第一章　緒　　論

[基本要求]

（一）掌握法和經(jīng)濟(jì)法的涵義
（二）掌握經(jīng)濟(jì)糾紛的解決途徑
（三）熟悉經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的要素
（四）熟悉經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系發(fā)生、變更和消滅的條件
（五）了解法的本質(zhì)與特征
（六）了解法的形式，法律規(guī)范、法律部門和法律體系
（七）了解法的實施的概念、法律責(zé)任

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 法和經(jīng)濟(jì)法的概念

一、法和法律

（一）法的本質(zhì)與特征

1．法與法律的概念

法是由國家制定或認(rèn)可，并由國家強(qiáng)制力保證實施的，反映著統(tǒng)治階級意志的規(guī)范體系。

法律一詞，有廣、狹二義， 狹義的法律專指擁有立法權(quán)的國家機(jī)關(guān)依照立法程序制定和頒布的規(guī)范性文件；而廣義的法律則指法的整體，即國家制定或認(rèn)可并由國家強(qiáng)制力保證實施的各種行為規(guī)范的總和。

2．法的本質(zhì)

法是統(tǒng)治階級的國家意志的體現(xiàn)。

3．法的特征

（1）法是經(jīng)過國家制定或認(rèn)可才得以形成的規(guī)范
（2）法憑借國家強(qiáng)制力的保證而獲得普遍遵行的效力
（3）法是確定人們在社會關(guān)系中的權(quán)利和義務(wù)的行為規(guī)范
（4）法是明確而普遍適用的規(guī)范

（二）法的形式

我國法的形式主要有憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、民族自治地方的自治條例和單行條例、特別行政區(qū)的法、規(guī)章以及國際條約等幾種。

（三）法律規(guī)范、法律部門和法律體系

1．法律規(guī)范。通常由假定、處理、制裁三部分構(gòu)成。
2．法律部門。我國法律部門主要有：憲法及憲法相關(guān)法、民法商法、行政法、經(jīng)濟(jì)法、社會法、刑法、訴訟與非訴訟程序法。
3．法律體系。一個國家的現(xiàn)行法律規(guī)范分為若干法律部門，由這些法律部門組成的具有內(nèi)在聯(lián)系的、互相協(xié)調(diào)的統(tǒng)一整體即為法律體系。

二、經(jīng)濟(jì)法的概念

（一）經(jīng)濟(jì)法的概念

經(jīng)濟(jì)法是調(diào)整因國家對經(jīng)濟(jì)活動的管理所產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

（二）經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整對象

1．市場主體調(diào)控關(guān)系
2．市場運(yùn)行調(diào)控關(guān)系
3．宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控關(guān)系
4．社會分配調(diào)控關(guān)系

三、經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系

（一）經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的概念

經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系是指由經(jīng)濟(jì)法律規(guī)范規(guī)定和調(diào)整而形成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。

（二）經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的要素

經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系由經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的主體、經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的內(nèi)容和經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的客體三個要素構(gòu)成。

1．經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的主體

（1）經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系主體的概念

經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的參加者，即在經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系中依法享有權(quán)利，承擔(dān)義務(wù)的人或組織。

（2）經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系主體的種類

包括：國家機(jī)關(guān)；經(jīng)濟(jì)組織和社會團(tuán)體；經(jīng)濟(jì)組織的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和有關(guān)人員；個人。

2．經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系主體所享有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利和承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)。
經(jīng)濟(jì)權(quán)利與經(jīng)濟(jì)義務(wù)密切聯(lián)系，不可分離。

3．經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的客體

（1）經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系客體的概念

經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系主體的權(quán)利和義務(wù)所共同指向的對象。

（2）經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系客體的種類

主要包括：物；非物質(zhì)財富；行為。

（三）經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的發(fā)生、變更和消滅

經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的發(fā)生、變更和消滅要求具備三個條件：一是有相應(yīng)的法律規(guī)范依據(jù)；二是有經(jīng)濟(jì)法律主體，這是法律權(quán)利與義務(wù)的實際承擔(dān)者，三是有法律事實出現(xiàn)。法律事實可以分為法律行為和法律事件。

四、經(jīng)濟(jì)法的實施

（一）經(jīng)濟(jì)法的實施的概念

經(jīng)濟(jì)法的實施，是指經(jīng)濟(jì)法主體實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)法的活動。通常包括經(jīng)濟(jì)守法、經(jīng)濟(jì)執(zhí)法和經(jīng)濟(jì)司法。

（二）違反經(jīng)濟(jì)法的法律責(zé)任

1．法律責(zé)任與法律制裁的概念

法律責(zé)任，指法律關(guān)系主體由于違法行為、違約行為或者由于法律規(guī)定而應(yīng)承受的某種不利的法律后果。
法律制裁是由特定國家機(jī)關(guān)對違法者依其所應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任而實施的強(qiáng)制性懲罰措施。

2．法律責(zé)任的種類

（1）民事責(zé)任。主要有：停止侵害；排除妨礙；消除危險；返還財產(chǎn)；恢復(fù)原狀；修理、重作、更換；賠償損失；支付違約金；消除影響、恢復(fù)名譽(yù)；賠禮道歉。
（2）行政責(zé)任。主要指行政處罰。包括：警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；責(zé)令停產(chǎn)停業(yè)；暫扣或吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；行政拘留；法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰。
（3）刑事責(zé)任。主刑：管制；拘役；有期徒刑；無期徒刑；死刑。附加刑：罰金；剝奪政治權(quán)利；沒收財產(chǎn)。

第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)糾紛的解決途徑

一、仲裁

（一）仲裁的適用范圍

平等主體的公民、法人和其他組織之間發(fā)生的合同糾紛和其他財產(chǎn)權(quán)益糾紛，可以仲裁。
關(guān)于婚姻、收養(yǎng)、監(jiān)護(hù)、撫養(yǎng)、繼承糾紛和依法應(yīng)當(dāng)由行政機(jī)關(guān)處理的行政爭議則不適用仲裁。

（二）仲裁的基本原則

1．自愿原則。
2．以事實為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，公平合理解決糾紛的原則。
3．仲裁組織依法獨(dú)立行使仲裁權(quán)的原則。
4．一裁終局原則。裁決作出后，當(dāng)事人就同一糾紛再申請仲裁或向人民法院起訴的，仲裁委員會或者人民法院不予受理。

（三）仲裁機(jī)構(gòu)

包括仲裁委員會和仲裁協(xié)會。

（四）仲裁協(xié)議

1．仲裁協(xié)議的內(nèi)容

（1）有請求仲裁的意思表示；
（2）有仲裁事項；
（3）有選定的仲裁委員會。

2．仲裁協(xié)議的效力

仲裁協(xié)議一經(jīng)依法成立，即具有法律約束力。仲裁協(xié)議獨(dú)立存在，合同的變更、解除、終止或者無效，不影響仲裁協(xié)議的效力。

（五）仲裁裁決

當(dāng)事人申請仲裁后，可以自行和解。
裁決書自作出之日起發(fā)生法律效力。
當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)履行裁決。一方當(dāng)事人不履行的，另一方當(dāng)事人可以依照民事訴訟法的有關(guān)規(guī)定向人民法院申請執(zhí)行。

二、行政復(fù)議

（一）行政復(fù)議范圍

公民、法人或者其他組織認(rèn)為行政機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，符合行政復(fù)議法規(guī)定范圍的，可以申請行政復(fù)議。

不服行政機(jī)關(guān)作出的行政處分或者其他人事處理決定和不服行政機(jī)關(guān)對民事糾紛作出的調(diào)解或者其他處理不能申請行政復(fù)議。

（二）行政復(fù)議申請

1．申請行政復(fù)議的期限

公民、法人或者其他組織認(rèn)為具體行政行為侵犯其合法權(quán)益的，可以自知道該具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請；但是法律規(guī)定的申請期限超過60日的除外。

2．行政復(fù)議參加人

包括：申請人、被申請人和第三人。

3．申請行政復(fù)議方式

可以書面申請，也可以口頭申請。

4．行政復(fù)議機(jī)關(guān)

依照《行政復(fù)議法》履行行政復(fù)議職責(zé)的行政機(jī)關(guān)是行政復(fù)議機(jī)關(guān)。行政復(fù)議機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)法制工作的機(jī)構(gòu)具體辦理行政復(fù)議事項，稱之為行政復(fù)議機(jī)構(gòu)。

（三）行政復(fù)議受理

行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5個工作日內(nèi)進(jìn)行審查，并決定是否受理。

行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理行政復(fù)議申請，不得向申請人收取任何費(fèi)用。

（四）行政復(fù)議決定

行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起６０日內(nèi)作出行政復(fù)議決定；但是法律規(guī)定的行政復(fù)議期限少于６０日的除外。

行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)即發(fā)生法律效力。被申請人應(yīng)當(dāng)履行行政復(fù)議決定，不履行或無正當(dāng)理由拖延履行的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)或有關(guān)上級行政機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令其限期履行。

三、訴訟

（一）概念

人民法院依照法律規(guī)定，在當(dāng)事人和其他訴訟參與人的參加下，依法解決訟爭的活動。

（二）訴訟管轄

1．級別管轄。是根據(jù)案件性質(zhì)、案情繁簡、影響范圍，來確定上、下級法院受理第一審案件的分工和權(quán)限。 2．地域管轄。各級人民法院的轄區(qū)和各級行政區(qū)劃一致。按照人民法院的轄區(qū)，確定同級法院之間受理第一審民事案件的分工和權(quán)限，稱地域管轄。分為:一般地域管轄、特殊地域管轄。

（三）訴訟時效

訴訟時效是指權(quán)利人不在法定期間行使權(quán)利而失去訴訟保護(hù)的制度。訴訟時效期間是指權(quán)利人請求人民法院保護(hù)其民事權(quán)利的法定期間。根據(jù)《民法通則》規(guī)定，訴訟時效期間從當(dāng)事人知道或應(yīng)當(dāng)知道權(quán)利被侵害時起計算。但從權(quán)利被侵害之日起超過20年的，人民法院不予保護(hù)。

訴訟時效期間分為：

1．普通訴訟時效期間。是指由民事普通法規(guī)定的具有普遍意義的訴訟時效期間�！睹穹ㄍ▌t》規(guī)定，普通訴訟時效期間為2年。

2．特別訴訟時效期間。是指由民事普通法或特別法規(guī)定的，僅適用于特定民事法律關(guān)系的訴訟時效期間�！睹穹ㄍ▌t》規(guī)定，身體受傷害要求賠償?shù)�、出售質(zhì)量不合格的商品未聲明的、延付或拒付租金的、寄存財物被丟失或毀損的，訴訟時效期間為1年。

第二章 企業(yè)法律制度

[基本要求]

（一）掌握個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的設(shè)立條件；
（二）掌握個人獨(dú)資企業(yè)的投資人及事務(wù)管理；
（三）掌握合伙企業(yè)財產(chǎn)、合伙企業(yè)的事務(wù)執(zhí)行、合伙企業(yè)與第三人關(guān)系、合伙企業(yè)的入伙與退伙；
（四）熟悉個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的解散與清算；
（五）了解企業(yè)的概念和分類；
（六）了解個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的概念。

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 企業(yè)法律制度概述

一、企業(yè)的概念

企業(yè)是指依法設(shè)立的以營利為目的、從事商品生產(chǎn)經(jīng)營和服務(wù)活動的獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)組織。

二、企業(yè)的分類

1．按企業(yè)組織形式的不同，分為個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等。
2．按出資者的不同，分為內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)和港、澳、臺商投資企業(yè)。
3．按企業(yè)財產(chǎn)所有制性質(zhì)的不同，分為全民所有制企業(yè)、集體所有制企業(yè)、私營企業(yè)、混合所有制企業(yè)等。 4．按企業(yè)規(guī)模大小的不同，分為大型企業(yè)、中型企業(yè)和小型企業(yè)。
5．按企業(yè)的所屬行業(yè)，分為工業(yè)企業(yè)、農(nóng)業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)、金融企業(yè)、建筑企業(yè)、各種服務(wù)性企業(yè)等。
6．按企業(yè)的法律地位，分為法人企業(yè)和非法人企業(yè)。
7．按企業(yè)行政隸屬關(guān)系的不同，分為中央企業(yè)、地方企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)等。

第二節(jié) 個人獨(dú)資企業(yè)法律制度��

一、個人獨(dú)資企業(yè)的概念

個人獨(dú)資企業(yè)是指依照《個人獨(dú)資企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體。個人獨(dú)資企業(yè)是非法人企業(yè)。

二、個人獨(dú)資企業(yè)的設(shè)立條件��

1．投資人為一個自然人，且只能是中國公民。��
2．有合法的企業(yè)名稱。
3．有投資人申報的出資。投資人可以個人財產(chǎn)出資，也可以家庭共有財產(chǎn)作為個人出資。
4．有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營條件。��
5．有必要的從業(yè)人員。��

設(shè)立個人獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序辦理工商登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。個人獨(dú)資企業(yè)營業(yè)執(zhí)照的簽發(fā)日期，為個人獨(dú)資企業(yè)成立日期。

三、個人獨(dú)資企業(yè)的投資人及事務(wù)管理��

（一）個人獨(dú)資企業(yè)的投資人

個人獨(dú)資企業(yè)的投資人為具有中國國籍的自然人，但法律、行政法規(guī)禁止從事營利性活動的人，不得作為投資人申請設(shè)立個人獨(dú)資企業(yè)。
個人獨(dú)資企業(yè)投資人對本企業(yè)的財產(chǎn)依法享有所有權(quán)，其有關(guān)權(quán)利可以依法進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或繼承。
個人獨(dú)資企業(yè)投資人在申請企業(yè)設(shè)立登記時明確以其家庭共有財產(chǎn)作為個人出資的，應(yīng)當(dāng)依法以家庭共有財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。

