1 [簡答題]

　　甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司每年3月1日對外提供財務(wù)會計報告。

　　(1)甲公司2009年12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項如下：

　　要求：

　　(1)對資料(1)中12月份發(fā)生的交易和事項進行會計處理。

　　①12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設(shè)備200臺，銷售價格為每臺3萬元，成本為每臺2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬元并存入銀行。

　　甲公司于2010年1月2日將200臺R電子設(shè)備發(fā)運，代為支付運雜費10萬元，同時取得鐵路發(fā)運單。

　�、�12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2 500臺，銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨2 500臺，同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺0.004萬元的銷售折讓。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　③12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺大型電子設(shè)備，銷售價格為每臺60萬美元。12月20日，甲公司發(fā)運該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運單和海運單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設(shè)備出口時免征增值稅，也不退回增值稅。

　　甲公司該電子設(shè)備的成本為每臺410萬元。甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進行折算。2009年12月20日的市場匯率為1美元=7.27元人民幣，12月31日的市場匯率為1美元=7.25元人民幣。

　�、�12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下：甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負責(zé)安裝，合同總價款為936萬元(含增值稅稅額);C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時支付合同價款的60%，其余價款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。

　　甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運抵C公司，C公司于當(dāng)日支付561.6萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實際成本為520萬元，預(yù)計安裝費用為30萬元。

　　電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始，預(yù)計2010年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進度的60%，發(fā)生安裝費用20萬元，安裝費用已以銀行存款支付。假定甲公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關(guān)的成本費用。

　�、�12月31日，經(jīng)獨立的軟件技術(shù)人員測量，甲公司為E公司開發(fā)設(shè)計專用管理軟件的完工程度為70%。

　　該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月25日簽訂，合同總價款為480萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預(yù)付的350萬元合同價款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始;至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費用280萬元，記入“生產(chǎn)成本——軟件開發(fā)”科目;預(yù)計完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費用100萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。

　　⑥12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺0.2萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺0.15萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺舊款Y電子產(chǎn)品的收購價格為0.02萬元(收回后仍作為庫存商品來核算)。甲公司于12月3日將600臺新款Y電子產(chǎn)品運抵F公司。假定按照協(xié)議，F(xiàn)公司未銷售出去的商品可以退回給甲公司。

　　12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺。12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品200臺，同時收到貨款113萬元(已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購價款)。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費。

　�、�12月29日，甲公司銷售X電子產(chǎn)品30 000臺，新款Y電子產(chǎn)品18 000臺，貨款6 458.4萬元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.064萬元，成本為每臺0.05萬元;新款Y電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.2萬元，成本為每臺0.15萬元。

　　(2)2010年1月和2月份發(fā)生的涉及2009年度的有關(guān)交易和事項如下：

　　要求：

　　(3)對資料(3)中的資產(chǎn)負債表日后的調(diào)整事項進行會計處理(不要求編制有關(guān)調(diào)整計提盈余公積的會計分錄)。

　�、�1月5日，M公司就其2009年10月購入甲公司的3 000臺T電子產(chǎn)品存在的質(zhì)量問題，致函要求甲公司給予價格折讓。經(jīng)協(xié)商，甲公司同意給予每臺0.01萬元的價格折讓，折讓款項作為M公司今后購貨的預(yù)付款。甲公司于1月16日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向M公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司銷售該批T電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.12萬元，成本為每臺0.1萬元。甲公司在10月份發(fā)出該產(chǎn)品時已確認銷售收入。

　�、�1月10日，N公司就其2009年9月購入甲公司的2臺大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)檢驗，這2臺大型電子設(shè)備確實存在質(zhì)量問題，甲公司同意N公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這2臺大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門開具的進貨退出證明單;同日甲公司向N公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價格為每臺400萬元，成本為每臺300萬元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款936萬元。

　�、�1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產(chǎn)財產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。P公司應(yīng)付甲公司賬款為800萬元，由于未設(shè)定擔(dān)保，屬于普通債權(quán)，不屬于受償之列。

　　2009年12月31日之前P公司已進入破產(chǎn)清算程序，根據(jù)P公司清算組當(dāng)時提供的資料，P公司的破產(chǎn)財產(chǎn)在支付職工工資、清算費用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)后，其余普通債權(quán)尚可得到50%的償付。據(jù)此，甲公司于2009年12月31日對該應(yīng)收P公司賬款計提400萬元的壞賬準(zhǔn)備，并進行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　④訴訟案

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 50

　　貸：其他應(yīng)付款　 　 50

　　借：預(yù)計負債　 150

　　貸：其他應(yīng)付款150

　　借：其他應(yīng)付款 200

　　貸：銀行存款　200

　　假定：本題中不考慮所得稅影響。(題干)

