2007年中級會計職稱考試會計實務講義連載(27)

    四、計算分析題

    1. 【答案及解析】
    

（1）計算固定資產(chǎn)的賬面價值：
    該資產(chǎn)的賬面價值＝原值－累計折舊－計提的減值準備＝3000－800－200＝2000（萬元）
    （2）計算資產(chǎn)的可收回金額：
    公允價值減去處置費用后的凈額為1800萬元；
    預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值
    ＝600/（1+5％）+550/（1+5％）2+400/（1+5％）3+320/（1+5％）4+180/（1+5％）5＝1820.13（萬元）
    所以該資產(chǎn)的可收回金額為1820.13萬元，低于該資產(chǎn)的賬面價值2000萬元，即甲設備發(fā)生了減值。
    （3）應該計提的資產(chǎn)減值準備＝2000－1820.13＝179.87（萬元）
    （4）會計分錄：
    借：資產(chǎn)減值損失 179.87
    貸：固定資產(chǎn)減值準備 179.87

    2．【答案及解析】
    減值測試過程：

    1.確定2006年12月31日資產(chǎn)組賬面價值：
    資產(chǎn)組賬面價值＝20＋30＋50＝100萬元。

    2.估計資產(chǎn)組可收回金額:
    經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬元。而公司無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額，則以預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此：
    資產(chǎn)組可收回金額＝60萬元

    3.比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，并確認相應的減值損失
                                                                                            單位：元

	A機器	B機器	C機器	整條生產(chǎn)線
賬面價值	200000	300000	500000	1000000
可收回金額				600000
減值損失				400000
減值損失分攤比例	20％	30％	50％	100％
分攤后的賬面價值	50000*	120000	200000	100％
尚未分攤的減值損失				300000
二次分攤比例		37.5％	62.5％
二次分攤減值損失		11250	18750	300000
二次分攤后應確認減值損失總額		131250	218750
二次分攤后的賬面價值		168750	281250

    解析: 第一次分攤時，應將減值損失總額40萬元按照三臺機器的賬面價值（20:30:50）為比例分配，據(jù)此A機器應分配到8萬元，即減值后的賬面價值為12萬元，但該金額低于該資產(chǎn)年末公允價值減去處置費用后的凈額15萬元，所以A機器所能承擔的減值損失最多為5萬元。未能分攤到A機器的3萬元減值損失按照B、C兩臺機器第一次分攤后的賬面價值比例（18:30）分攤到B、C機器。

    4.會計分錄:
    借：資產(chǎn)減值損失―機器A 50000
    ―機器B 131250
    ―機器C 218750
    貸：固定資產(chǎn)減值準備―機器A 50000
    ―機器B 131250
    ―機器C 218750

    3．【答案及解析】
    分析：進行資產(chǎn)減值測試，首先要將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組，然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值，最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。

    (1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組
    由于各資產(chǎn)組的使用壽命不同，不能直接按其賬面價值分配總部資產(chǎn)，而應根據(jù)各資產(chǎn)組使用壽命對各資產(chǎn)組的賬面價值進行調整，按各資產(chǎn)組調整后的賬面價值來分配總部資產(chǎn)。B、C資產(chǎn)組的使用壽命是A資產(chǎn)組使用壽命的兩倍，換言之，B、C分公司1元錢資產(chǎn)的賬面價值相當于 A分公司2元錢資產(chǎn)的賬面價值。
    所以分配的總部資產(chǎn)的賬面價值應為＝100+2×150+2×200= 800(萬元)。
    總部資產(chǎn)應分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額＝150×100/800=18.75(萬元)
    總部資產(chǎn)應分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=150×300/800=56.25(萬元)
    總部資產(chǎn)應分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額150×400／800=75(萬元)
    分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為：
    A資產(chǎn)組的賬面價值：100+18.75=118.75(萬元)
    B資產(chǎn)組的賬面價值：150+56.25=206.25(萬元)
    C資產(chǎn)組的賬面價值：200+75=275萬元)

    (2)進行減值測試
    A資產(chǎn)組的賬面價值：118.75萬元，可收回金額：219萬元，沒有發(fā)生資產(chǎn)減值。
    B資產(chǎn)組的賬面價值：206.25萬元，可收回金額：156萬元，發(fā)生資產(chǎn)減值50.2萬元。
    C資產(chǎn)組的賬面價值：275萬元，可收回金額：200萬元，發(fā)生資產(chǎn)減值75萬元。

    (3)將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配
    B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=50.25×56.25/206.25=13.7(萬元)，
    分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額：50.25×150/206.25=36.55(萬元)。
    C資產(chǎn)組中的資產(chǎn)減值額先沖減商譽15萬元，余下的分配給總部和C資產(chǎn)組。分配給總部的資產(chǎn)減值：60×75／275=16．36(萬元)，分配給C資產(chǎn)組本身的數(shù)額60X200/275=43．64(萬元)。

    未完待續(xù)...

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