（二）個人獨(dú)資企業(yè)的事務(wù)管理��
個人獨(dú)資企業(yè)投資人可以自行管理企業(yè)事務(wù)，也可以委托或者聘用其他具有民事行為能力的人負(fù)責(zé)企業(yè)的事務(wù)管理。
投資人對受托人或者被聘用的人員職權(quán)的限制，不得對抗善意第三人。
個人獨(dú)資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)立會計賬簿，進(jìn)行會計核算，并履行法律規(guī)定的其他權(quán)利和義務(wù)。

四、個人獨(dú)資企業(yè)的解散和清算��

個人獨(dú)資企業(yè)出現(xiàn)法律規(guī)定的情形時，應(yīng)當(dāng)解散。
個人獨(dú)資企業(yè)解散，由投資人自行清算或者由人民法院指定的清算人進(jìn)行清算。投資人自行清算的，應(yīng)當(dāng)在法定期限內(nèi)通知和公告?zhèn)鶛?quán)人。

個人獨(dú)資企業(yè)解散的，財產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照下列順序清償：

1．所欠職工工資和社會保險費(fèi)用；
2．所欠稅款；
3．其他債務(wù)。

個人獨(dú)資企業(yè)解散后，原投資人對個人獨(dú)資企業(yè)存續(xù)期間的債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)償還責(zé)任，但債權(quán)人在5年內(nèi)未向債務(wù)人提出償債請求的，該責(zé)任消滅。
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第三節(jié) 合伙企業(yè)法律制度

一、合伙企業(yè)法概述

合伙企業(yè)是指依照合伙企業(yè)法在中國境內(nèi)設(shè)立的由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險，并對合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限連帶責(zé)任的營利性組織。

合伙企業(yè)法適用于按照規(guī)定應(yīng)由工商行政管理機(jī)關(guān)登記管理的合伙企業(yè)。采用合伙制的律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、醫(yī)生診所等組織，以及企業(yè)法人之間的合伙型聯(lián)營、不具備企業(yè)形態(tài)的契約型合伙不適用于合伙企業(yè)法。

二、合伙企業(yè)的設(shè)立條件��

1．有兩個以上的合伙人，并且都是依法承擔(dān)無限責(zé)任者。法律、行政法規(guī)規(guī)定禁止從事營利性活動的人，不得成為合伙企業(yè)的合伙人。��
2．有書面合伙協(xié)議。
3．有各合伙人實際繳付的出資。經(jīng)全體合伙人協(xié)商一致，合伙人也可以用勞務(wù)出資。��
4．有合伙企業(yè)的名稱。
5．有經(jīng)營場所和從事合伙經(jīng)營的必要條件。

三、合伙企業(yè)財產(chǎn)��

（一）合伙企業(yè)財產(chǎn)的構(gòu)成��

合伙企業(yè)存續(xù)期間，合伙人的出資和所有以合伙企業(yè)名義取得的收益均為合伙企業(yè)的財產(chǎn)。

（二）合伙企業(yè)財產(chǎn)的性質(zhì)

合伙企業(yè)的合伙財產(chǎn)具有共有財產(chǎn)的性質(zhì)。對合伙財產(chǎn)的占有、使用、收益和處分，均應(yīng)當(dāng)依據(jù)全體合伙人的共同意志進(jìn)行。在合伙企業(yè)存續(xù)期間，除非有合伙人退伙等法定事由，合伙人不得請求分割合伙企業(yè)的財產(chǎn)。

（三）合伙企業(yè)財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓

1．合伙企業(yè)存續(xù)期間，合伙人向合伙人以外的人轉(zhuǎn)讓其在合伙企業(yè)中的全部或者部分財產(chǎn)份額時，須經(jīng)其他合伙人一致同意。
2．合伙人之間轉(zhuǎn)讓在合伙企業(yè)中的全部或者部分財產(chǎn)份額時，應(yīng)當(dāng)通知其他合伙人。
3．合伙人依法轉(zhuǎn)讓其財產(chǎn)份額時，在同等條件下，其他合伙人有優(yōu)先受讓的權(quán)利。

合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額出質(zhì)的，須經(jīng)其他合伙人一致同意。

四、合伙企業(yè)的事務(wù)執(zhí)行

（一）合伙事務(wù)執(zhí)行的形式

各合伙人對執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)享有同等的權(quán)利，可以由全體合伙人共同執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)，也可以由合伙協(xié)議約定或者全體合伙人決定，委托一名或者數(shù)名合伙人執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)。合伙企業(yè)法規(guī)定的特定事務(wù)須經(jīng)全體合伙人一致同意 。

執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人，對外對表合伙企業(yè)。

合伙人在執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)中，享有法定權(quán)利，承擔(dān)法定義務(wù)

（二）合伙企業(yè)的損益分配

合伙損益按照下列原則分配：

1．合伙損益由合伙人依照合伙協(xié)議約定的比例分配和分擔(dān)。
2．合伙協(xié)議未約定合伙損益分配比例的，由各合伙人平均分配和分擔(dān)。
3．合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔(dān)全部責(zé)任。

五、合伙企業(yè)與第三人關(guān)系��

（一）對外代表權(quán)的效力��

執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)的合伙人，對外代表合伙企業(yè)。
合伙企業(yè)對合伙人執(zhí)行合伙企業(yè)事務(wù)以及對外代表合伙企業(yè)權(quán)利的限制，不得對抗不知情的善意第三人。��

（二）合伙企業(yè)和合伙人的債務(wù)清償��

1．合伙企業(yè)的債務(wù)清償與合伙人的關(guān)系��

（1）合伙企業(yè)對其債務(wù)，應(yīng)先以其全部財產(chǎn)進(jìn)行清償。合伙企業(yè)財產(chǎn)不足清償?shù)狡趥鶆?wù)的，各合伙人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)無限連帶清償責(zé)任。
（2）以合伙企業(yè)財產(chǎn)清償合伙企業(yè)債務(wù)時，其不足的部分，由各合伙人按照分擔(dān)虧損的比例，用其在合伙企業(yè)出資以外的財產(chǎn)承擔(dān)清償責(zé)任。��

合伙人之間的分擔(dān)比例對債權(quán)人沒有約束力。

2．合伙人的債務(wù)清償與合伙企業(yè)的關(guān)系��

（1）合伙企業(yè)中某一合伙人的債權(quán)人，不得以該債權(quán)抵銷其對合伙企業(yè)的債務(wù)。��
（2）合伙人個人負(fù)有債務(wù)，其債權(quán)人不得代位行使該合伙人在合伙企業(yè)中的權(quán)利。��
（3）合伙人個人財產(chǎn)不足清償其個人所負(fù)債務(wù)的，該合伙人只能以其從合伙企業(yè)中分取的收益用于清償；債權(quán)人也可依法請求人民法院強(qiáng)制執(zhí)行該合伙人在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額用于清償。

六、入伙與退伙

（一）入伙��

入伙是指在合伙企業(yè)存續(xù)期間，合伙人以外的第三人加入合伙，從而取得合伙人資格。
新合伙人入伙時，應(yīng)當(dāng)經(jīng)全體合伙人同意，并依法訂立書面入伙協(xié)議。入伙的新合伙人對入伙前合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。��

（二）退伙��

退伙是指合伙人退出合伙企業(yè)，從而喪失合伙人資格。包括自愿退伙和法定退伙。其中自愿退伙包括協(xié)議退伙和通知退伙，法定退伙包括當(dāng)然退伙和除名�！逗匣锲髽I(yè)法》對各種退伙形式均作了具體規(guī)定。
退伙人對其退伙前已發(fā)生的合伙企業(yè)債務(wù)，與其他合伙人承擔(dān)連帶責(zé)任。��

七、合伙企業(yè)解散與清算

合伙企業(yè)出現(xiàn)法律規(guī)定的情形時，應(yīng)當(dāng)解散。
合伙企業(yè)財產(chǎn)在支付清算費(fèi)用后，按照法律規(guī)定程序進(jìn)行清償。
合伙企業(yè)解散后，原合伙人對合伙企業(yè)存續(xù)期間的債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)連帶清償責(zé)任，但債權(quán)人在5年內(nèi)未向債務(wù)人提出償債請求的，該責(zé)任消滅。

  第三章 公司法律制度

【基本要求】

（一）掌握有限責(zé)任公司、股份有限公司的設(shè)立和組織機(jī)構(gòu)
（二）掌握股份有限公司的股份發(fā)行與轉(zhuǎn)讓
（三）掌握公司債券的發(fā)行與轉(zhuǎn)讓
（四）掌握公司會計管理、利潤分配的有關(guān)內(nèi)容
（五）熟悉公司、公司法的概念與適用范圍
（六）熟悉公司違法會計行為的法律責(zé)任
（七）了解股份與股票、公司債券的概念、種類

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 公司的設(shè)立和組織機(jī)構(gòu)

一、公司的概念與分類

公司是指依照公司法設(shè)立的以營利為目的的企業(yè)法人。
根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，對公司有不同的分類。我國公司法規(guī)定的公司，為有限責(zé)任公司和股份有限公司兩種。

二、有限責(zé)任公司的設(shè)立與組織機(jī)構(gòu)

（一）有限責(zé)任公司的設(shè)立條件

1．股東符合法定人數(shù)。股東人數(shù)必須是2個以上50個以下。國家授權(quán)投資的機(jī)構(gòu)或者國家授權(quán)的部門可以單獨(dú)設(shè)立國有獨(dú)資的有限責(zé)任公司。
2．股東出資達(dá)到法定資本最低限額。
《公司法》根據(jù)行業(yè)的不同特點(diǎn)，規(guī)定了不同行業(yè)的法定資本最低限額。股東可以以貨幣出資，也可以實物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地所有權(quán)作價出資。以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價出資的金額除國家另有規(guī)定外不得超過有限責(zé)任公司注冊資本的20%。
3．股東共同制定公司章程。
4．有公司名稱并建立相應(yīng)組織機(jī)構(gòu)。
5．有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營條件。

設(shè)立有限責(zé)任公司，應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定程序和要求并辦理工商登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。公司營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期，為有限責(zé)任公司成立日期。

公司可以設(shè)立分公司，分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)；公司可以設(shè)立子公司，子公司具有企業(yè)法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

（三）有限責(zé)任公司的組織機(jī)構(gòu)

1．股東會

（1）股東。股東是指公司的出資人。除國家的特別規(guī)定外，有權(quán)代表國家投資的機(jī)構(gòu)或者政府部門、企業(yè)法人、具有法人資格的事業(yè)單位和社會團(tuán)體、自然人均可以依法成為有限責(zé)任公司的股東。
（2）股東會。股東會是有限責(zé)任公司的權(quán)力機(jī)構(gòu)，由全體股東組成。股東會按照議事規(guī)則行使法律規(guī)定的職權(quán)。

2．董事會和經(jīng)理

（1）董事會。有限責(zé)任公司的董事會是公司股東會的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。董事會的職權(quán)、議事規(guī)則由公司法和公司章程規(guī)定。
（2）經(jīng)理。有限責(zé)任公司經(jīng)理由董事會聘任或者解聘。經(jīng)理負(fù)責(zé)公司日常經(jīng)營管理工作，對董事會負(fù)責(zé)。

3．監(jiān)事會或者監(jiān)事

有限責(zé)任公司監(jiān)事會是公司的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會的組成、職權(quán)應(yīng)當(dāng)符合公司法或公司章程的規(guī)定。

4．董事、監(jiān)事、經(jīng)理的義務(wù)、責(zé)任和任職資格

有限責(zé)任公司的董事、監(jiān)事、經(jīng)理的義務(wù)、責(zé)任和任職資格，應(yīng)當(dāng)符合公司法或公司章程的規(guī)定。

二、股份有限公司的設(shè)立與組織機(jī)構(gòu)

（一）股份有限公司的設(shè)立條件

1．發(fā)起人符合法定人數(shù)。發(fā)起人應(yīng)當(dāng)有5人以上，其中須有過半數(shù)的發(fā)起人在中國境內(nèi)有住所。國有企業(yè)改建為股份有限公司的，發(fā)起人可以少于5人，但應(yīng)當(dāng)采取募集設(shè)立方式。

2．發(fā)起人認(rèn)繳和社會公開募集的股本達(dá)到法定資本最低限額。以工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價出資的金額除國家另有規(guī)定外不得超過有限責(zé)任公司注冊資本的20%。

3．股份發(fā)行、籌辦事項符合法律規(guī)定。以發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立公司的，發(fā)起人應(yīng)認(rèn)購公司應(yīng)發(fā)行的全部股份；以募集設(shè)立方式設(shè)立公司的，發(fā)起人認(rèn)購的股份不得少于公司股份總數(shù)的35%，其余股份應(yīng)向社會公開募集。
4．發(fā)起人制訂公司章程，并經(jīng)創(chuàng)立大會通過。

5．有公司名稱，建立符合股份有限公司的組織機(jī)構(gòu)。

6．有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所和必要的生產(chǎn)經(jīng)營條件。

設(shè)立股份有限公司，應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定程序和要求并辦理工商登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。公司營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日期，為股份有限公司成立日期。

（二）股份有限公司的組織機(jī)構(gòu)

1．股東大會

股份有限公司的股份持有人為公司股東，股東按其持有股份的份額對公司享有權(quán)利并承擔(dān)相應(yīng)的義務(wù)。
股份有限公司股東大會是由公司全體股東共同組成的權(quán)力機(jī)構(gòu)。股東大會按照議事規(guī)則行使法律規(guī)定的職權(quán)。

2．董事會和經(jīng)理

（1）董事會。股份有限公司的董事會是公司股東大會的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，對公司股東大會負(fù)責(zé)。董事長為公司的法定代表人。董事會的職權(quán)、議事規(guī)則由公司法和公司章程規(guī)定。
（2）經(jīng)理。經(jīng)理由董事會聘任或者解聘。經(jīng)理負(fù)責(zé)公司的日常經(jīng)營管理工作，對董事會負(fù)責(zé)。

