2005會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試大綱

第一章　總　　論

[基本要求]

（一）掌握會(huì)計(jì)的概念、職能和對(duì)象；
（二）掌握會(huì)計(jì)要素及其基本特征；
（三）掌握會(huì)計(jì)等式；
（四）熟悉會(huì)計(jì)核算的基本前提；
（五）熟悉會(huì)計(jì)核算的一般原則。

[考試內(nèi)容]

第一節(jié)　會(huì) 計(jì) 概 述

一、會(huì)計(jì)的概念

會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門的技術(shù)方法，對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

會(huì)計(jì)按其報(bào)告的對(duì)象不同，分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)外部關(guān)系人提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況等信息；管理會(huì)計(jì)主要側(cè)重于向企業(yè)內(nèi)部管理者提供進(jìn)行經(jīng)營(yíng)規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)管理、預(yù)測(cè)決策所需的相關(guān)信息。

二、會(huì)計(jì)的職能

會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過程中所具有的功能。包括：

（一）進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。是指會(huì)計(jì)以貨幣為主要計(jì)量單位，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定對(duì)象（或稱特定主體）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行記賬、算賬、報(bào)賬，為各有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的功能。
（二）實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能也稱控制職能，是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定對(duì)象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、合理性進(jìn)行審查。

三、會(huì)計(jì)的對(duì)象

會(huì)計(jì)的對(duì)象是指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容。凡是特定對(duì)象能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。

資金運(yùn)動(dòng)包括各特定對(duì)象的資金投入、資金運(yùn)用（即資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)）和資金退出等過程。

工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)（包括供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個(gè)階段）和資金的退出三部分，既有一定時(shí)期內(nèi)的顯著運(yùn)動(dòng)狀態(tài)（表現(xiàn)為收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等），又有一定日期的相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)（表現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債及所有者權(quán)益的恒等關(guān)系）。

資金的投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金兩部分，前者屬于企業(yè)所有者權(quán)益，后者屬于企業(yè)債權(quán)人權(quán)益——企業(yè)負(fù)債。投入企業(yè)的資金一部分構(gòu)成流動(dòng)資產(chǎn)，另一部分構(gòu)成非流動(dòng)資產(chǎn)。

資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個(gè)階段。在供應(yīng)過程中，企業(yè)要購(gòu)買原材料等勞動(dòng)對(duì)象，發(fā)生材料買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等材料采購(gòu)成本，與供應(yīng)單位發(fā)生貨款的結(jié)算關(guān)系。在生產(chǎn)過程中，勞動(dòng)者借助于勞動(dòng)手段將勞動(dòng)對(duì)象加工成特定的產(chǎn)品，發(fā)生原材料消耗的材料費(fèi)、固定資產(chǎn)磨損的折舊費(fèi)、生產(chǎn)工人勞動(dòng)耗費(fèi)的人工費(fèi)等，構(gòu)成產(chǎn)品使用價(jià)值與價(jià)值的統(tǒng)一體，同時(shí)，還將發(fā)生企業(yè)與工人之間的工資結(jié)算關(guān)系、與有關(guān)單位之間的勞務(wù)結(jié)算關(guān)系等。在銷售過程中，將生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售出去，發(fā)生有關(guān)銷售費(fèi)用、收回貨款、交納稅金等業(yè)務(wù)活動(dòng)，并同購(gòu)貨單位發(fā)生貨款結(jié)算關(guān)系、同稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)結(jié)算關(guān)系等。企業(yè)獲得的銷售收入，扣除各項(xiàng)費(fèi)用成本后的利潤(rùn)，還要提取盈余公積并向所有者分配利潤(rùn)。

資金的退出包括償還各項(xiàng)債務(wù)、上交各項(xiàng)稅金、向所有者分配利潤(rùn)等，使得這部分資金離開本企業(yè)，退出本企業(yè)的資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)。

第二節(jié)　會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則

（一、）會(huì)計(jì)主體

會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位或組織。會(huì)計(jì)主體前提要求會(huì)計(jì)人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）并非是對(duì)等的概念，法人可作為會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法人。