　　將上述4項調(diào)整事項的“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。

　　借：利潤分配——未分配利潤 680

　　貸：以前年度損益調(diào)整　 680

　　【參考解析】

　　(1)①向A公司銷售R電子設(shè)備

　　借：銀行存款　 702

　　貸：預(yù)收賬款　702

　　甲公司2010年1月2日發(fā)運設(shè)備并取得發(fā)票不屬于2009年12月份的事項，根據(jù)題目要求不需要作處理。

　�、谙駼公司銷售X電子產(chǎn)品

　　借：銀行存款 150

　　應(yīng)收賬款　 37.2

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 160

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 27.2

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 125

　　貸：庫存商品 125

　　借：主營業(yè)務(wù)收入 10

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　1.7

　　貸：應(yīng)收賬款　 11.7

　　③境外銷售

　　借：應(yīng)收賬款——美元戶(120萬美元)　872.4(60×2×7.27)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 872.4

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　820

　　貸：庫存商品　820

　　12月末計算應(yīng)收賬款外幣賬戶的匯兌損益：

　　借：財務(wù)費用　 2.4

　　貸：應(yīng)收賬款　 2.4[120×(7.27-7.25)]

　�、芟駽公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)

　　借：銀行存款　 561.6

　　貸：預(yù)收賬款　561.6

　　借：安裝成本 540

　　貸：銀行存款　 　20

　　庫存商品 520

　　⑤為E公司單獨設(shè)計軟件

　　借：預(yù)收賬款 336

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　336(480×70%)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本 266

　　貸：生產(chǎn)成本——軟件開發(fā)　 266[(280+100)×70%]

　�、�

　　視同買斷及以舊換新

　　借：發(fā)出商品 90

　　貸：庫存商品 90

　　借：銀行存款　 113

　　庫存商品 4

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 　17

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　 75

　　貸：發(fā)出商品 75

　�、呓瑁恒y行存款 6 458.4

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 5 520

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)938.4

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　4 200

　　貸：庫存商品　4 200

　　(2)①借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入　 30

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5.1

　　貸：預(yù)收賬款　 35.1

　　②銷售退回

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)收入　 800

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)136

　　貸：預(yù)收賬款　 936

　　借：預(yù)收賬款　 936

　　貸：銀行存款　936

　　借：庫存商品　 600

　　貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)成本　600

　�、垩a提壞賬準(zhǔn)備

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失　400

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　 400

　�、茉V訟案

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出 50

　　貸：其他應(yīng)付款　 　 50

　　借：預(yù)計負債　 150

　　貸：其他應(yīng)付款 150

　　借：其他應(yīng)付款 200

　　貸：銀行存款　200

　　假定：本題中不考慮所得稅影響。(題干)

　　將上述4項調(diào)整事項的“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶。

　　借：利潤分配——未分配利潤 680

　　貸：以前年度損益調(diào)整　 680

　　2 [多選題] 債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的情況下，債權(quán)人進行賬務(wù)處理時，可能涉及的科目有(　　)。

　　A.壞賬準(zhǔn)備

　　B.營業(yè)外支出

　　C.營業(yè)外收入

　　D.資產(chǎn)減值損失

　　【正確答案】 ABD

　　【答案解析】 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出;沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　【該題針對“以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識點進行考核】

　　3 [單選題] 下列各項中，不符合資產(chǎn)會計要素定義的是( )。

　　A.以經(jīng)營租賃方式出租的房地產(chǎn)

　　B.籌建期間發(fā)生的開辦費

　　C.委托加工物資

　　D.尚待加工的半成品

　　【參考答案】B

　　【參考解析】

　　籌建期間發(fā)生的開辦費預(yù)期不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，不屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

　　4 [單選題] 甲企業(yè)以融資租賃方式租入N設(shè)備，該設(shè)備的公允價值為100萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為93萬元，甲企業(yè)在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生手續(xù)費、律師費等合計為2萬元。甲企業(yè)該項融資租人固定資產(chǎn)的人賬價值為(　　)萬元。

　　A.93

　　B.95

　　C.100

　　D.102

　　【參考答案】B

　　【參考解析】

　　融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值=93+2=95萬元。

　　5 [判斷題] 無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額，已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。(　　)

　　A.√

　　B.×

　　【參考答案】對

　　6 [單選題] 2013年1月10日，A公司銷售給B公司一批商品，售價200萬元，成本為l50萬元，雙方適用的增值稅稅率均為l7%，款項尚未支付，2013年3月15日，B公司發(fā)現(xiàn)該批商品存在一定的外包裝問題，但不影響質(zhì)量和正常的使用，故要求A公司給予一定的折讓，經(jīng)核實產(chǎn)品確實存在包裝瑕疵，經(jīng)協(xié)商，A公司同意給予3%的銷售折讓，假定不考慮其他相關(guān)因素，下列說法正確的是( )。