3．監(jiān)事會

監(jiān)事會是股份有限公司必設(shè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。監(jiān)事會的組成、職權(quán)應(yīng)當(dāng)符合公司法或公司章程的規(guī)定。
第二節(jié) 股份有限公司的股份發(fā)行與轉(zhuǎn)讓

一、股份有限公司的股份發(fā)行

（一）股份與股票概念

股份，是指按相等金額或者相同比例，平均劃分公司資本的基本計量單位，它是股份有限公司資本的構(gòu)成單位，是股東權(quán)利與義務(wù)的產(chǎn)生根據(jù)。
股票，是股份的表現(xiàn)形式，是股份有限公司簽發(fā)的證明股東權(quán)利義務(wù)的要式有價證券。

（二）股份的種類

1．根據(jù)股份所代表的股東權(quán)利性質(zhì)的不同，可分為普通股和特別股。
2．根據(jù)股票票面是否記載股東的姓名為標(biāo)準(zhǔn)，可分為記名股和無記名股。
3．根據(jù)股票票面是否記載金額為標(biāo)準(zhǔn)，可分為面額股與無面額股。
4．按照投資主體和產(chǎn)權(quán)管理制度的不同，將股份分為國家股、法人股、個人股和外資股等。

（三）股份發(fā)行的條件

募集設(shè)立的股份有限公司申請公開發(fā)行股票，應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（1）其生產(chǎn)經(jīng)營符合國家產(chǎn)業(yè)政策；
（2）其發(fā)行的普通股限于一種，同股同權(quán)；
（3）發(fā)起人認(rèn)購的股本數(shù)額不少于公司擬發(fā)行的股本總額的35％；
（4）在公司擬發(fā)行的股本總額中，發(fā)起人認(rèn)購的部分不少于人民幣3000萬元，國家另有規(guī)定的除外；
（5）向社會公眾發(fā)行的部分不少于公司擬發(fā)行的股本總額的25％，其中公司職工認(rèn)購的股本總額不得超過擬向社會公眾發(fā)行的股本總額的10％，人均不得超過5000股。公司擬發(fā)行的股本總額超過人民幣4億元的，向社會公眾發(fā)行部分的比例最低不少于公司擬發(fā)行的股本總額的10％；
（6）發(fā)起人在近3年內(nèi)沒有重大違法行為；
（7）國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的其他條件。

對原企業(yè)改組設(shè)立股份有限公司申請公司公開發(fā)行股票的，除應(yīng)符合上述條件外，還應(yīng)符合以下兩項條件：

（1）發(fā)行股票前一年末的凈資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例不低于30％，無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)除外）在凈資產(chǎn)中所占比例不高于20％，但國家另有規(guī)定的除外；
（2）近3年連續(xù)盈利，預(yù)期利潤率超過銀行同期存款利率。

公司增資發(fā)行股票除符合公司設(shè)立時發(fā)行股票的條件外，還應(yīng)當(dāng)符合下列條件：

（1）前一次發(fā)行的股份已募足，并間隔一年以上；
（2）公司在最近3年內(nèi)連續(xù)盈利，并可向股東支付股利，但公司以當(dāng)年利潤分派新股，不受該項限制；
（3）公司在最近3年內(nèi)財務(wù)會計文件無虛假記載；
（4）公司預(yù)期利潤率可達(dá)同期銀行存款利率。
股份發(fā)行的價格應(yīng)當(dāng)遵循同股同價、不得折價發(fā)行的原則。
股份發(fā)行的程序應(yīng)當(dāng)符合公司法的規(guī)定。

二、股份有限公司的股份轉(zhuǎn)讓

股份轉(zhuǎn)讓是指股份有限公司的股份持有人依照法定條件和程序把自己的股份讓與他人，從而使他人成為公司股東的行為。

無記名股票采用交付方式轉(zhuǎn)讓。記名股票以背書方式或者法律、行政法規(guī)規(guī)定的其它方式轉(zhuǎn)讓。

股份有限公司的發(fā)起人持有的本公司的股份，自公司成立之日起3年內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓；公司董事、監(jiān)事、經(jīng)理應(yīng)當(dāng)向公司申報所持有的本公司的股份，并在任職期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓。

公司一般不得收購本公司的股票。但在下列情況下，公司可以購買本公司股份：（1）減少公司資本而注銷股份、（2）與持有本公司股票的其他公司合并。
公司不得接受本公司的股票作為質(zhì)押權(quán)的標(biāo)的。

三、上市公司

（一）申請股票上市的法定條件

1．股票經(jīng)國務(wù)院證券管理部門核準(zhǔn)已向社會公開發(fā)行。
2．公司股本總額不少于人民幣5000萬元。
3．開業(yè)時間在3年以上，最近3年連續(xù)盈利。
4．持有股票面值達(dá)人民幣1000元以上的股東人數(shù)不少于1000人，向社會公開發(fā)行的股份達(dá)公司股份總數(shù)的25%以上。公司股本總額超過人民幣4億元的，其向社會公開發(fā)行股份的比例為15%以上。
5．公司在最近3年內(nèi)無重大違法行為，財務(wù)會計報告無虛假記載。
6．國務(wù)院規(guī)定的其他條件。

（二）上市公司的核準(zhǔn)

股份有限公司申請其股票上市交易，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)。國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)可以授權(quán)證券交易所依照法定條件和法定程序核準(zhǔn)股票上市申請。

（三）上市公司的信息披露

1．招股說明書。
2．中期報告。
3．年度報告。
4．臨時報告。

（四）上市公司的上市暫停與終止

1. 上市公司的上市暫停

上市公司有下列情形之一的，由國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)決定暫停其股票上市交易：

（1）公司股本總額、股權(quán)分布等發(fā)生變化不再具備上市條件；
（2）公司不按規(guī)定公開其財務(wù)狀況，或者對財務(wù)會計報告作虛假記載；
（3）公司有重大違法行為；
（4）公司最近3年連續(xù)虧損。

上市公司有上述第（1）項、第（4）項所列情形，證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)在決定上市公司暫停其股票上市的同時，應(yīng)給予上市公司一定的期限消除原因。當(dāng)法定暫停原因清除后，由原決定上市暫停的機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)其股票恢復(fù)上市交易。

2．上市公司的上市終止

上市公司有下列情形之一的，其股票應(yīng)終止上市：

（1）上市公司不按照規(guī)定公開其財務(wù)狀況，或者對財務(wù)會計報告作虛假記載，經(jīng)查實后果嚴(yán)重的；
（2）上市公司具有重大違法行為，經(jīng)查實后果嚴(yán)重的；
（3）上市公司股本總額、股權(quán)分布等發(fā)生變化，不再具備上市條件，在限期內(nèi)未能消除的；
（4）公司最近3年連續(xù)虧損，在限期內(nèi)未能消除的；
（5）公司決議解散的；
（6）公司被行政主管部門依法責(zé)令關(guān)閉的；
（7）公司被依法宣告破產(chǎn)的。

第三節(jié) 公 司 債 券

一、公司債券的概念和種類

（一）公司債券的概念

公司債券是指公司依照法定條件和程序發(fā)行的、約定在一定期限還本付息的有價證券。

（二）公司債券的種類

1．按公司債券上是否記載債權(quán)人姓名或者名稱，分為記名公司債券和無記名公司債券。
2．按公司債券是否可以轉(zhuǎn)換成股份，分為可轉(zhuǎn)換公司債券與非轉(zhuǎn)換公司債券。
3．按公司債券是否有財產(chǎn)抵押，分為有抵押公司債券和無抵押公司債券。

二、公司債券的發(fā)行

（一）公司債券發(fā)行的資格

股份有限公司、國有獨(dú)資公司、兩個以上的國有企業(yè)或者兩個以上的國有投資主體投資設(shè)立的有限責(zé)任公司，可以依法發(fā)行公司債券。

（二）公司債券發(fā)行的條件

1．股份有限公司的凈資產(chǎn)額不低于人民幣3000萬元，有限責(zé)任公司的凈資產(chǎn)額不低于人民幣6000萬元。
2．累計債券總額不超過公司凈資產(chǎn)額的40%。累計債券總額是指公司成立以來，發(fā)行的所有債券尚未償還的部分。
3．最近3年平均可分配利潤足以支付公司債券1年的利息。
4．籌集的資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策。
5．債券的利率不得超過國務(wù)院限定的利率水平。
6．國務(wù)院規(guī)定的其他條件。

發(fā)行可轉(zhuǎn)換為股票的公司債券的，除具備公司債券的條件外，還應(yīng)當(dāng)符合股票發(fā)行的條件。

不得再次發(fā)行公司債券的情形有：

1．前一次發(fā)行的公司債券尚未募足的；
2．對已發(fā)行的公司債券或者其債務(wù)有違約或者延遲支付本息的事實，且仍處于繼續(xù)狀態(tài)的。
公司債券的發(fā)行程序應(yīng)當(dāng)符合公司法的規(guī)定。

第四節(jié) 公司財務(wù)、會計

一、公司的會計管理

公司除法定的會計賬冊外，不得另設(shè)會計賬冊。對公司資產(chǎn)，不得以任何個人名義開立帳戶存儲。
公司應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院主管財政部門的規(guī)定，建立本公司的財務(wù)、會計制度。
公司應(yīng)當(dāng)在每一會計年度終了時制作財務(wù)會計報告，并依法經(jīng)審查驗證。

二、公司的利潤分配

公司的利潤分配以及公積金、公益金的提取和使用應(yīng)當(dāng)符合法律規(guī)定。
三、公司違法會計行為的法律責(zé)任
公司違反規(guī)定在法定的會計賬冊以外另設(shè)會計賬冊，向股東和社會公眾提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告，公司在清算時，隱匿財產(chǎn)，對資產(chǎn)負(fù)債表或者財產(chǎn)清單作虛偽記載或者未清償債務(wù)前分配公司財產(chǎn)，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

第四章 合同法律制度

[基本要求]

（一）掌握合同訂立的形式與方式；
（二）掌握合同的生效、無效、可撤銷與效力待定；
（三）掌握合同履行的規(guī)則與抗辯權(quán)的行使；
（四）掌握合同擔(dān)保的主要方式；
（五）掌握合同變更、轉(zhuǎn)讓的有關(guān)內(nèi)容；
（六）掌握合同權(quán)利義務(wù)終止的有關(guān)內(nèi)容；
（七）熟悉合同的違約責(zé)任及違約責(zé)任的免除；
（八）熟悉合同成立的時間、地點(diǎn)和締約過失責(zé)任；
（九）熟悉合同的保全措施；
（十）了解合同的概念，合同法調(diào)整的范圍；
（十一）了解合同的主要條款。

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 合同與合同法概述

一、合同的概念

合同是指平等主體的自然人、法人、其他組織之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。

二、合同法的調(diào)整范圍

合同法調(diào)整的是平等主體之間的民事關(guān)系。婚姻、收養(yǎng)、監(jiān)護(hù)等有關(guān)身份關(guān)系的協(xié)議，不適用合同法的調(diào)整。

第二節(jié) 合同的訂立

一、合同訂立的形式

合同的訂立，是指兩個或兩個以上的當(dāng)事人，依法就合同的主要條款經(jīng)過協(xié)商一致，達(dá)成協(xié)議的法律行為。
當(dāng)事人訂立合同可以有三種形式：書面形式、口頭形式和其他形式。

二、合同的主要條款

合同一般包括以下條款：當(dāng)事人的名稱或者姓名和住所，標(biāo)的，數(shù)量，質(zhì)量，價款或者報酬，履行期限、地點(diǎn)和方式，違約責(zé)任，解決爭議的方法。

三、合同訂立的方式

當(dāng)事人訂立合同，采取要約、承諾方式。

（一）要約

1． 要約的概念

要約是希望和他人訂立合同的意思表示。

要約應(yīng)當(dāng)具備兩個條件：（1）內(nèi)容具體確定；（2）表明經(jīng)受要約人承諾，要約人即受該意思表示約束。

2．要約邀請

要約邀請是希望他人向自己發(fā)出要約的意思表示。

3．要約生效時間

要約到達(dá)受要約人時生效。

4．要約的撤回、撤銷與失效

（1）要約撤回。是指要約人在發(fā)出要約后，要約生效前，使要約不發(fā)生法律效力的意思表示。
撤回要約的通知應(yīng)當(dāng)在要約到達(dá)受要約人之前或者與要約同時到達(dá)受要約人。
（2）要約撤銷。是指要約人在要約生效后，使要約喪失法律效力的意思表示。
撤銷要約的通知應(yīng)當(dāng)在受要約人發(fā)出承諾通知之前到達(dá)受要約人。
（3）要約失效。是指要約喪失法律效力，即要約人不再受其約束，受要約人也終止了承諾的權(quán)利。
要約失效的情形包括：拒絕要約的通知到達(dá)要約人；要約人依法撤銷要約；承諾期限屆滿，受要約人未作出承諾；受要約人對要約的內(nèi)容作出實質(zhì)性變更。

（二）承諾

1．承諾的概念
承諾是受要約人同意要約的意思表示。承諾生效時合同成立。
2．承諾的方式
承諾應(yīng)當(dāng)以通知的方式作出，但根據(jù)交易習(xí)慣或者要約表明可以通過行為作出承諾的除外。
3．承諾的期限
承諾應(yīng)當(dāng)在要約確定的期限內(nèi)到達(dá)要約人。
4．承諾的生效
承諾通知到達(dá)要約人時生效。
承諾也可以撤回。撤回承諾的通知應(yīng)當(dāng)在承諾通知到達(dá)要約人之前或者與承諾通知同時到達(dá)要約人。

四、合同成立的時間、地點(diǎn)

承諾生效時合同成立。
承諾生效的地點(diǎn)為合同成立的地點(diǎn)。

五、締約過失責(zé)任

當(dāng)事人在訂立合同過程中，因違背誠實信用原則給對方造成損失的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)損害賠償責(zé)任。