（二、）持續(xù)經(jīng)營(yíng)

持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體的持續(xù)活動(dòng)在可預(yù)見的將未來將根據(jù)正常的經(jīng)營(yíng)方針和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持延續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。即在可預(yù)見的未來，該會(huì)計(jì)主體不會(huì)破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營(yíng)運(yùn)，所負(fù)有的債務(wù)將正常償還。

（三、）會(huì)計(jì)分期

會(huì)計(jì)分期就是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為劃分為成若干連續(xù)的長(zhǎng)短個(gè)相等的期間時(shí)間間隔，以便確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。

（四、）貨幣計(jì)量

貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中，采用以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可以選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。

二、會(huì)計(jì)核算的一般原則

（一）客觀性原則
是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。
（二）實(shí)質(zhì)重于形式
是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不能僅僅以其法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。
（三）相關(guān)性原則
是指企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，滿足信息使用者的需要。
（四）一貫性原則
是指會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的情況、變更的原因及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說明。
（五）可比性原則
是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。
（六）及時(shí)性原則
是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。
（七）明晰性原則
是指會(huì)計(jì)記錄和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。
（八）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
是指會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡屬于本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費(fèi)用；凡不屬于本期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入與費(fèi)用。
（九）配比原則
是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入與該收入相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。
（十）歷史成本原則
是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本計(jì)量。其后，如發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。
（十一）劃分收益性支出與資本性支出原則
是指凡支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。
（十二）謹(jǐn)慎原則
是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，也不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。
（十三）重要性原則
是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別交易或事項(xiàng)的重要程度采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以作出合理判斷的重要的交易或事項(xiàng)，必須按規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的交易或事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。

第三節(jié)　會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式

一、會(huì)計(jì)要素

（一）會(huì)計(jì)要素的概念

會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。
資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的基本框架，收入、費(fèi)用及利潤(rùn)構(gòu)成利潤(rùn)表的基本框架，這六項(xiàng)會(huì)計(jì)要素又稱為會(huì)計(jì)報(bào)表要素。

（二）反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素

1．資產(chǎn)。是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。
資產(chǎn)具有以下特征：第一，資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；第二，資產(chǎn)是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的；第三，資產(chǎn)是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。
2．負(fù)債。是指由于過去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
負(fù)債具有以下特征：第一，負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；第二，負(fù)債是由過去的交易或事項(xiàng)形成的。
3．所有者權(quán)益。是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。
所有者權(quán)益具有以下特征：第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權(quán)益；第二，企業(yè)清算時(shí)，只有在清償所有的負(fù)債后，所有者權(quán)益才返還給所有者；第三，所有者憑借所有者權(quán)益能夠參與利潤(rùn)的分配。

（三）反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素

1．收入。是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒�(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
2．費(fèi)用。是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
3．利潤(rùn)。是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。

二、會(huì)計(jì)等式

（一）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益
資產(chǎn)來源于所有者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于所有者和債權(quán)人。歸屬于所有者的部分形成所有者權(quán)益；歸屬于債權(quán)人的部分形成債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）。資產(chǎn)來源于權(quán)益（包括所有者權(quán)益和債權(quán)人權(quán)益），資產(chǎn)與權(quán)益必然相等。
資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
（二）收入-費(fèi)用=利潤(rùn)
廣義而言，企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤(rùn)。由于收入通常不包括處置固定資產(chǎn)凈收益、固定資產(chǎn)盤盈、出售無形資產(chǎn)收益等，費(fèi)用通常也不包括處置固定資產(chǎn)凈損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過調(diào)整后，才等于利潤(rùn)。
收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。

第二章　會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

[基本要求]

