2007年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考前沖刺內(nèi)部講義[4]

2007年會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)資格考試沖刺專(zhuān)題

 2．可轉(zhuǎn)換公司債券
（1）會(huì)計(jì)處理原則
①企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?

②對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同；

③一般會(huì)計(jì)分錄
A、發(fā)行時(shí)
借：銀行存款
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價(jià)時(shí)）　
貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（溢價(jià)時(shí)）
資本公積――其他資本公積（按權(quán)益成分的公允價(jià)值）

B、轉(zhuǎn)股前的會(huì)計(jì)處理同普通債券；

C、轉(zhuǎn)股時(shí)：
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）
應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價(jià)記貸方溢價(jià)記借方）
資本公積——其他資本公積（當(dāng)初的權(quán)益成分公允價(jià)值）
貸：股本
資本公積——股本溢價(jià)
銀行存款（不足一股支付的現(xiàn)金部分）

    企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿(mǎn)日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿(mǎn)日期間計(jì)提應(yīng)付利息，計(jì)提的應(yīng)付利息，分別計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。

10.3其他負(fù)債
10.3.1短期借款
重點(diǎn)掌握短期借款計(jì)提利息的處理：

10.3.2應(yīng)付票據(jù)
關(guān)鍵是利息的處理：
計(jì)提利息的時(shí)點(diǎn)：6月30日；12月31日
計(jì)提利息的分錄：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付利息

10.3.3應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)
（一）應(yīng)付賬款
1．入賬時(shí)間
應(yīng)以與所購(gòu)買(mǎi)物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。

2．入賬金額
按將來(lái)的應(yīng)付金額入賬

3．如果存在現(xiàn)金折扣，則入賬金額按總價(jià)法確認(rèn)，將來(lái)因早交款而享有的現(xiàn)金折扣計(jì)入付款當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

4．無(wú)法償付或無(wú)需支付的應(yīng)付賬款：
借：應(yīng)付賬款
貸：資本公積-----其他資本公積（非關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)豁免）
-----關(guān)聯(lián)交易差價(jià)（關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)豁免）

（二）預(yù)收賬款
1．“預(yù)收賬款”的雙重性。
先為債務(wù)；后為債權(quán)，如為債權(quán)等同于“應(yīng)收賬款”

2．企業(yè)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可用“應(yīng)收賬款”來(lái)代替。
在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”的明細(xì)賬的借方余額記入“預(yù)收賬款”項(xiàng)，而根據(jù)明細(xì)賬的貸方余額記入“應(yīng)收賬款”項(xiàng)。

10.3.4應(yīng)交增值稅
（一）抵扣憑證
1.增值稅專(zhuān)用發(fā)票
2.完稅憑證
3.收購(gòu)廢舊物資或免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證
4.運(yùn)費(fèi)單據(jù)

（二）一般納稅人的一般會(huì)計(jì)處理  略

（三）一般納稅人的特殊會(huì)計(jì)處理
1.購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資時(shí)
借：物資采購(gòu)（收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的87％入賬，收購(gòu)廢舊物資的按收購(gòu)憑證的90%入賬。）
應(yīng)交稅費(fèi)------應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的13％扣稅，收購(gòu)廢舊物資的按收購(gòu)憑證的10%扣稅。）
貸：銀行存款

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	主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)	主講老師	課時(shí)	試聽(tīng)
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