第三節(jié) 合同的效力

一、合同的生效

依法成立的合同，自成立時生效。法律、行政法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)辦理批準(zhǔn)、登記等手續(xù)生效的，依照其規(guī)定。
當(dāng)事人對合同的效力可以約定附條件和附期限。

二、無效合同

（一）無效合同的概念

無效合同，是指因違反法律、法規(guī)要求，國家不予承認(rèn)和保護(hù)的，不發(fā)生法律效力的合同。

（二）無效合同的情形

1．一方以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國家利益；
2．惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益；
3．以合法形式掩蓋非法目的；
4．損害社會公共利益；
5．違反法律、行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定。

（三）無效合同的法律后果

無效合同自始沒有法律約束力。合同部分無效，不影響其他部分效力的，其他部分仍然有效。

三、可撤銷合同

（一）可撤銷合同的概念

可撤銷合同，是指因合同當(dāng)事人訂立合同時意思表示不真實，通過有撤銷權(quán)的當(dāng)事人行使撤銷權(quán)，可使已經(jīng)生效的合同變更或歸于無效的合同。

（二）可撤銷合同的情形

1．因重大誤解訂立的合同；
2．在訂立合同時顯失公平的合同；
3．一方以欺詐、脅迫的手段或者乘人之危，使對方在違背真實意思的情況下訂立的合同。
當(dāng)事人請求變更合同的，人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)不得撤銷。
撤銷權(quán)的行使是有時效限制的。

（三）可撤銷合同的法律后果

被撤銷的合同，同無效合同一樣，自始沒有法律約束力。

四、效力待定合同

（一）效力待定合同的概念

對于某些方面不符合合同生效的要件，但并不屬于無效合同或可撤銷合同，法律允許根據(jù)情況予以補(bǔ)救的合同，稱之為效力待定合同。

（二）效力待定合同的法律后果

對于限制民事行為能力人訂立的合同、行為人沒有代理權(quán)、超越代理權(quán)或者代理權(quán)終止后以被代理人名義訂立的合同、無處分權(quán)的人處分他人財產(chǎn)訂立的合同三種情況，合同法允許采取補(bǔ)救措施，使之成為有效合同。

第四節(jié) 合同的履行

一、合同履行的規(guī)則

（一）當(dāng)事人就有關(guān)合同內(nèi)容約定不明確時的確定規(guī)則

合同生效后，當(dāng)事人就質(zhì)量、價款或者報酬、履行地點(diǎn)等內(nèi)容沒有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補(bǔ)充；不能達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的，按照合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定。仍不能確定的，按照《合同法》規(guī)定的規(guī)則確定。

（二）執(zhí)行政府定價或者政府指導(dǎo)價的合同的價格履行規(guī)則

執(zhí)行政府定價或者政府指導(dǎo)價的，在合同約定的交付期限內(nèi)政府價格調(diào)整時，按照交付時的價格計價。逾期交付標(biāo)的物的，遇價格上漲時，按照原價格執(zhí)行；價格下降時，按照新價格執(zhí)行。逾期提取標(biāo)的物或者逾期付款的，遇價格上漲時，按照新價格執(zhí)行；價格下降時，按照原價格執(zhí)行。

二、抗辯權(quán)的行使

抗辯權(quán)是指在雙務(wù)合同中，一方當(dāng)事人有依法對抗對方要求或否認(rèn)對方權(quán)利主張的權(quán)利。

（一）同時履行抗辯權(quán)

當(dāng)事人互負(fù)債務(wù)，沒有先后履行順序的，應(yīng)當(dāng)同時履行。一方在對方履行之前有權(quán)拒絕其履行要求；一方在對方履行債務(wù)不符合約定時，有權(quán)拒絕其相應(yīng)的履行要求。

（二）后履行抗辯權(quán)

合同當(dāng)事人互負(fù)債務(wù)，有先后履行順序，先履行一方未履行的，后履行一方有權(quán)拒絕其履行要求。先履行一方履行債務(wù)不符合約定的，后履行一方有權(quán)拒絕其相應(yīng)的履行要求。

（三）不安抗辯權(quán)

雙務(wù)合同成立后，應(yīng)當(dāng)先履行債務(wù)的當(dāng)事人，有確切證據(jù)證明對方不能履行債務(wù)或者有不能履行債務(wù)的可能時，在對方?jīng)]有履行或者沒有提供擔(dān)保之前，有權(quán)中止履行合同義務(wù)，又稱先履行抗辯權(quán)。

四、保全措施

為防止因債務(wù)人的財產(chǎn)不當(dāng)減少而給債權(quán)人的債權(quán)帶來危害，法律允許債權(quán)人為保全其債權(quán)的實現(xiàn)而采取的法律措施，稱作合同的保全措施。

（一）代位權(quán)

債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對債權(quán)人造成損害，債權(quán)人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)。

（二）撤銷權(quán)

債務(wù)人放棄其到期債權(quán)或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對債權(quán)人造成損害的，或者債務(wù)人以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對債權(quán)人造成損害，并且受讓人知道該情形的，債權(quán)人可以請求人民法院撤銷債務(wù)人的行為。

第五節(jié) 合同的擔(dān)保

一、保證

（一） 保證和保證人

保證是指第三人為債務(wù)人的債務(wù)履行作擔(dān)保，由保證人和債權(quán)人約定，當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，保證人按照約定履行債務(wù)或者承擔(dān)責(zé)任的行為。

具有代為清償債務(wù)能力的法人、其他組織或者公民，可以作保證人。

（二）保證內(nèi)容和保證方式

保證的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)在以書面形式訂立的保證合同中加以確定，包括被保證的主債權(quán)種類、數(shù)額，債務(wù)人履行債務(wù)的期限，保證的方式，保證擔(dān)保的范圍，保證的期間，以及雙方認(rèn)為需要約定的其他事項。
保證的方式分為：一般保證、連帶責(zé)任保證。

（三）保證責(zé)任

保證人在約定的保證擔(dān)保范圍內(nèi)承擔(dān)保證責(zé)任。保證擔(dān)保的范圍包括主債權(quán)及利息、違約金、損害賠償金和實現(xiàn)債權(quán)的費(fèi)用。保證合同另有約定的，按照約定。

二、抵押

（一）抵押和抵押物

抵押是指債務(wù)人或者第三人不轉(zhuǎn)移對其確定的財產(chǎn)的占有，將該財產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保。當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，債權(quán)人有權(quán)依照法律規(guī)定，以該財產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。

抵押人只能以法律規(guī)定可以抵押的財產(chǎn)提供擔(dān)保。

（二）抵押合同和抵押物登記

抵押人和抵押權(quán)人應(yīng)當(dāng)以書面形式訂立抵押合同。

當(dāng)事人以法律規(guī)定的需要辦理抵押物登記的財產(chǎn)作抵押的，應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門辦理抵押物登記，抵押合同自登記之日起生效。以其他財產(chǎn)抵押的，可以自愿辦理抵押物登記，抵押合同自簽訂之日起生效。

（三）抵押的范圍和效力

抵押權(quán)不得與債權(quán)分離而單獨(dú)轉(zhuǎn)讓或者作為其他債權(quán)的擔(dān)保。抵押權(quán)與其擔(dān)保的債權(quán)同時存在，債權(quán)消滅的，抵押權(quán)也消滅。

（四）抵押權(quán)的實現(xiàn)

債務(wù)履行期屆滿，債務(wù)人未履行債務(wù)即抵押權(quán)人未受清償?shù)�，抵押�?quán)人可以與抵押人協(xié)議以抵押物折價或者以拍賣、變賣該抵押物所得的價款受償；協(xié)議不成的，抵押權(quán)人可以向人民法院提起訴訟。

三、質(zhì)押

（一）質(zhì)押的概念

質(zhì)押包括動產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。
動產(chǎn)質(zhì)押是指債務(wù)人或者第三人將其動產(chǎn)移交債權(quán)人占有，將該動產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保；當(dāng)債務(wù)人不履行債務(wù)時，債權(quán)人有權(quán)依照法律規(guī)定，以該動產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該動產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。
權(quán)利質(zhì)押是指以匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單、提單，依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票，依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)，專利權(quán)、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)，依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利等作為質(zhì)權(quán)標(biāo)的的擔(dān)保。

（二）質(zhì)押合同

出質(zhì)人和質(zhì)權(quán)人應(yīng)當(dāng)以書面形式訂立質(zhì)押合同。質(zhì)押合同自質(zhì)物移交于質(zhì)權(quán)人占有時生效。

（三）質(zhì)押的范圍和效力

質(zhì)權(quán)與其擔(dān)保的債權(quán)同時存在，債權(quán)消滅的，質(zhì)權(quán)也消滅。

四、留置

留置是指根據(jù)《擔(dān)保法》和其他法律的規(guī)定，債權(quán)人按照合同約定占有債務(wù)人的動產(chǎn)，債務(wù)人不按照合同約定的期限履行債務(wù)的，債權(quán)人有權(quán)依照法律規(guī)定留置該財產(chǎn)，以該財產(chǎn)折價或者以拍賣、變賣該財產(chǎn)的價款優(yōu)先受償。

因保管合同、運(yùn)輸合同、承攬合同以及法律規(guī)定可以留置的其他合同發(fā)生的債權(quán)，債務(wù)人不履行債務(wù)的，債權(quán)人有留置權(quán)。

五、定金

定金是指合同當(dāng)事人約定一方向?qū)Ψ浇o付一定數(shù)額的貨幣作為債權(quán)的擔(dān)保。債務(wù)人履行債務(wù)后，定金抵作價款或者收回。給付定金的一方不履行約定的債務(wù)的，無權(quán)要求返還定金；收受定金的一方不履行約定的債務(wù)的，應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金。

定金應(yīng)當(dāng)以書面形式約定。定金合同從實際交付定金之日起生效。定金的數(shù)額由當(dāng)事人約定，但不得超過主合同標(biāo)的額的20％。

第六節(jié) 合同的變更和轉(zhuǎn)讓

一、合同的變更

合同的變更，是指合同沒有履行或者沒有完全履行時，當(dāng)事人雙方根據(jù)客觀情況的變化，依照法律規(guī)定的條件和程序，對原合同進(jìn)行修改或者補(bǔ)充。

二、合同的轉(zhuǎn)讓

合同的轉(zhuǎn)讓，是指合同當(dāng)事人一方將其合同的權(quán)利和義務(wù)全部或部分轉(zhuǎn)讓給第三人。

（一）合同權(quán)利轉(zhuǎn)讓

合同權(quán)利轉(zhuǎn)讓，是指不改變合同的內(nèi)容，由債權(quán)人將合同權(quán)利的全部或者部分轉(zhuǎn)讓給第三人。
債權(quán)人轉(zhuǎn)讓權(quán)利的，應(yīng)當(dāng)通知債務(wù)人。未經(jīng)通知，該轉(zhuǎn)讓對債務(wù)人不發(fā)生法律效力。

（二）合同義務(wù)轉(zhuǎn)移

合同義務(wù)轉(zhuǎn)移，是指經(jīng)債權(quán)人同意，債務(wù)人將合同的義務(wù)全部或者部分轉(zhuǎn)移給第三人。
債務(wù)人將合同的義務(wù)全部或者部分轉(zhuǎn)移給第三人的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)債權(quán)人同意。

（三）合同權(quán)利義務(wù)的一并轉(zhuǎn)讓

合同權(quán)利義務(wù)的一并轉(zhuǎn)讓，是指當(dāng)事人一方將自己在合同中的權(quán)利和義務(wù)一并轉(zhuǎn)讓給第三人。
當(dāng)事人一方經(jīng)對方同意，可以將自己在合同中的權(quán)利和義務(wù)一并轉(zhuǎn)讓給第三人。
當(dāng)事人訂立合同后合并的，由合并后的法人或者其他組織行使合同權(quán)利，履行合同義務(wù)。當(dāng)事人訂立合同后分立的，除債權(quán)人和債務(wù)人另有約定的以外，由分立的法人或者其他組織對合同的權(quán)利義務(wù)享有連帶債權(quán)，承擔(dān)連帶債務(wù)。

第七節(jié) 合同的權(quán)利義務(wù)終止

一、合同的權(quán)利、義務(wù)終止的概念

合同的權(quán)利義務(wù)終止是指合同當(dāng)事人雙方終止合同關(guān)系，合同確立的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系隨之消滅。

二、合同權(quán)利、義務(wù)終止的具體情形

具有下列情形的，合同權(quán)利義務(wù)終止：

1．債務(wù)已經(jīng)按照約定履行。
2．合同解除。合同依法成立后，當(dāng)具備法律規(guī)定的解除條件時，合同可因當(dāng)事人一方或雙方的意思表示而歸于消滅。包括：協(xié)議解除、法定解除。
3．債務(wù)相互抵銷。
4．債務(wù)人依法將標(biāo)的物提存。由于債權(quán)人的原因，債務(wù)人無法向其交付合同標(biāo)的物而將該標(biāo)的物交給提存機(jī)關(guān)，從而消滅合同。
5．債權(quán)人免除債務(wù)。
6．債權(quán)債務(wù)同歸于一人。
7．法律規(guī)定或者當(dāng)事人約定終止的其他情形。

第八節(jié) 違 約 責(zé) 任

一、違約責(zé)任的概念

違約責(zé)任，即違反合同的民事責(zé)任，是指合同當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定時，依照法律規(guī)定或者合同約定所承擔(dān)的法律責(zé)任。當(dāng)事人雙方都違反合同的，應(yīng)當(dāng)各自承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

二、承擔(dān)違約責(zé)任的主要形式

（一）繼續(xù)履行

當(dāng)事人一方未支付價款或者報酬的，對方可以要求其支付價款或者報酬。當(dāng)事人一方不履行非金錢債務(wù)或者履行非金錢債務(wù)不符合約定的，對方可以要求履行。