（一）掌握會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容和一般要求；
（二）掌握賬戶的概念、分類和基本結(jié)構(gòu)；
（三）掌握借貸記賬法的內(nèi)容；
（四）掌握總分類賬戶、明細(xì)分類賬戶以及總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記；
（五）掌握會(huì)計(jì)憑證的基本內(nèi)容、填制與審核方法；
（六）掌握會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管程序；
（七）掌握會(huì)計(jì)賬簿的登記要求和方法；
（八）掌握對(duì)賬、結(jié)賬和錯(cuò)賬查找與更正方法；
（九）熟悉會(huì)計(jì)科目的概念、意義和設(shè)置原則；
（十）熟悉賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別；
（十一）熟悉記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序；
（十二）熟悉會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類；
（十三）熟悉會(huì)計(jì)檔案保管與銷毀程序；
（十四）熟悉會(huì)計(jì)電算化管理的基本要求；
（十五）了解借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展；
（十六）了解賬務(wù)處理程序的意義和種類；
（十七）了解財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和方法。

[考試內(nèi)容]

第一節(jié)　會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求

一、會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容

（一）款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付

款項(xiàng)是作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款以及其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和各種備用金等。有價(jià)證券是指表示一定財(cái)產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國(guó)債、股票、企業(yè)債券等。

（二）財(cái)物的收發(fā)、增減和使用

財(cái)物是企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的簡(jiǎn)稱，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、庫存商品等流動(dòng)資產(chǎn)，以及房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、設(shè)施、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)。

（三）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)是企業(yè)收取款項(xiàng)的權(quán)利，一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)等。債務(wù)是指企業(yè)承擔(dān)的、能以貨幣計(jì)量的、需要以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的義務(wù)，一般包括各項(xiàng)借款、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)以及應(yīng)交款項(xiàng)等。

（四）資本、基金的增減

資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而投入的資金本錢。
基金，是單位按照法律、法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項(xiàng)資金，如政府基金、社會(huì)保險(xiǎn)基金、教育基金等。

（五）收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒�(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。支出是指企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)開支和損失。費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。成本主要是指為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)某種產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，是對(duì)象化了的費(fèi)用。收入、支出、費(fèi)用、成本都是計(jì)算和判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。

（六）財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理

財(cái)務(wù)成果主要是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)通過從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而在財(cái)務(wù)上所取得的結(jié)果，具體表現(xiàn)為盈利或虧損。財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤(rùn)的計(jì)算、利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)等。

二、會(huì)計(jì)核算的一般要求

1．按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)置會(huì)計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、進(jìn)行成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
2．發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿。
3．對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。
4．使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，其軟件及其生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料，也必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
5．會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。在民族自治地方，會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他外國(guó)組織的會(huì)計(jì)記錄可以同時(shí)使用一種外國(guó)文字。

第二節(jié)　會(huì)計(jì)科目和賬戶

一、會(huì)計(jì)科目

（一）會(huì)計(jì)科目的概念和意義

1．會(huì)計(jì)科目的概念

對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科目。會(huì)計(jì)科目按其所提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系不同，分為總分類科目和明細(xì)分類科目。前者是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、提供總括信息的會(huì)計(jì)科目。后者是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)更具體會(huì)計(jì)信息的科目。對(duì)于明細(xì)科目較多的總賬科目，可在總分類科目與明細(xì)科目之間設(shè)置二級(jí)或多級(jí)科目。

2．會(huì)計(jì)科目的意義

（1）會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)；。
（2）會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)；。
（3）會(huì)計(jì)科目為成本計(jì)算與財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件；。
（4）會(huì)計(jì)科目為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供了方便。

（二）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

1．會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則

（1）合法性原則。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。
（2）相關(guān)性原則。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)為提供有關(guān)各方提供所需要的會(huì)計(jì)信息服務(wù)，滿足對(duì)外報(bào)告與對(duì)內(nèi)管理的要求。
（3）實(shí)用性原則。會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)當(dāng)在符合合法性原則的前提下根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)，滿足符合企業(yè)的需要。

2．常用會(huì)計(jì)科目

具體會(huì)計(jì)科目設(shè)置，一般是從會(huì)計(jì)要素出發(fā)，將會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益五大類。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置作了統(tǒng)一規(guī)定。

二、賬戶

（一）賬戶的概念及其分類

賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。
賬戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。根據(jù)總分類科目設(shè)置的賬戶稱為總分類賬戶，根據(jù)明細(xì)科目設(shè)置的賬戶稱為明細(xì)分類賬戶。根據(jù)會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容分類，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。

