萬元，B公司已對(duì)該庫存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備45萬元。

　　(3)以B公司持有C公司的一項(xiàng)股權(quán)投資清償。該股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，其中“成本”明細(xì)為100萬元、“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)為35萬元(借方余額)，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為150萬元(包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)會(huì)股利7萬元)。

　　資料二：假定2016年1月1日B公司已將銀行存款50萬元支付給A公司，并辦理了股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)，庫存商品已經(jīng)出庫，并開具了增值稅專用發(fā)票。A公司取得C公司股權(quán)后，作為交易性金融資產(chǎn)核算;取得的庫存商品仍然作為庫存商品核算。A公司應(yīng)收B公司的賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80萬元。

　　要求：

　　(1)計(jì)算債務(wù)重組日A公司的債務(wù)重組損失，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)分別計(jì)算債務(wù)重組日B公司的債務(wù)重組利得、影響投資收益、營業(yè)利潤、利潤總額的金額，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　參考解析：(1)A公司(債權(quán)人)的債務(wù)重組損失=(750-80)-(50+400×1.17+150)=2(萬元) 借：銀行存款 50

　　庫存商品 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68

　　交易性金融資產(chǎn) 143

　　應(yīng)收股利 7

　　壞賬準(zhǔn)備 80

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 2

　　貸：應(yīng)收賬款 750

　　(2)B公司(債務(wù)人)債務(wù)重組日的債務(wù)重組利得=750-(50+400×1.17+150)=82(萬元)

　　影響投資收益的金額=150-7-100=43(萬元)

　　影響營業(yè)利潤的金額=43+[400-(420-45)]=68(萬元)

　　影響利潤總額=82+68=150(萬元)

　　借：應(yīng)付賬款 750

　　其他綜合收益 35

　　貸：銀行存款 50

　　主營業(yè)務(wù)收入 400

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額 ) 6 8

　　可供出售金融資產(chǎn)——成本 100

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 35

　　應(yīng)收股利 7

　　投資收益 43

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 82

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 375

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 45

　　貸：庫存商品 420

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