（二）采取補(bǔ)救措施

質(zhì)量不符合約定的，受損害方根據(jù)標(biāo)的的性質(zhì)以及損失的大小，可以合理選擇要求對方承擔(dān)修理、更換、重作、退貨、減少價款或者報酬等違約責(zé)任。

（三）賠償損失

當(dāng)事人一方不履行合同義務(wù)或者履行合同義務(wù)不符合約定的，在履行義務(wù)或者采取補(bǔ)救措施后，對方還有其他損失的，應(yīng)當(dāng)賠償損失。

（四）支付違約金

違約金，是指合同當(dāng)事人一方由于不履行合同或者履行合同不符合約定時，按照合同的約定，向?qū)Ψ街Ц兜囊欢〝?shù)額的貨幣。
約定的違約金低于造成的損失的，當(dāng)事人可以請求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以增加；約定的違約金過分高于造成的損失的，當(dāng)事人可以請求人民法院或者仲裁機(jī)構(gòu)予以適當(dāng)減少。當(dāng)事人就遲延履行約定違約金的，違約方支付違約金后，還應(yīng)當(dāng)履行債務(wù)。

（五）給付或者雙倍返還定金

當(dāng)事人既約定違約金，又約定定金的，一方違約時，對方可以選擇適用違約金或者定金條款。

三、違約責(zé)任的免除

因不可抗力不能履行合同的，根據(jù)不可抗力的影響，部分或者全部免除責(zé)任，但法律另有規(guī)定的除外。不可抗力，是指不能預(yù)見、不能避免并不能克服的客觀情況。當(dāng)事人一方因不可抗力不能履行合同的，應(yīng)當(dāng)及時通知對方，以減輕可能給對方造成的損失，并應(yīng)當(dāng)在合理期限內(nèi)提供證明。

第五章 會計法律制度

[基本要求]

（一）掌握會計工作管理體制的有關(guān)內(nèi)容
（二）掌握會計核算的一般要求、會計核算的內(nèi)容、會計年度、記賬本位幣
（三）掌握會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的任職資格、會計從業(yè)資格、會計人員回避制度、會計職業(yè)道德、會計人員工作交接等內(nèi)容。
（四）熟悉違反國家統(tǒng)一的計制度的法律責(zé)任。
（五）熟悉會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、財產(chǎn)清查、會計檔案等法律規(guī)定。
（六）熟悉單位內(nèi)部會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的關(guān)系和主要內(nèi)容。
（七）熟悉代理記賬、總會計師、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格有關(guān)規(guī)定
（八）了解會計法律制度的概念。

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 會計工作管理體制��

一、會計工作的主管部門

國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作，縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作。

二、會計制度的制定權(quán)限

國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定并公布；國務(wù)院有關(guān)部門對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)，依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定具體辦法或者補(bǔ)充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。中國人民解放軍總后勤部可以依照《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。

三、會計人員的管理

財政部門負(fù)責(zé)會計從業(yè)資格管理、會計專業(yè)技術(shù)資格（職務(wù)）管理、會計人員評優(yōu)表彰、獎懲，以及會計人員繼續(xù)教育等。

四、單位內(nèi)部的會計工作管理

單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。��

第二節(jié) 會 計 核 算

一、會計核算的一般要求

（一）依法建賬。
（二）根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算。
（三）保證會計資料的真實和完整。
（四）正確采用會計處理方法。
（五）正確使用會計記錄文字。
（六）使用電子計算機(jī)進(jìn)行會計核算必須符合法律規(guī)定。

二、會計核算的內(nèi)容

（一）款項和有價證券的收付。
（二）財物的收發(fā)、增減和使用。
（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。
（四）資本、基金的增減。
（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計算。
（六）財務(wù)成果的計算和處理。
（七）需要辦理會計手續(xù)、進(jìn)行會計核算的其他事項。
��
三、會計年度

我國是以公歷年度為會計年度，即以每年公歷的1月1日起至12月31日止，為一個會計年度。

四、記賬本位幣��

會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

五、會計憑證和會計賬簿

（一）會計憑證

會計憑證分為原始憑證和記賬憑證兩種。

1．原始憑證填制的基本要求
2．記賬憑證填制的基本要求

（二）會計賬簿

1、會計賬簿種類。 ��
2、登記會計賬簿基本要求。

六、財務(wù)會計報告

財務(wù)會計報告是指單位對外提供的反映單位某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。��

（一）財務(wù)會計報告的構(gòu)成

企業(yè)財務(wù)會計報告按編制時間分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。��

1．會計報表。
2．會計報表附注。��
3．財務(wù)情況說明書。

（二）財務(wù)會計報告的編制要求和對外提供

各單位應(yīng)當(dāng)按國家統(tǒng)一的會計制度編制財務(wù)會計報告，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、總會計師、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章。
設(shè)置總會計師的企業(yè)，還應(yīng)由總會計師簽名并蓋章。
財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將注冊會計師及其會計師事務(wù)所出具的審計報告隨同財務(wù)會計報告一并對外提供。
國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者占主導(dǎo)地位的大、型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)會計報告。

七、財產(chǎn)清查

在編制年度財務(wù)會計報告之前，應(yīng)進(jìn)行財產(chǎn)清查。

八、會計檔案管理

（一）會計檔案的范圍
會計檔案包括：會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告、會計移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。單位的預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。
（二）會計檔案的歸檔
當(dāng)年形成的會計檔案在會計年度終了后，可暫由本單位會計部門保管一年。
會計檔案保管期滿之后，原則上應(yīng)由會計部門編制清冊，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在會計部門內(nèi)部指定專人保管。
（三）會計檔案的保管期限
會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和25年5種。會計檔案的保管期限是從會計年度終了后的第一天算起。
（四）會計檔案的銷毀
會計檔案保管期滿需要銷毀的，應(yīng)按照規(guī)定程序予以銷毀。
對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證和涉及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，而應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。
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第三節(jié) 會 計 監(jiān) 督

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

（一）監(jiān)督主體和對象
內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機(jī)構(gòu)、會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動。��
（二）內(nèi)部會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度
各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度。
內(nèi)部控制制度的主要方法包括：（1）不相容職務(wù)相互分離控制。(2)授權(quán)批準(zhǔn)控制。(3)會計系統(tǒng)控制。(4)預(yù)算控制。(5)財產(chǎn)保全控制。(6)風(fēng)險控制。(7)內(nèi)部報告控制。(8)電子信息技術(shù)控制。
（三）會計機(jī)構(gòu)和會計人員的職權(quán)��
1．對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。��
2．發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。��

二、會計工作的政府監(jiān)督

縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。��

財政部門對下列事項實施會計監(jiān)督：

1．是否依法設(shè)置會計賬簿；��
2．會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料是否真實、完整；��
3．會計核算是否符合《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；
4．從事會計工作的人員是否具備會計從業(yè)資格。��

三、會計工作的社會監(jiān)督��

會計工作的社會監(jiān)督，主要是指由注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。��

任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，有權(quán)檢舉。��

第四節(jié) 會計機(jī)構(gòu)和會計人員

一、會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置

各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員。對于不具備設(shè)置會計機(jī)構(gòu)條件的單位，應(yīng)當(dāng)委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬。��

二、代理記賬

代理記賬，是指由社會中介機(jī)構(gòu)即會計咨詢、服務(wù)機(jī)構(gòu)、會計師事務(wù)所代替獨(dú)立核算單位代理記賬、算賬、報賬業(yè)務(wù)。

（一）代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立條件

1．至少有3名持有會計從業(yè)資格證書的專職從業(yè)人員；
2．主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人必須具有會計師以上的專業(yè)技術(shù)資格；
3．有固定的辦公場所和健全的代理記賬業(yè)務(wù)及管理管理制度。

（二）代理記賬的業(yè)務(wù)范圍

1．根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計核算；
2．對外提供財務(wù)會計報告；
3．定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料；
4．承辦委托人委托的其他會計業(yè)務(wù)。

委托人與受托人應(yīng)當(dāng)簽訂書面委托合同，明確代理記賬的程序、要求和相關(guān)責(zé)任。

（三）代理記賬機(jī)構(gòu)的審批
從事代理記賬業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地縣級以上（含縣級）人民政府財政部門批準(zhǔn)。符合法定條件的，由審批機(jī)關(guān)頒發(fā)財政部統(tǒng)一制定的代理記賬許可證書。
申請人經(jīng)批準(zhǔn)取得代理記賬許可證書后，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時間內(nèi)辦理工商登記手續(xù)，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。
（四）委托人的職責(zé)
1．對本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須填制或者取得符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的原始憑證；
2．應(yīng)當(dāng)配備專人負(fù)責(zé)日常貨幣資金收支和保管；
3．及時向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料；
4．對于代理記賬機(jī)構(gòu)退回，要求按照會計制度規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時予以更正、補(bǔ)充。
（五）代理記賬機(jī)構(gòu)及從業(yè)人員的義務(wù)

1．按照委托合同辦理代理記賬，遵守會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定；
2．對在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密負(fù)有保密義務(wù)；
3．對委托人示意其作出不當(dāng)?shù)臅�計處理，提供不實的會計資料，以及其他不符合法律、法規(guī)規(guī)定的要求，應(yīng)當(dāng)拒絕；
4．對委托人提出的有關(guān)會計處理原則問題負(fù)有解釋的責(zé)任。

三、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的任職資格

擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作3年以上經(jīng)歷。

四、總會計師

總會計師是主管本單位財務(wù)會計工作的行政領(lǐng)導(dǎo)，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作。凡是設(shè)置總會計師的單位，不應(yīng)當(dāng)再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的行政副職。
國有的和國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師。其他單位可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，自行決定是否設(shè)置總會計師。
《總會計師條例》規(guī)定了總會計師任職資格、職責(zé)和權(quán)限。

五、會計從業(yè)資格

（一）取得會計從業(yè)資格的范圍��

在國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織從事會計工作的人員，包括香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)人員及外籍人員在中國大陸境內(nèi)從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格，持有會計從業(yè)資格證書，并注冊登記。

（二）取得會計從業(yè)資格證書的條件

1．基本條件：

（1）遵守會計和財經(jīng)法律、法規(guī)；
（2）具備良好的道德品質(zhì)；
（3）具備會計專業(yè)基本知識和技能。��

2．會計從業(yè)資格證書的取得實行考試制度。

（三）會計從業(yè)資格的管理

縣級以上財政部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的會計從業(yè)資格管理。
會計從業(yè)資格考試由省級財政部門負(fù)責(zé)組織實施。

（四）會計人員繼續(xù)教育

會計人員應(yīng)當(dāng)參加繼續(xù)教育，每年應(yīng)當(dāng)完成規(guī)定的繼續(xù)教育學(xué)時。

六、會計專業(yè)職務(wù)與會計專業(yè)技術(shù)資格

（一）會計專業(yè)職務(wù)��

會計專業(yè)職務(wù)，是區(qū)別會計人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級。會計專業(yè)職務(wù)分為高級會計師、會計師、助理會計師和會計員；高級會計師為高級職務(wù)，會計師為中級職務(wù)，助理會計師和會計員為初級職務(wù)。


（二）會計專業(yè)技術(shù)資格

會計專業(yè)技術(shù)資格分為初級資格、中級資格和高級資格三個級別。初級、中級會計資格的取得實行全國統(tǒng)一考試制度。高級會計師資格實行考評結(jié)合試點(diǎn)。

七、會計工作崗位設(shè)置

會計工作崗位，是指一個單位會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部根據(jù)業(yè)務(wù)分工而設(shè)置的職能崗位。會計工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納人員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。��

八、會計人員回避制度

國家機(jī)關(guān)、國有企業(yè)、事業(yè)單位任用會計人員應(yīng)當(dāng)實行回避制度。單位負(fù)責(zé)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員，會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。

九、會計人員的職業(yè)道德

（一）會計職業(yè)道德概念

會計職業(yè)道德，是指在會計職業(yè)活動中應(yīng)當(dāng)遵循的、體現(xiàn)會計職業(yè)特征的、調(diào)整會計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

（二）會計職業(yè)道德規(guī)范

會計職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容有：（1）愛崗敬業(yè)；（2）誠實守信；（3）廉潔自律；（4）客觀公正；（5）堅持準(zhǔn)則；（6）提高技能；（7）參與管理；（8）強(qiáng)化服務(wù)。


（三）會計職業(yè)道德與會計法律制度的關(guān)系

會計職業(yè)道德與會計法律制度既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

（四）會計職業(yè)道德教育

會計職業(yè)道德教育形式多樣，途徑主要有：會計學(xué)歷教育、會計繼續(xù)教育、會計人員的自我教育與修養(yǎng)。

十、會計人員工作交接

會計人員調(diào)動工作、離職或者因病暫時不能工作，應(yīng)與接管人員辦理工作交接手續(xù)。
一般會計人員辦理交接手續(xù)，由單位的會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交。會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員辦理交接手續(xù)時，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時，主管單位可以派人會同監(jiān)交。
移交人員對移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性承擔(dān)法律責(zé)任。會計資料移交后，如發(fā)現(xiàn)是在其經(jīng)辦會計工作期間內(nèi)所發(fā)生的問題，由原移交人員負(fù)責(zé)。

第七節(jié) 法 律 責(zé) 任

違反會計法關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機(jī)構(gòu)、會計人員的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。法律責(zé)任的種類包括：（1）責(zé)令限期改正；（2）罰款；（3）行政處分；（4）吊銷會計從業(yè)資格證書；（5）追究刑事責(zé)任。

第六章 稅收法律制度概述

[基本要求]

（一）熟悉稅法的構(gòu)成要素；
（二）熟悉我國稅收法律制度的主要內(nèi)容；
（三）了解稅收的概念和特征
（四）了解稅收的分類。

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 稅收與稅法

一、稅收的概念和特征

稅收是國家為實現(xiàn)國家職能，憑藉政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收入的一種特定分配方式，它是國家財政收入的主要形式和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。��
稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個特征。

