2007年中級會計實務考前沖刺內(nèi)部講義[3]

2007年會計專業(yè)資格考試沖刺專題

（2）投資以后年度收股利時
應區(qū)分哪些紅利是來自于投資方應享有的盈余，哪些不是。然后將來自于應享有的盈余部分認定為企業(yè)的投資收益，其余部分視為投資返還，作沖減投資成本的處理。

7.2.3長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法
（一）權(quán)益法的適用范圍
投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應當采用權(quán)益法核算。

（二）權(quán)益法核算
1.股權(quán)投資差額的會計處理
（1）股權(quán)投資差額的確認原則
長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

（2）股權(quán)投資差額的賬務處理
①當初始投資成本大于在被投資方所擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時
只需作“初始投資成本確認”一筆分錄即可。一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資——某公司（初始投資成本）
貸：銀行存款

②當初始投資成本小于在被投資方所擁有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時：
先確認初始投資成本：
借：長期股權(quán)投資——某公司　
貸：銀行存款

再確認股權(quán)投資貸差額：
借：長期股權(quán)投資――某公司
貸：營業(yè)外收入

（2）被投資方發(fā)生盈虧時投資方的會計處理
1）會計處理原則　
投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。因此，在確認應分擔被投資單位發(fā)生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

A.沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。
B.如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的(本文由北京安 通學校提供 歡迎閱讀)，應當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。
C.在進行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認的虧損分擔額后，應按與上述順序相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面余額、恢復其他長期權(quán)益以及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。

投資企業(yè)在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

2）被投資方實現(xiàn)盈余時
借：長期股權(quán)投資――某公司（被投資方實現(xiàn)的公允凈利潤×投資方的持股比例）
貸：投資收益

如果公允口徑無法獲取或公允口徑與賬面口徑相關(guān)無幾時，也可以依據(jù)被投資方的賬面口徑測算投資方的盈余歸屬，但需在會計報表附注中說明。

3）被投資方虧損時
（3）被投資方分紅時
1）被投資方分派現(xiàn)金股利時
直接根據(jù)總的分紅額乘以持股比例認定投資方享有的現(xiàn)金股利額作如下會計處理：
①宣告時：
借：應收股利
貸：長期股權(quán)投資——某公司　

②分放時：
借：銀行存款
貸：應收股利

　　2）被投資方分派股票股利時
由于股票股利僅是將被投資方的未分配利潤轉(zhuǎn)化為股本和資本公積，其本質(zhì)是對現(xiàn)有所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)進行再調(diào)整，該業(yè)務既不會增加企業(yè)的資產(chǎn)，也不會增加企業(yè)的負債，更不會增加業(yè)主權(quán)益。因此，作為投資方，無論成本法還是權(quán)益法，均不能將其認定為投資收益，只需在備查簿中登記由此而增加的股份額即可。

（4）投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業(yè)按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。同時增加或減少資本公積（其他資本公積）。
一般分錄如下：
借：長期股權(quán)投資
貸：資本公積
或反之。

7.2.4長期股權(quán)投資的減值和處置
按照本準則規(guī)定的成本法核算的、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》處理；其他按照本準則核算的長期股權(quán)投資，其減值應當按照《企業(yè)會計準則第8 號——資產(chǎn)減值》處理。

處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權(quán)益的部分按相應比例轉(zhuǎn)入當期損益。

2007年會計專業(yè)資格考試沖刺專題

推薦：2007年會計職稱考試遠程網(wǎng)絡輔導方案

會計職稱輔導科目	精講班			沖刺班			報名
	主講老師	課時	試聽	主講老師	課時	試聽
初級會計實務	劉艷霞	40	講 座	劉艷霞	20	講 座
初級經(jīng)濟法基礎(chǔ)	孫繼秋		講 座	游文麗	22	講 座
中級會計實務	孫玉萍	50	講 座	鄭慶華	21	講 座
中級經(jīng)濟法	孫繼秋		講 座	游文麗	21	講 座
中級財務管理	劉艷霞		講 座	劉艷霞	20	講 座

課程試聽>>　　　點擊報名>>

更多資料請訪問：考試吧會計職稱欄目