（二）賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。登記本期增加的金額，稱為本期增加發(fā)生額；登記本期減少的金額，稱為本期減少發(fā)生額；增減相抵后的差額，稱為余額，余額按照表示的時(shí)間不同，分為期初余額和期末余額，其基本關(guān)系如下：
期末余額＝期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額
賬戶的基本結(jié)構(gòu)包括賬戶名稱（會(huì)計(jì)科目）、記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期、所依據(jù)記賬憑證編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要、增減金額、余額等。

（三）賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

1．二者的聯(lián)系：會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。
2．二者的區(qū)別：會(huì)計(jì)科目?jī)H僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)；而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

第三節(jié)　借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

（一）借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展定義

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。是我國(guó)法定的記賬方法。

（二）借貸記賬法的內(nèi)容

1．借貸記賬法的記賬符號(hào)

借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。

2．借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

　　　　　　資　產(chǎn)　類
　　借方 　　　　　　　　　　　貸方
期初余額
本期增加發(fā)生額 　　　　　本期減少發(fā)生額
本期發(fā)生額合計(jì) 　　　　　本期發(fā)生額合計(jì)
期末余額
　　　　　　權(quán)　益　類
　　借方 　　　　　　 　 　　 貸方
本期減少發(fā)生額 　　　　　 期初余額
　　　　　　　　　　　　本期增加發(fā)生額
本期發(fā)生額合計(jì) 　　　　 本期發(fā)生額合計(jì)　　　
　　　　　　　　　　 　　 期末余額　
上述兩類賬戶的內(nèi)部關(guān)系，如下式：
資產(chǎn)類賬戶期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額
權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-
本期借方發(fā)生額
一般而言，費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，收入類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。

3．借貸記賬法的記賬規(guī)則

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型分為：（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加，總額增加；（2）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少，總額減少；（3）資產(chǎn)內(nèi)部有增有減，總額不變；（4）權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。
借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。

4．借貸記賬法的試算平衡

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。
（1）發(fā)生額試算平衡法。根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確。公式為：
全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)
（2）余額試算平衡法。根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確。根據(jù)余額時(shí)間不同，又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等。公式為：
全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)
全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)

二、 總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶

（一）總分類賬戶

1．總分類賬戶的概念及其分類
總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。根據(jù)賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，將其分為資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類。
2．對(duì)應(yīng)賬戶
在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中所形成的有關(guān)賬戶之間的應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系，稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。
3．會(huì)計(jì)分錄
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。按照所涉及賬戶的多少，分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)） 對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸或一貸多借的會(huì)計(jì)分錄。

會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：

第一，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本）還是權(quán)益（收入）；
第二，確定涉及到哪些賬戶，是增加還是減少；
第三，確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方、哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方；
第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。

（二）明細(xì)分類賬戶

明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。總賬賬戶稱為一級(jí)賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細(xì)賬戶。
總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用；明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說明作用。總分類賬戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相符。

（三）總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

平行登記是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記要做到：依據(jù)相同、方向相同、期間相同、金額相等。

第四節(jié)　會(huì) 計(jì) 憑 證

一、會(huì)計(jì)憑證的意義和種類

（一）會(huì)計(jì)憑證的意義
會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。
（二）會(huì)計(jì)憑證的種類
1．原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。
2．記賬憑證又稱記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。

二、原始憑證

（一）原始憑證的基本內(nèi)容

1．原始憑證名稱；
2．填制原始憑證的日期；
3．接受原始憑證單位名稱；
4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、金額等）；
5．填制單位簽章；
6．有關(guān)人員簽章；
7．憑證附件。

（二）原始憑證的種類

1．按照來源不同分類
（1）外來原始憑證。是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證。
（2）自制原始憑證。是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。

2．按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類

（1）一次憑證。是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。
（2）累計(jì)憑證。是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。
（3）匯總憑證。是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。