二、稅收的分類��

1．按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。2．按征收管理體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類和農(nóng)業(yè)稅類。��
3．按稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可以將稅收分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。��
4．按計稅標(biāo)準(zhǔn)的不同，可以把稅收劃分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。

三、稅法的構(gòu)成要素��

稅法的構(gòu)成要素一般包括：征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅、法律責(zé)任等。

最基本的要素包括：納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率。

第二節(jié) 我國稅收法律制度的主要內(nèi)容

一、我國現(xiàn)行稅制

現(xiàn)階段，我國主要稅種有：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車輛購置稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、印花稅、屠宰稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（已停征）、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅(包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅)、牧業(yè)稅、耕地占用稅、契稅、船舶噸稅，共25個稅種。

二、有關(guān)稅收法律制度

（一）關(guān)稅法律制度��

關(guān)稅是指設(shè)在邊境、沿�？诎痘驀�家指定的其他水、陸、空國際交往通道的海關(guān)，按照規(guī)定，對進(jìn)出國境的貨物、物品征收的一種稅。關(guān)稅分為進(jìn)口稅和出口稅。
關(guān)稅的納稅義務(wù)人包括進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。關(guān)稅的征稅對象包括進(jìn)出我國國境的貨物和物品。除國家規(guī)定享受減免稅的貨物可以免征或減征關(guān)稅外，所有進(jìn)口貨物和少數(shù)出口貨物均屬于關(guān)稅的征收范圍。
關(guān)稅的稅目和稅率由《海關(guān)進(jìn)出口稅則》規(guī)定。關(guān)稅的稅率為差別比例稅率，分為進(jìn)口稅率和出口稅率兩個部分。

（二）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法律制度

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，是指對在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，以及未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得征收的一種稅。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指中國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。征稅對象是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得。
外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實行30%的比例稅率；另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅。對于未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其它所得的外國企業(yè)，或者雖然在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但其來源于中國境內(nèi)的上述所得與這些機(jī)構(gòu)、場所的經(jīng)營沒有實際聯(lián)系的外國企業(yè)，征收10%的預(yù)提所得稅。

（三）個人所得稅法律制度��

個人所得稅，是指對個人（即自然人）取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。
個人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國公民、個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺灣同胞。對于居民納稅人，應(yīng)就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅；對于非居民納稅人，則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅。
現(xiàn)行個人所得稅共有11個應(yīng)稅項目，實行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率。

（四）土地增值稅法律制度��

土地增值稅是指對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物，并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。
土地增值稅的納稅義務(wù)人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。土地增值稅的征稅范圍包括：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓。土地增值稅的計稅依據(jù)為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額。土地增值稅實行四級超率累進(jìn)稅率。

（五）印花稅法律制度��

印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。
印花稅的納稅義務(wù)人是在中國境內(nèi)書立、領(lǐng)受、使用印花稅法所列舉的憑證的單位和個人。根據(jù)書立、領(lǐng)受、使用應(yīng)稅憑證的不同，納稅人可分為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領(lǐng)受人和使用人。
印花稅的征稅范圍具體采用列舉法，按列舉稅目征稅。印花稅共有13個稅目。
印花稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩種。

（六）契稅法律制度��

契稅是對在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，由承受的單位和個人繳納的一種稅。
契稅的納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)承受土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的單位和個人。契稅以在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的行為為征稅對象。土地、房屋權(quán)屬未發(fā)生轉(zhuǎn)移的，不征收契稅。
契稅采用比例稅率，并實行3%至5%的幅度稅率。

（七）房產(chǎn)稅法律制度��

房產(chǎn)稅是以房產(chǎn)為征稅對象，按照房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)租金收入向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。
房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。具體包括產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房屋代管人或者使用人。房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)。
房產(chǎn)稅以房產(chǎn)的計稅價值或房產(chǎn)租金收入為計稅依據(jù)。房產(chǎn)稅采用比例稅率，依照房產(chǎn)余值計算繳納的，稅率為1．2%；依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12%。

（八）城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度��

城鎮(zhèn)土地使用稅是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人征收的一種稅。它只對內(nèi)資企業(yè)、單位和個人開征，對外資企業(yè)和外籍人員不征收。
城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)使用土地的單位和個人。城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅對象是在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。
城鎮(zhèn)土地使用稅采用分類分級的幅度定額稅率。

（九）資源稅法律制度��

資源稅是為了調(diào)節(jié)資源開發(fā)過程中的級差收入，以自然資源為征稅對象的一種稅。
資源稅的納稅義務(wù)人是在中華人民共和國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個人。資源稅的征稅范圍包括礦產(chǎn)品和鹽類。
資源稅采用定額稅率，從量定額征收。
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（十）城市維護(hù)建設(shè)稅法律制度��

城市維護(hù)建設(shè)稅是指對單位和個人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和進(jìn)口貨物者不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。
城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅義務(wù)人是繳納增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的單位和個人。計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的稅額。
城市維護(hù)建設(shè)稅采用差別比例稅率。

第七章 流轉(zhuǎn)稅法律制度

[基本要求]

（一）掌握增值稅征收范圍、增值稅納稅人；掌握增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額的計算；
（二）掌握消費(fèi)稅納稅人、消費(fèi)稅征收范圍；掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算；
（三）掌握營業(yè)稅納稅人、營業(yè)稅扣繳義務(wù)人、營業(yè)稅征收范圍；掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算；
（四）熟悉增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定；
（五）熟悉增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間；
（六）了解增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅納稅地點(diǎn)和納稅期限；了解營業(yè)稅起征點(diǎn)；
（七）了解增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的概念；

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 增值稅法律制度

一、增值稅的概念

增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修理勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

二、增值稅征收范圍

（一）銷售貨物。是指在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。
（二）加工、修理修配勞務(wù)。又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。
（三）進(jìn)口貨物。是指進(jìn)入中國關(guān)境的貨物，在報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除了依法繳納關(guān)稅之外，還繳納增值稅。
（四）視同銷售貨物應(yīng)征收增值稅的法定行為。
（五）從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。
（六）兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。
（七）屬于增值稅征收范圍的其他項目。

三、增值稅納稅人

增值稅納稅人是指在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。
增值稅小規(guī)模納稅人是指經(jīng)營規(guī)模較小，年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全的納稅人。
增值稅一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。

四、增值稅稅率

基本稅率為17%；低稅率為13%；出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4%；其他小規(guī)模納稅人的增值稅的征收率為6%。

五、增值稅應(yīng)納稅額的計算

（一）增值稅銷售額

增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和一切價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。

向購買方收取的銷項稅額，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅，承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方且納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊費(fèi)用不屬于價外費(fèi)用。

采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按以下公式計算銷售額：
納稅人進(jìn)口貨物，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù)。計算公式如下：

組成計稅價格 = 關(guān)稅完稅價格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅

納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。
納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、采取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物，按稅法規(guī)定計算納稅。

（二）增值稅銷項稅額

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計
算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。計算公式為：
銷項稅額 = 銷售額×稅率
或：銷項稅額 = 組成計稅價格×稅率

（三）增值稅進(jìn)項稅額

進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)
的增值稅稅額。
1. 準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的項目：
（1）一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
（2）一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。
（3）一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額，按買價依照10%的扣除率計算。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，計算進(jìn)項稅額扣除。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，按買價依照13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
（4）一般納稅人銷售、外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)金額依照7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。
（5）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依10%計算抵扣進(jìn)項稅額。
（6）一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項稅額計算抵扣。

2. 不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的項目

（1）納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（2）購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。
（3）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。
（4）用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。
（5）用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。
（6）非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額。
（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。
（8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額。
（9）納稅人進(jìn)口貨物，不得抵扣任何進(jìn)項稅額。
（10）納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

納稅人發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的行為，如無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。
實際成本 = 進(jìn)價+運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用
應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額=實際成本×征稅時該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率
納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月全部的進(jìn)項稅額×
當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計
——————————————————
當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計

3．增值稅進(jìn)項稅額抵扣時限

（1）工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物進(jìn)項稅額的抵扣時限。
（2）商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物進(jìn)項稅額的抵扣時限。
（3）一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額的抵扣時限。

4．增值稅應(yīng)納稅額的計算

1．一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額計算公式為：
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項稅額
2．一般納稅人采用簡易辦法計算增值稅應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算。計算公式為：
應(yīng)納稅額 = 銷售額 × 征收率
3．進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式為：
應(yīng)納稅額 = 組成計稅價格 × 稅率
組成計稅價格 = 關(guān)稅完稅價格 + 關(guān)稅 + 消費(fèi)稅
4．小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：
應(yīng)納稅額 = 銷售額 × 征收率

六、增值稅起征點(diǎn)

個人銷售額未達(dá)到稅法規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅。

七、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
1．采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。
2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
3．采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。
4．采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
5．委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。
6．銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。
7．納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。
8．納稅人進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

（二）增值稅納稅地點(diǎn)、納稅期限

增值稅納稅人按稅法規(guī)定的納稅地點(diǎn)、納稅期限繳納稅款。

八、增值稅專用發(fā)票管理

（一）增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購使用范圍

增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用。小規(guī)模納稅人如符合規(guī)定條件，需開具專用發(fā)票的，由當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)所代開。

（二）增值稅專用發(fā)票的開具范圍

增值稅一般納稅人銷售貨物（包括視同銷售貨物在內(nèi)）、提供應(yīng)稅勞務(wù)以及應(yīng)當(dāng)征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，必須向購買方開具專用發(fā)票。向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅貨物，可以不開具專用發(fā)票。
稅法對不得開具增值稅專用發(fā)票的具體情形作了規(guī)定。

（三）增值稅專用發(fā)票開具的時限

1．采取預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
2．采取交款提貨結(jié)算方式的，為收到貨款的當(dāng)天。
3．采取賒銷、分期付款結(jié)算方式的，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。
4．將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當(dāng)天。
5．設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。
6．將貨物作為投資提供給其他單位或個體經(jīng)營者，為貨物移送的當(dāng)天。
7．將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。

（四）銷貨退回或銷售折讓開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

納稅人銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，分別按以下方式辦理：
1．購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。
2．在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。
3．購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。

第二節(jié) 消費(fèi)稅法律制度

一、消費(fèi)稅的概念

消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種稅。

二、消費(fèi)稅納稅人和征收范圍

（一）消費(fèi)稅納稅人
消費(fèi)稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。
（二）消費(fèi)稅征收范圍
消費(fèi)稅的征收范圍：煙、酒及酒精、鞭炮和焰火、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、汽油、柴油、貴重首飾及珠寶玉石、汽車輪胎、摩托車、小汽車等11種商品。

三、消費(fèi)稅稅率

（一）比例稅率。
（二）定額稅率（單位稅額）。

四、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算

（一）消費(fèi)稅銷售額和銷售數(shù)量的確定

1．實行從價定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。
（1） 銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。
應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額，是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取
的全部價款和價外費(fèi)用。
價外費(fèi)用不包括下列項目：
①購買方收取的增值稅款。
②同時符合下列條件代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。
如果應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額實行價款和增值稅款合并收取的，在計算消費(fèi)稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：
含增值稅的銷售額
應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 = ————————————
1 + 增值稅率或征收率
應(yīng)稅消費(fèi)品的包裝物，按稅法規(guī)定計算納稅。
（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。
有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，以組成計稅價格為計稅依據(jù)。計算公式為：
成本 + 利潤
組成計稅價格 = ————————————
1－消費(fèi)稅稅率
成本×（1 + 成本利潤率）
= —————————————
1 － 消費(fèi)稅稅率
（3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品如果受托方
有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅，計算公式為：
材料成本 + 加工費(fèi)
組成計稅價格 = ————————————
1－消費(fèi)稅稅率
（4）進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品組成計稅價格的確定。
關(guān)稅完稅價格 + 關(guān)稅
組成計稅價格 = ——————————————
1－消費(fèi)稅稅率
（5）納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計稅價格。

2．實行從量定額征稅的，計稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實際銷售數(shù)量。

（1）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；
（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；
（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。
實行從量定額辦法計算的，納稅單位定額按稅法規(guī)定計算。

3．實行從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅方法征稅的，計稅依據(jù)分別是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額和實際銷售數(shù)量。

（二）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算

1．實行從價定率征收的計算方法
應(yīng)納稅額 = 銷售額（或組成計稅價格）× 稅率
2．實行從量定額征收的計算方法
應(yīng)納稅額 = 銷售數(shù)量 × 單位稅額
3．實行復(fù)合計稅的計算方法
應(yīng)納稅額 = [銷售數(shù)量 × 單位稅額] + [銷售額（或組成計稅價格）× 稅率]

（三）外購和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的抵扣

外購和委托加工收回規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額中抵扣。
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款，應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算。計算公式為：
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 = 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價 = 期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 = 期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。

五、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點(diǎn)

（一）消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，除金銀首飾外，均于銷售時納稅。根據(jù)銷售和結(jié)算方式有所不同。
1．納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。
2．納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。
3．納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
4．納稅人采取其他結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
5．除鉑金首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅外，其他金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)納稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。
6．納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。
7．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅款。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品于委托方收回后在委托方所在地納稅。其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。
8．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由報關(guān)進(jìn)口人在報關(guān)進(jìn)口時納稅。其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

（二）消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)、納稅期限

消費(fèi)稅納稅人按稅法規(guī)定的納稅地點(diǎn)、納稅期限繳納稅款。

第三節(jié) 營業(yè)稅法律制度

一、營業(yè)稅概念

營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額（銷售額）征收的一種稅。

二、營業(yè)稅征收范圍

營業(yè)稅征收范圍包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。

三、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

（一）營業(yè)稅納稅人

在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。

（二）營業(yè)稅扣繳義務(wù)人

1．委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。
2．建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
3．境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。
4．單位或者個人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
5．演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。
6．個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

