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2007年中級會計職稱考試會計實務(wù)講義連載(20)

第五章 投資性房地產(chǎn)

    【重點、難點解析】

    5.1投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)及初始計量

    

(一)投資性房地產(chǎn)的界定

    1、投資性房地產(chǎn)主要包括:
    (1)已出租的土地使用權(quán);
    (2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán);
    (3)已出租的建筑物。
    按照國家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地,不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。
    某項房地產(chǎn),部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理,能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn);不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分,不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。
    企業(yè)將建筑物出租,按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的,如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù),應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。(北京安通學(xué)校提供)

    2、下列各項不屬于投資性房地產(chǎn):
    (1)自用房地產(chǎn),即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。
    (2)作為存貨的房地產(chǎn)。

    (二)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件

    投資性房地產(chǎn)在同時滿足下列條件時予以確認(rèn):

    1、企業(yè)能夠取得與該項投資性房地產(chǎn)相關(guān)的租金收入或增值收益;

    2、該項投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
    該確認(rèn)條件與企業(yè)的一般資產(chǎn)的確認(rèn)條件相同,并無特別之處。

    (三)投資性房地產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)

    1、總的原則:歷史成本原則。即企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本進(jìn)行初始計量,在這點上與普通資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)相同。

    2、不同取得渠道下投資性房地產(chǎn)的入賬成本構(gòu)成 

    1)外購的投資性房地產(chǎn)。按買價和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關(guān)稅費作為其入賬價值。(北京安 通學(xué)校提供)

    【例5-1】甲公司是一家商貿(mào)企業(yè),為了拓展經(jīng)營規(guī)模,2006年3月1日以銀行存款購得位于繁華商業(yè)區(qū)的一層商務(wù)用樓,并當(dāng)即進(jìn)行招租。該層商務(wù)樓的買價為600萬元,相關(guān)稅費30萬元。根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則,甲公司所購商務(wù)用樓符合投資性房地產(chǎn)的界定條件,應(yīng)單獨列于“投資性房地產(chǎn)”科目核算,其會計處理如下:
    ①該商務(wù)樓的入賬成本=買價+相關(guān)稅費=600+30=630(萬元);
    ②賬務(wù)處理如下:
    借:投資性房地產(chǎn) 630
      貸:銀行存款     630
    (注:分錄中的計量單位為萬元,下同)

    2)自行建造的投資性房地產(chǎn)。按建造該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出,作為入賬價值。在建造過程中發(fā)生的非正常性損失,直接計入當(dāng)期損益,不計入投資性房地產(chǎn)成本。

    【例5-2】乙公司是一家建筑公司,為了降低經(jīng)營風(fēng)險,于2006年1月1日開始在企業(yè)擁有的一塊地皮上自行建造一幢商務(wù)辦公樓,擬用于招租。工程期為1年,于2007年1月1日完工,于2007年2月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。工程期間發(fā)生人工費600萬元,投入工程物資3000萬元,假定無相關(guān)稅費。工程開工時,所占地皮的賬面價值為4000萬元,在“無形資產(chǎn)”科目核算。根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則,A公司所建商務(wù)用樓符合投資性房地產(chǎn)的界定條件,應(yīng)單獨列于“投資性房地產(chǎn)”科目核算,其會計處理如下:
    ①該商務(wù)樓的入賬成本=3000+600+4000=7600(萬元);
    ②賬務(wù)處理如下:

    A.工程領(lǐng)用物資時:
    借:在建工程 3000
      貸:工程物資  3000
    B.分配工程人員工資時:
    借:在建工程 600
      貸:應(yīng)付職工薪酬  600
    C.將土地使用權(quán)的賬面價值在開工時列入工程成本
    借:在建工程 4000
      貸:無形資產(chǎn)  4000
    D.工程完工時:
    借:投資性房地產(chǎn) 7600
      貸:在建工程    7600

    3)以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)。原則上也是按其取得時的實際成本作為入賬價值,符合其他相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的按照相應(yīng)的準(zhǔn)則規(guī)定予以確定。比如債務(wù)重組轉(zhuǎn)入的投資性房地產(chǎn)就應(yīng)按債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定來處理。

    【例5-3】丙公司是一家商貿(mào)企業(yè),2006年4月1日接受丁公司投入的土地使用權(quán),該資產(chǎn)在丁公司的賬面價值為4000萬元,雙方協(xié)議以評估價為投資價值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),經(jīng)評估,其公允價值為5000萬元。丙公司取得該地皮后,擬于適當(dāng)時機(jī)轉(zhuǎn)讓。根據(jù)投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則,丙公司所接受的土地使用權(quán)符合投資性房地產(chǎn)的界定條件,應(yīng)單獨列于“投資性房地產(chǎn)”科目核算,其會計處理如下:
    ①該商務(wù)樓的入賬成本=雙方協(xié)議價=5000(萬元);
    ②賬務(wù)處理如下:
    借:投資性房地產(chǎn) 5000
      貸:實收資本   5000

    未完待續(xù)...

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