2008年會計職稱《中級會計實務》考試大綱十九章

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　　（2 ）連續(xù)編制合并財務報表時內(nèi)部購進商品的抵銷處理

　　在連續(xù)編制合并財務報表的情況下，首先必須將上期抵銷的存貨價值中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響子以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的金額；然后再對本期內(nèi)部購進存貨進行抵銷處理，其具體抵銷處理程序和方法如下：

　　將上期抵銷的存貨價值中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初末分配利潤的影響進行抵銷。即按照上期內(nèi)部購進存貨價值中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記"末分配利潤― 年初"項目，貸記"營業(yè)成本"項目。

　　對于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動的，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及內(nèi)部購進存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按照銷售企業(yè)內(nèi)部銷售收入的金額，借記"營業(yè)收入"項目，貸記"營業(yè)成本"項目。

　　將期末內(nèi)部購進存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。對于期末內(nèi)部購買形成的存貨（包括上期結(jié)轉(zhuǎn)形成的本期存貨），應按照購買企業(yè)期末內(nèi)部購入存貨價值中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記"營業(yè)成本"項目，貸記"存貨"項目。

　　4 .固定資產(chǎn)原價和無形資產(chǎn)原價中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

　�。╨）購入當期內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)的抵銷處理

　　在這種情況下，購買企業(yè)購進的固定資產(chǎn)，其抵銷處理程序如下：將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。即按銷售企業(yè)由于該固定資產(chǎn)交易所實現(xiàn)的銷售收入，借記"營業(yè)收入"項目，按照其銷售成本，貸記"營業(yè)成本"項目，按照該固定資產(chǎn)的銷售收入與銷售成本之間的差額（即原價中包含的末實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額），貸記"固定資產(chǎn)―原價"項目。

　　將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊費用和累計折舊予以抵銷。對內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊費用抵銷時，應按當期多計提的金額，借記"固定資產(chǎn)― 累計折舊"項目，貸記"管理費用"等項目。

　�。� 2 ）以后會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理

　　以后會計期間，該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)仍然以其原價在購買企業(yè)的個別資產(chǎn)負債表中列示，編制合并財務報表時，其具體抵銷程序如下：

　　將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初末分配利潤。即按照固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記"末分配利潤―年初"項目，貸記"固定資產(chǎn)―原價"項目。

　　將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。即按照以前會計期間抵銷該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊額，借記"固定資產(chǎn)―累計折舊"項目，貸記"未分配利潤―年初"項目。

　　將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，并調(diào)整本期計提的累計折舊額。即按照本期該內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)多計提的折舊額，借記"固定資產(chǎn)―累計折舊"項目，貸記"管理費用"等項目。

　　從集團內(nèi)部購入的無形資產(chǎn)，其抵銷處理方法與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷基本相似，可比照進行抵銷處理。

　　（三）母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映

　　1 .母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映

　　母公司在報告期內(nèi)增加子公司的，合并當期編制合并資產(chǎn)負債表時，應當區(qū)分同一控制下的企業(yè)合并增加的子公司和非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司兩種情況

　�。� l ）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

　�。� 2 ）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

　　2 .母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映

　　母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。

　�。ㄋ模┖喜①Y產(chǎn)負債表的格式

　　合并資產(chǎn)負債表格式在個別資產(chǎn)負債表基礎上，主要增加了三個項目：一是在"開發(fā)支出"項目之下增加了"商譽"項目，用于反映企業(yè)合并中取得的商譽，即在控股合并下母公司對子公司的長期股權(quán)投資與其在子公司所有者權(quán)益中享有份額之間抵銷后的借方差額。二是在所有者權(quán)益項目下增加了"少數(shù)股東權(quán)益"項目，用于反映非全資子公司的所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額。三是在"未分配利潤"項目之后，"歸屬于母公司所有者權(quán)益合計"項目之前，增加了"外幣報表折算差額"項目，用于反映境外經(jīng)營的資產(chǎn)負債表折算為母公司記賬本位幣表不的資產(chǎn)負債表時產(chǎn)生的折算差額。

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