　　A.2013年1月10日A公司不應(yīng)確認收入

　　B.2013年3月15日A公司應(yīng)沖減3月份收入6萬元

　　C.2013年3月15日A公司應(yīng)沖減3月份成本4.5萬元

　　D.2013年3月15日A公司應(yīng)計入“以前年度損益調(diào)整”借方6萬元

　　【參考答案】B

　　【參考解析】

　　A公司的銷售折讓發(fā)生在3月份，直接沖減3月份的收入即可，不涉及退貨，因此不需沖減成本。

　　7 [多選題] 甲公司發(fā)生的下列各項涉及補價的交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　　)。

　　A.以一項公允價值為70萬元的長期股權(quán)投資換人乙公司的專利權(quán)，甲公司另支付補價20萬元

　　B.以一項公允價值為358萬元的專利權(quán)換入乙公司的廠房，乙公司廠房的公允價值為468萬元，甲公司另支付補價110萬元

　　C.以一項公允價值為100萬元的應(yīng)收賬款換人乙公司一項公允價值為90萬元的無形資產(chǎn)，甲公司另收取補價10萬元

　　D.以一項公允價值為42萬元的無形資產(chǎn)換人乙公司一項公允價值為55萬元的交易性金融資產(chǎn)(權(quán)益性證券)，甲公司支付補價13萬元，另為換人該項股權(quán)投資支付相關(guān)手續(xù)費等2萬元

　　【參考答案】A,B,D

　　【參考解析】

　　選項A，補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例=20÷(70+20)×100%=22.22%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項B，補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例=110÷468×100%=23.5%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項c，應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，因此該項交易不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;選項D，補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例=13÷55×100%=23.64%<25%，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　8 [多選題] 下列支出中，應(yīng)作為管理費用核算的有( )。

　　A.捐贈支出

　　B.離退休人員的工資支出

　　C.待業(yè)保險費支出

　　D.研究與開發(fā)費支出

　　【參考答案】B,C,D

　　【參考解析】

　　捐贈支出是營業(yè)外支出。

　　9 [單選題] 下列原材料相關(guān)損失項目中，應(yīng)計入管理費用的是(　　)。

　　A.計量差錯引起的原材料盤虧

　　B.自然災(zāi)害造成的原材料損失

　　C.原材料運輸途中發(fā)生的合理損耗

　　D.人為責(zé)任造成的原材料損火

　　【參考答案】A

　　【參考解析】

　　計量差錯引起的原材料盤虧最終應(yīng)計人管理費用;自然災(zāi)害造成的原材料損失應(yīng)計入營業(yè)外支出;原材料運輸途中發(fā)生的合理損耗應(yīng)計入存貨成本，無需專門作處理;人為責(zé)任造成的原材料損失應(yīng)計入其他應(yīng)收款。

　　10 [簡答題]

　　甲公司是一家能源化工股份有限公司，該公司2013年與資產(chǎn)減值有關(guān)的事項如下：

　　(1)2013年1月1日，將2012年12月31日前計提的在建煉油裝置減值準(zhǔn)備1000萬元轉(zhuǎn)回。調(diào)增了年初在建工程和留存收益1000萬元。該裝置于2013年5月達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(2)甲公司2013年6月計劃將某煉化分公司進行整合。根據(jù)整合計劃需要核實資產(chǎn)價值，為此計提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000萬元，并在經(jīng)審計的2013年半年報中予以披露。由于某些特殊原因，該公司2013年10月取消了該項整合計劃。在編制2013年年報時，公司認為該項整合計劃已經(jīng)取消，原來導(dǎo)致該固定資產(chǎn)減值的跡象已經(jīng)消除，且計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生在同一個會計年度內(nèi)，遂將2013年6月計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8000萬元予以轉(zhuǎn)回。

　　(3)2013年11月，甲公司根據(jù)環(huán)保部門的要求對位于長江邊的一套化肥生產(chǎn)裝置進行了報廢處理，該生產(chǎn)裝置原價13000萬元，已計提累計折舊10000萬元，已計提減值準(zhǔn)備2000萬元(系2012年度內(nèi)計提)。該公司按其賬面凈值3000萬元轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理。至2013年12月31日該生產(chǎn)裝置仍處于清理之中。

　　除資料

　　(1)至(3)所述的甲公司有關(guān)情況之外，不考慮其他因素。

　　要求：根據(jù)上述資料，逐項分析、判斷甲公司的會計處理是否正確，并簡要說明理由。

　　【答案】

　　(1)甲公司轉(zhuǎn)回在建工程減值準(zhǔn)備的會計處理不正確。

　　理由：在建工程減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

　　(2)甲公司轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計處理不正確。

　　理由：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

　　(3)甲公司結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的會計處理不正確。

　　理由：固定資產(chǎn)報廢清理時，應(yīng)按賬面價值1000萬元(13000-10000-2000)進行結(jié)轉(zhuǎn)。

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