四、營業(yè)稅稅率

營業(yè)稅按行業(yè)實行有差別的比例稅率，主要設(shè)置了3%和5%兩檔基本稅率。另外，娛樂業(yè)稅率為２０％。

五、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

（一）營業(yè)稅營業(yè)額的確定

納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價款和價外費(fèi)用。
稅法規(guī)定對運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文體育業(yè)、服務(wù)業(yè)中的一些特殊業(yè)務(wù)，可以扣除相關(guān)費(fèi)用后的余額為營業(yè)稅。
納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而又沒有正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)稅法規(guī)定的原則和順序核定其營業(yè)額。

（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額 = 營業(yè)額×稅率

六、營業(yè)稅的起征點(diǎn)

營業(yè)稅納稅人個人按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額200~800元；按次納稅的起征點(diǎn)為每日（次）營業(yè)額50元。

七、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)和納稅期限

營業(yè)稅納稅人按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、納稅期限繳納稅款。

第八章 企業(yè)所得稅法律制度

[基本要求]

（一）掌握企業(yè)所得稅征收范圍、納稅人；
（二）掌握企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額的計算；
（三）熟悉企業(yè)所得稅的概念、稅率、征收管理和資產(chǎn)的稅務(wù)處理；
（四）了解資產(chǎn)的稅務(wù)處理。

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 企業(yè)所得稅征收范圍、納稅人和稅率

一、企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅，是指對中國境內(nèi)企業(yè)（外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除外，下同）或者組織為納稅人，對其一定期間的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。

二、企業(yè)所得稅征收范圍

凡在我國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（不包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及個人獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)，下同）或者組織，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得，依照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

三、企業(yè)所得稅納稅人

在中國境內(nèi)，除外商投資企業(yè)、外國企業(yè)以及個人獨(dú)資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)以外，實行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)和組織，為企業(yè)所得稅的納稅人。
實行獨(dú)立核算的企業(yè)和組織必須同時具備下列條件：

（1）在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；
（2）獨(dú)立建賬、編制財務(wù)會計報表；
（3）獨(dú)立計算盈虧。

四、稅率

基本稅率為33%；兩檔照顧性稅率，分別為18%、27%。

第二節(jié) 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額，按納稅人應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率計算。
應(yīng)納稅所得額是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額，是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)。
采用應(yīng)稅所得率征收方式計稅的企業(yè)，應(yīng)按本年納稅年度的收入總額或成本、費(fèi)用等項目的實際發(fā)生額和預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計算應(yīng)納稅所得額。

一、收入總額

收入總額是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中以及其他行為中各項收入總和。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。

收入總額具體包括：（1）生產(chǎn)、經(jīng)營收入；（2）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（3）利息收入；（4）租賃收入；（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（6）股息收入；（7）其他收入。

二、準(zhǔn)予扣除項目

（一）準(zhǔn)予扣除項目的一般規(guī)定

準(zhǔn)予扣除項目是指納稅人每一納稅年度在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的項目。具體包括成本、費(fèi)用、稅金和損失。

（二）準(zhǔn)予扣除項目的特殊規(guī)定

下列項目按稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和比率扣除：（1）工資薪金；（2） 借款費(fèi)用；（3）公益、救濟(jì)性捐贈；（4）廣告費(fèi)；（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)；（6）保險（基金）費(fèi)用；（7）租金支出；（8）壞賬損失；（9）職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（10）住房公積金；（11）價內(nèi)、價外基金；（12）資產(chǎn)折舊或攤銷；（13）資產(chǎn)損失；（14）匯兌損益；（15）國債利息收入；（16）傭金；（17）違約金；（18）其他項目。

三、不得扣除項目

納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得從收入總額中扣除。

１．資本性支出。
２．無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出。
３．違法經(jīng)營的罰款、被沒收財物的損失。
４．稅收滯納金、罰金和罰款。
５．自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠帧?
６．超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性損贈，以及納稅人直接向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。
７．非廣告性質(zhì)的贊助支出。
８．賄賂等非法支出。
９．與取得收入無關(guān)的其他各項支出。

四、虧損彌補(bǔ)

納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過5年。5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補(bǔ)期限計算。

五、應(yīng)納稅所得額的計算方法

應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 - 準(zhǔn)予扣除項目金額
或：應(yīng)納稅所得額 = 利潤總額 + 納稅調(diào)整增加額 - 納稅調(diào)整減少額
實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納稅所得額的計算公式為：
應(yīng)納稅所得額 == 收入總額 × 應(yīng)稅所得率
成本費(fèi)用支出額
或：應(yīng)納稅所得額 == ————————— × 應(yīng)稅所得率
1 — 應(yīng)稅所得率
應(yīng)稅所得率按稅法規(guī)定的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)計算。
六、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算
企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的計算公式為：
應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 × 稅率

七、資產(chǎn)的稅務(wù)處理

企業(yè)所得稅納稅人的固定資產(chǎn)計價和折舊、無形資產(chǎn)的計價和攤銷等，按照稅法規(guī)定處理。

第三節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理

一、企業(yè)所得稅的征收方式
企業(yè)所得稅的繳納實行按年計算，分月或分季預(yù)繳的辦法。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后4個月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。
二、企業(yè)所得稅預(yù)繳及匯算清繳的計算
納稅人應(yīng)納所得稅額的計算，分為預(yù)繳所得稅額計算和年終匯算清繳所得稅額計算。
企業(yè)所得稅按月（季）預(yù)繳的計算
應(yīng)納所得稅額 = 月（季）應(yīng)納稅所得額 × 33%
或 = 上年應(yīng)納稅所得額 × 1/12（或1/4）× 33%
企業(yè)所得稅年終匯算清繳的計算
全年應(yīng)納所得稅額 = 全年應(yīng)納稅所得額 × 33%
多退少補(bǔ)所得稅額 = 全年應(yīng)納所得稅額 - 月（季）已預(yù)繳所得稅額
三、企業(yè)所得稅納稅人申報納稅期限
企業(yè)所得稅的納稅年度為公歷1月1日至12月31日止。納稅人在納稅年度內(nèi)無論盈利或虧損，都應(yīng)當(dāng)在月份或者季度終了后15日內(nèi)，年度終了后45日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送會計報表和預(yù)繳所得稅申報表。
四、企業(yè)所得稅納稅地點(diǎn)
除經(jīng)批準(zhǔn)實行統(tǒng)一合并納稅外，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，其所在地是指納稅人的實際經(jīng)營管理所在地。

第九章 稅收征收管理法律制度

[基本要求]

（一）掌握稅務(wù)管理、稅款征收的法律規(guī)定；
（二）熟悉稅務(wù)檢查的法律規(guī)定；
（三）了解違反稅收法律制度的法律責(zé)任；
（四）了解稅收征收管理機(jī)關(guān)及其職權(quán)。

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 稅收征收管理機(jī)關(guān)及其職權(quán)

國家稅務(wù)總局主管全國稅收征收管理工作，各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行稅收征收管理。
稅收征收管理機(jī)關(guān)的職權(quán)包括：稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查、稅務(wù)處罰。

第二節(jié) 稅 務(wù) 管 理

一、稅務(wù)登記

凡有稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記；扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生扣繳義務(wù)時，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報登記，領(lǐng)取扣繳稅款憑證。
稅務(wù)登記包括：開業(yè)登記；變更登記；停業(yè)、復(fù)業(yè)登記；注銷登記；外出經(jīng)營報驗登記。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對已核發(fā)的稅務(wù)登記證件進(jìn)行稽查。

二、賬簿、憑證管理

（一）設(shè)置賬簿的范圍

納稅人、扣繳義務(wù)人按照規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。賬簿是指訂本式總賬、明細(xì)賬、訂本式日記賬以及其他輔助性賬簿。
生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小又確無建賬能力的個體工商戶，可以聘請注冊會計師或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的會計人員代為建賬和辦理賬務(wù)，經(jīng)批準(zhǔn)，也可以建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在法定扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

（二）對財務(wù)會計制度及其處理辦法的規(guī)定

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。
納稅人、扣繳義務(wù)人采用電子計算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計核算軟件、程序和使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（三）發(fā)票管理

開具發(fā)票的單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時開具發(fā)票。發(fā)票的開具、填制應(yīng)當(dāng)符合稅法規(guī)定。

（四）會計檔案管理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照規(guī)定期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑征及其他有關(guān)資料。除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外，賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年。

三、納稅申報

納稅人應(yīng)依照稅法規(guī)定的申報期限、申報內(nèi)容如實填寫納稅申報表，辦理納稅申報手續(xù)。納稅申報方式包括：直接申報、郵寄申報、數(shù)據(jù)電文申報。

第三節(jié) 稅 款 征 收

一、稅款征收方式

稅款征收方式包括：查賬征收、查定征收、查驗征收、定期定額征收、代扣代繳、代收代繳、委托代征和其他方式，其他方式如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式。

二、稅款征收中納稅人、扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)

在稅款征收過程中，納稅人、扣繳義務(wù)人依法享有相應(yīng)權(quán)利，承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)。

三、稅款征收措施

（一）加收滯納金

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

（二）補(bǔ)繳和追征稅款

對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受期限的限制，即稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追征。
欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權(quán)，或者放棄到期債權(quán)，或者無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，或者以明顯不合理的低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使代位權(quán)、撤銷權(quán)的，不免除欠繳稅款的納稅人尚未履行的納稅義務(wù)和應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。
納稅人、扣繳義務(wù)人因其他原因未繳或少繳稅款的，按稅法規(guī)定處理。

（三）核定應(yīng)納稅額

1. 有下列情形之一的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：

（1）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；
（2）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；
（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；
（4）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（5）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍未申報的；
（6）稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的；
（7）未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。

核定應(yīng)納稅額的方式按稅法規(guī)定的原則和順序進(jìn)行。

2. 關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅額的核定

納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，因不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按稅法規(guī)定的原則進(jìn)行合理調(diào)整。

（四）稅收保全措施

符合稅法規(guī)定情形的，經(jīng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

1．書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；
2．扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

（五）強(qiáng)制執(zhí)行措施

符合稅法規(guī)定情形的，經(jīng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：
1．書面通知其開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款；
2．扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

（六）阻止出境

未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供擔(dān)保的納稅人、或者他的法定代表人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境。

（七）稅款優(yōu)先執(zhí)行

1．稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外；
2．納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當(dāng)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行；
3．稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得，即納稅人欠繳稅款，同時又被行政機(jī)關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得。

第四節(jié) 稅 務(wù) 檢 查

稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法進(jìn)行下列檢查：

1．檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；
2．到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；
3．責(zé)成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；
4．詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；
5．到車站、碼頭、機(jī)場、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)檢查納稅人托運(yùn)、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；
6．經(jīng)批準(zhǔn)，可以查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。
7．在調(diào)查稅收違法案件時，對與案件有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復(fù)制。

第五節(jié) 違反稅收法律制度的法律責(zé)任

一、違反稅務(wù)管理的法律責(zé)任
二、違反納稅申報規(guī)定行為的法律責(zé)任
三、拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的法律責(zé)
四、偷稅行為的法律責(zé)任
五、逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠稅行為的法律責(zé)任
六、騙取出口退稅行為的法律責(zé)任
七、抗稅行為的法律責(zé)任
八、拖欠稅款行為的法律責(zé)任
九、虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪
十、非法出售增值稅專用發(fā)票罪
十一、銀行及其他金融機(jī)構(gòu)不履行稅收法規(guī)規(guī)定職責(zé)的法律責(zé)任

第十章 支付結(jié)算法律制度

[基本要求]

（一）掌握支付結(jié)算的概念，辦理支付結(jié)算的基本要求
（二）掌握銀行結(jié)算賬戶的概念和種類
（三）掌握票據(jù)的概念和種類、票據(jù)當(dāng)事人、票據(jù)權(quán)利與責(zé)任、票據(jù)行為、票據(jù)簽章、票據(jù)記載事項、票據(jù)喪失及補(bǔ)救的有關(guān)內(nèi)容
（四）熟悉銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票的有關(guān)內(nèi)容
（六）熟悉銀行卡賬戶的使用、銀行卡交易規(guī)定、銀行卡計息和收費(fèi)的有關(guān)規(guī)定
（七）熟悉匯兌、托收承付、委托收款、國內(nèi)信用證的有關(guān)內(nèi)容
（八）了解銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷
（九）了解銀行卡的概念和分類

[考試內(nèi)容]

第一節(jié) 支付結(jié)算概述

一、支付結(jié)算的概念

支付結(jié)算是指單位、個人在社會經(jīng)濟(jì)活動中使用現(xiàn)金、票據(jù)、信用卡和結(jié)算憑證進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。
銀行、城市信用合作社、農(nóng)村信用合作社（以下簡稱銀行）以及單位（含個體工商戶）和個人是辦理支付結(jié)算的主體。其中，銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機(jī)構(gòu)。
支付結(jié)算工具包括：票據(jù)、結(jié)算憑證。

二、辦理支付結(jié)算的基本要求

（一）單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算，必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)和結(jié)算憑證。
（二）單位、個人和銀行應(yīng)當(dāng)按照《銀行賬戶管理辦法》的規(guī)定開立、使用賬戶。
（三）票據(jù)和結(jié)算憑證上的簽章和其他記載事項應(yīng)當(dāng)真實，不得偽造、變造。
（四）填寫票據(jù)和結(jié)算憑證應(yīng)當(dāng)規(guī)范。

第二節(jié) 銀行結(jié)算賬戶

一、銀行結(jié)算賬戶概念

銀行結(jié)算帳戶是指存款人在經(jīng)辦銀行開立的辦理資金收付結(jié)算的人民幣活期存款賬戶。

二、銀行結(jié)算賬戶種類

（一）基本存款賬戶

基本存款賬戶是指存款人辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，使存款人在銀行的主要存款賬戶�；�本存款賬戶的適用范圍包括存款人日常經(jīng)營活動的資金收付，以及存款人的工資、獎金等現(xiàn)金的支取。

