2008年會計職稱《中級會計實務(wù)》考試大綱(十二)

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　　第十二章或有事項

　　〔 基本要求〕

　�。ㄒ唬┱莆疹A(yù)計負債的確認條件

　�。ǘ�）掌握預(yù)計負債的計量原則

　　（三）掌握虧損合同和重組形成的或有事項的處理

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　　〔 考試內(nèi)容〕

　　第一節(jié)或有事項的特征

　　或有事項，是指過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。

　　或有事項具有以下特征：

　�。ㄒ唬┯蛇^去交易或事項形成。即或有事項的現(xiàn)存狀況是過去交易或事項引起的客觀存在。

　�。ǘ�）結(jié)果具有不確定性。即或有事項的結(jié)果是否發(fā)生具有不確定性，或者或有事項的結(jié)果預(yù)計將會發(fā)生，但發(fā)生的具體時間或金額具有不確定性

　�。ㄈ�）由未來事項決定即或有事項的結(jié)果只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定

　　常見的或有事項有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等。

　　第二節(jié)或有事項的確認和計量

　　一、或有事項的確認

　　與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債：

　�。ㄒ唬┰摿x務(wù)是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；

　�。ǘ�）履行該義務(wù)很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；

　　履行或有事項相關(guān)義務(wù)導致經(jīng)濟利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：

　　1 . "基本確定"指發(fā)生的口防旨性大于95 ％但小于100 % ；

　　2 . "很可能"指發(fā)生的可能性大于50 ％但小于或等于95 % ；

　　3 . "可 能"指發(fā)生的可能性大于5 ％但小于或等于50 % ；

　　4 . "極小可能"指發(fā)生的可能性大于0 但小于或等于5 ％。

　�。ㄈ�）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量

　　二、或有事項的計量

　　或有事項的計量主要涉及兩方面：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補償?shù)奶幚怼?/P>

　�。ㄒ唬╊A(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值確定。

　　在其他情況下，最佳估計數(shù)應(yīng)當分別下列情況處理：

　　1 .或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定。

　　2 .或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當綜合考慮與或有事項有關(guān)的風險、不確定性和貨幣時間價值等因素。

　�。ǘ�）企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)�，補償金額只有在基本確定能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認。確認的補償金額不應(yīng)超過預(yù)計負債的賬面價值。

　　企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對預(yù)計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應(yīng)當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。

　　三、待執(zhí)行合同、重組事項形成的或有事項的確認和計量

　�。ㄒ唬┐龍�(zhí)行合同

　　待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的尚未履行任何合同義務(wù)或部分地履行了同等義務(wù)的商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。

　　企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中，發(fā)生的成本預(yù)期將超過與合同相關(guān)的未來流入的經(jīng)濟利益，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。

　　待執(zhí)行合同變成虧損合同時，企業(yè)擁有合同標的資產(chǎn)的，應(yīng)當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認為預(yù)計負債。無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。

　　企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認預(yù)計負債

　�。ǘ�）重組事項

　　重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。

　　屬于重組的事項主要包括：

　　1 .出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)。

　　2 .對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進行較大調(diào)整。

　　3 .關(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場所，或?qū)�營業(yè)活動由一個國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。

　　企業(yè)承擔的重組義務(wù)滿足或有事項確認條件的，應(yīng)當確認為預(yù)計負債。企業(yè)應(yīng)當按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。

　　下列情況同時存在時，表明企業(yè)承擔了重組義務(wù)：

　　1 .有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；

　　2 .該重組計劃已對外公告。

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