（二）一般存款賬戶

一般存款賬戶是指存款人在基本存款賬戶以外的銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存款賬戶的存款人不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶。

（三）臨時存款賬戶

臨時存款賬戶是指存款人因臨時經(jīng)營活動需要開立的賬戶。存款人可以通過臨時存款賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。

（四）專用存款賬戶

專用存款賬戶是指存款人因特定用途需要開立的賬戶。

三、銀行結(jié)算賬戶的開立、變更和撤銷

銀行與存款人簽訂銀行結(jié)算賬戶管理協(xié)議，存款人應(yīng)填制開戶申請書，銀行審查后符合開立賬戶條件的，應(yīng)辦理開戶手續(xù)，并履行通知其他銀行向人民銀行備案的義務(wù)；需要核準(zhǔn)的，應(yīng)及時報送人民銀行核準(zhǔn)。
存款人銀行結(jié)算賬戶有變更的，應(yīng)于5日內(nèi)向開戶銀行申請，開戶銀行2日內(nèi)向人民銀行備案。
被撤并、解散、宣告破產(chǎn)或關(guān)閉的，注銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照的，因遷址需要變更開戶銀行的，以及其他原因需要撤銷銀行結(jié)算賬戶的，存款人應(yīng)向開戶銀行提出撤銷銀行結(jié)算賬戶的申請。存款人尚未清償其開戶銀行債務(wù)的，不得申請撤銷銀行結(jié)算賬戶。

第三節(jié)　票 據(jù) 結(jié) 算

一、票據(jù)概述

（一）票據(jù)的概念和種類

票據(jù)是由出票人簽發(fā)的、約定自己或者委托付款人在見票時或指定的日期向收款人或持票人無條件支付一定金額的有價證券。
在我國，票據(jù)包括匯票、本票和支票。

（二）票據(jù)當(dāng)事人

票據(jù)當(dāng)事人包括出票人、付款人、收款人、承兌人、背書人、被背書人、保證人等，其中出票人、付款人、收款人是基本當(dāng)事人。

（三）票據(jù)權(quán)利與責(zé)任

1．票據(jù)權(quán)利。是指票據(jù)持票人向票據(jù)債務(wù)人請求支付票據(jù)金額的權(quán)利，包括付款請求權(quán)和追索權(quán)。
2．票據(jù)責(zé)任。是指票據(jù)債務(wù)人向持票人支付票據(jù)金額的責(zé)任。它是基于債務(wù)人特定的票據(jù)行為而應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。

（四）票據(jù)行為

票據(jù)行為是指票據(jù)當(dāng)事人以發(fā)生票據(jù)債務(wù)為目的的、以在票據(jù)上簽名或蓋章為權(quán)利義務(wù)成立要件的法律行為。
1．出票。是指出票人簽發(fā)票據(jù)并將其交付給收款人的票據(jù)行為。
2．背書。是指收款人或持票人為將票據(jù)權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的票據(jù)權(quán)利授予他人行使而在票據(jù)北面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的行為。
3．承兌。是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額并簽章的行為。
4．保證。是指票據(jù)債務(wù)人以外的人，為擔(dān)保特定債務(wù)人履行票據(jù)債務(wù)而在票據(jù)上記載有關(guān)事項并簽章的行為。

（五）票據(jù)簽章

票據(jù)簽章，是指票據(jù)有關(guān)當(dāng)事人在票據(jù)上簽名、蓋章或簽名加蓋章的行為。

（六）票據(jù)記載事項

記載事項一般分為：絕對記載事項、相對記載事項、任意記載事項和記載不生票據(jù)法上的效力的事項等。

（七）票據(jù)喪失的補(bǔ)救

票據(jù)喪失后，可以采取三種形式進(jìn)行補(bǔ)救：

1．掛失止付。是指失票人將喪失票據(jù)的情況通知付款人或代理付款人，由接受通知的付款人或代理付款人審查后暫停支付的一種方式�？梢話焓е垢兜钠睋�(jù)包括：已承兌的商業(yè)匯票、支票、填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票和銀行本票。
2．公示催告。是指票據(jù)喪失后由失票人向人民法院提出申請， 請求人民法院以公告方式通知不確定的利害關(guān)系人限期申報權(quán)利，逾期未申報者，則權(quán)利失效，而由法院通過除權(quán)判決宣告所喪失的票據(jù)無效的一種制度或程序。
3．普通訴訟。是指喪失票據(jù)的人為原告，以承兌人或出票人為被告，請求法院判決其向失票人付款的訴訟活動。

二、銀行匯票

銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。
單位和個人在異地、同城或統(tǒng)一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。
簽發(fā)銀行匯票必須記載下列事項：表明“銀行匯票”的字樣；無條件支付的承諾；出票金額；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。
銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月。
銀行匯票的辦理、承兌等應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。

三、商業(yè)匯票

商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。
簽發(fā)商業(yè)匯票必須記載入下列事項：表明“商業(yè)承兌匯票”或“銀行承兌匯票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。
定日付款或者出票后定期付款的商業(yè)匯票，持票人應(yīng)當(dāng)在匯票到期日前向付款人提示承兌。見票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)自出票之日起1個月內(nèi)向付款人提示承兌。
商業(yè)匯票的提示付款期限為自匯票到期日起10日。
商業(yè)匯票的辦理、承兌、貼現(xiàn)等應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。

四、銀行本票

銀行本票是銀行機(jī)構(gòu)簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。
單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項時，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明”現(xiàn)金“字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。
簽發(fā)銀行本票必須記載下列事項：表明“銀行本票”的字樣；無條件支付的承諾；確定的金額；收款人名稱；出票日期；出票人簽章。
銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。
銀行本票的辦理程序等應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。

五、支票

支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票和普通支票。
單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。
簽發(fā)支票必須記載下列事項：表明“支票”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；付款人名稱；出票日期；出票人簽章。支票的金額、收款人名稱，可由出票人授權(quán)補(bǔ)記，未補(bǔ)記前不得背書轉(zhuǎn)讓和提示付款。
支票的提示付款期限自出票日起10日。
支票的辦理程序等應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。

第五節(jié) 銀行卡結(jié)算

一、銀行卡的概念和分類

銀行卡是指商業(yè)銀行（含郵政金融機(jī)構(gòu)）向社會發(fā)行的具有消費(fèi)信用、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、存取現(xiàn)金等全部或部分功能的信用支付工具。
銀行卡按是否具有透支功能分為：信用卡、借記卡。前者可以透支，后者不具備透支功能。
信用卡按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃椋嘿J記卡、準(zhǔn)貸記卡。

二、銀行卡賬戶的使用

1．銀行卡申領(lǐng)開戶。凡在中國境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)開立基本存款賬戶的單位，應(yīng)當(dāng)憑中國人民銀行核發(fā)的開戶許可證申領(lǐng)單位卡；個人申領(lǐng)銀行卡（儲值卡除外），應(yīng)當(dāng)向發(fā)卡銀行提供公安部門規(guī)定的本人有效身份證件，經(jīng)發(fā)卡銀行審查合格后，為其開立記名賬戶。銀行卡及其賬戶只限持卡人本人使用，不得出租和轉(zhuǎn)借。
2．銀行卡注銷賬戶。持卡人在還清全部交易款項、透支本息和有關(guān)費(fèi)用后，可申請辦理銷戶。
3．銀行卡掛失。持卡人喪失銀行卡，應(yīng)立即持本人身份證件或其它有效證明，并按規(guī)定提供有關(guān)情況，向發(fā)卡銀行或代辦銀行申請掛失。

三、銀行卡交易規(guī)定

1．單位人民幣卡可辦理商品交易和勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，但不得透支；超過中國人民銀行規(guī)定起點(diǎn)的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)中國人民銀行當(dāng)?shù)胤中修k理轉(zhuǎn)匯。單位卡不得支取現(xiàn)金。
2．發(fā)卡銀行對貸記卡的取現(xiàn)應(yīng)當(dāng)每筆授權(quán)，每卡每日累計取現(xiàn)不得超過2000元人民幣。發(fā)卡銀行應(yīng)當(dāng)對持卡人在自動柜員機(jī)取款設(shè)定交易上限，每卡每日累計提款不得超過5000元人民幣。儲值卡的面值或卡內(nèi)幣值不得超過1000元人民幣。
3．同一持卡人單筆透支發(fā)生額個人卡不得超過2萬元（含等值外幣），單位卡不得超過5萬元（含等值外幣）。同一賬戶月透支余額個人卡不得超過5萬元（含等值外幣），單位卡不得超過發(fā)卡銀行對該單位綜合授信額度的3％；無綜合授信額度可參照的單位，其月透支余額不得超過10萬元（含等值外幣）。外幣卡的透支額度不得超過持卡人保證金（含儲蓄存單質(zhì)押金額）的80％。
4．準(zhǔn)貸記卡的透支期限最長為60天。貸記卡的首月最低還款額不得低于其當(dāng)月透支余額的10％。

四、銀行卡計息和收費(fèi)　　　
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　
（一）銀行卡計息

銀行卡的計息包括：計付利息、計收利息。

1．計付利息。發(fā)卡銀行對準(zhǔn)貸記卡及借記卡（不含儲值卡）賬戶內(nèi)的存款，按照中國人民銀行規(guī)定的同期同檔次存款利率及計息辦法計付利息。發(fā)卡銀行對貸記卡賬戶的存款、儲值卡內(nèi)的幣值不計付利息。
2．計收利息。
（1）貸記卡持卡人選擇最低還款額方式或超過發(fā)卡銀行批準(zhǔn)的信用額度用卡時，應(yīng)當(dāng)支付未償還部分自銀行記賬日起按規(guī)定利率計算的透支利息；
（2）貸記卡持卡人支取現(xiàn)金、準(zhǔn)貸記卡透支，應(yīng)當(dāng)支付現(xiàn)金交易額或透支額自銀行記賬日起按規(guī)定利率計算的透支利息；
（3）貸記卡透支按月記收復(fù)利，準(zhǔn)貸記卡透支按月計收單利，透支利率為日利率萬分之五，并根據(jù)中國人民銀行的此項利率調(diào)整而調(diào)整；
（4）發(fā)卡銀行對貸記卡持卡人未償還最低還款額和超信用額度用卡的行為，應(yīng)當(dāng)分別按最低還款額未還部分、超過信用額度部分的5％收取滯納金和超限費(fèi)。

（二）銀行卡收費(fèi)

1．商業(yè)銀行辦理銀行卡收單業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向商戶和持卡人收取結(jié)算手續(xù)費(fèi)。賓館、餐飲、娛樂、旅游等行業(yè)不得低于交易金額的2％，其他行業(yè)不得低于交易金額的1％。銀行卡收單業(yè)務(wù)是指簽約銀行向商戶提供的本外幣資金結(jié)算服務(wù)；
2．持卡人在它行自動取款機(jī)取款應(yīng)向發(fā)卡行按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)繳納手續(xù)費(fèi)。
（1）持卡人在其領(lǐng)卡城市內(nèi)取款，每筆交易手續(xù)費(fèi)不超過2元人民幣；
（2）持卡人在其領(lǐng)卡城市以外取款，每筆交易手續(xù)費(fèi)為2元加取款金額的0.5-1％。

第六節(jié) 結(jié) 算 方 式

一、結(jié)算方式的種類

結(jié)算方式包括：匯兌、托收承付、委托收款以及國內(nèi)信用證。

二、匯兌

匯兌是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。匯兌分為信匯和電匯兩種，由匯款人選擇使用。
單位和個人的各種款項的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。
簽發(fā)匯兌憑證必須記載下列事項：表明“信匯”或“電匯”的字樣；無條件支付的委托；確定的金額；收款人名稱；匯款人名稱；匯入地點(diǎn)、匯入行名稱；匯出地點(diǎn)、匯出行名稱；委托日期；匯款人簽章。
匯兌的辦理程序、撤銷和退匯等應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。

三、托收承付

托收承付是根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。
使用托收承付結(jié)算方式的收款單位和付款單位，必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。
辦理托收承付結(jié)算的款項，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項。代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。
托收承付結(jié)算每筆的金額起點(diǎn)為1萬元，新華書店系統(tǒng)每筆的金額起點(diǎn)為1千元。
簽發(fā)托收承付憑證必須記載下列事項：表明“托收承付”的字樣；確定的金額；付款人名稱及賬號；收款人名稱及賬號；付款人開戶銀行名稱；收款人開戶銀行名稱；托收附寄單證張數(shù)或冊數(shù)；合同名稱、號碼；委托日期；收款人簽章。
托收承付辦理程序等應(yīng)符合法律規(guī)定。

四、委托收款

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。
單位和個人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項結(jié)算，可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城、異地均可以使用。
簽發(fā)委托收款憑證必須記載下列事項：表明“委托收款”的字樣；確定的金額；付款人名稱；收款人名稱；委托收款憑據(jù)名稱及附寄單證張數(shù)；委托日期；收款人簽章。
委托收款辦理程序等應(yīng)符合法律規(guī)定。

五、國內(nèi)信用證

國內(nèi)信用證是指開證銀行依照申請人（購貨方）的申請向受益人（銷貨方）開出一定金額、并在一定期限內(nèi)憑信用證規(guī)定的單據(jù)支付款項的書面承諾。我國信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。
信用證結(jié)算方式只適用于國內(nèi)企業(yè)之間商品交易產(chǎn)生的貨款結(jié)算，并且只能用于轉(zhuǎn)賬結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。
信用證與作為其依據(jù)的購銷合同相互獨(dú)立，銀行在處理信用證業(yè)務(wù)時，不受購銷合同的約束。
信用證有效期為受益人向銀行提交單據(jù)的最遲期限，最長不得超過6個月。
信用證辦理程序等應(yīng)符合有關(guān)規(guī)定。