3．按照格式不同分類

（1）通用憑證。是指由有關(guān)部門統(tǒng)一印制、在一定范圍內(nèi)使用的具有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。
（2）專用憑證。是指由單位自行印制、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。
4．按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別不同分類
（1）款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)憑證。是指記錄現(xiàn)金和銀行存款收付增減等業(yè)務(wù)的原始憑證。
（2）出入庫業(yè)務(wù)憑證。是指記錄材料、產(chǎn)成品出入庫等情況的原始憑證。
（3）成本費(fèi)用憑證。是指記錄產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生和分配的原始憑證。
（4）購(gòu)銷業(yè)務(wù)憑證。是指記錄材料物品采購(gòu)或勞務(wù)供應(yīng)、產(chǎn)成品（商品）或勞務(wù)銷售情況的原始憑證。
（5）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證。是指記錄固定資產(chǎn)購(gòu)置、調(diào)撥、報(bào)廢和盤盈、盤虧業(yè)務(wù)的原始憑證。
（6）轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證。是指會(huì)計(jì)期間終了，為了結(jié)平收入和支出等賬戶，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)成本、利潤(rùn)等，由會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄整理制作的原始憑證。

（三）原始憑證的填制要求

原始憑證的填制要做到：記錄真實(shí)、內(nèi)容完整、手續(xù)完備、書寫清楚規(guī)范、編號(hào)連續(xù)、不得隨意涂改刮擦挖補(bǔ)、填制及時(shí)。

（四）原始憑證的審核

原始憑證審核的重點(diǎn)是：原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、完整性、正確性、及時(shí)性。
經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：
1．對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬；
2．對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù)；
3．對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

三、記賬憑證

（一）記賬憑證的基本內(nèi)容

1．記賬憑證的名稱；
2．填制記賬憑證的日期；
3．記賬憑證的編號(hào)；
4．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；
5．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向；
6．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；
7．記賬標(biāo)記；
8．所附原始憑證張數(shù)；
9．會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。

（二）記賬憑證的種類

1．按內(nèi)容分類

（1）收款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。
（2）付款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。
（3）轉(zhuǎn)賬憑證。是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。

2．按照填列方式分類

（1）復(fù)式憑證。是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。
（2）單式憑證。是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。

（三）記賬憑證的編制

1．收款憑證的編制。該憑證左上角的“借方科目”按收款的性質(zhì)填寫“現(xiàn)金”或“銀行存款”；日期填寫的是為編制本憑證的日期； 右上角填寫編制收款憑證的順序號(hào)；“摘要”填寫對(duì)所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡(jiǎn)要說明；“貸方科目”填寫與收入現(xiàn)金或銀行存款相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目；“記賬”是指該憑證已登記賬簿的標(biāo)記，防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記或漏記；“金額”是指該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生額；該憑 證右邊“附件 張”是指本記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)。；最下邊收款憑證應(yīng)分別由有關(guān)人員簽章，并標(biāo)明編制的順序號(hào)以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2．付款憑證的編制。付款憑證的編制方法與收款憑證基本相同，只是左上角由將“借方科目”與換為“貸方科目”，憑證中間的“貸方科目”換為“借方科目”互換。
對(duì)于涉及“現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證，不編收款憑證。

3．轉(zhuǎn)賬憑證的編制。該憑證將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及全部會(huì)計(jì)科目，按照先借后貸的順序記入“會(huì)計(jì)科目”欄中的“一級(jí)科目”和“二級(jí)及明細(xì)科目”，并按應(yīng)借、應(yīng)貸方向分別記入“借方金額”或“貸方金額”欄。其他項(xiàng)目的填列與收、付款憑證相同。

4．通用憑證的編制。該憑證的編制與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同。所不同的是，在憑證的編號(hào)上，采用按照發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的先后順序編號(hào)的方法。對(duì)于一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及兩張以上記賬憑證時(shí)，可以采取分?jǐn)?shù)編號(hào)法。

5．科目匯總表的編制。首先，根據(jù)分錄憑證編制“T”形賬戶，將本期各會(huì)計(jì)科目的發(fā)生額一一記入有關(guān)“T”形賬戶；然后計(jì)算各個(gè)賬戶的本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)；最后將此發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入科目匯總表中與有關(guān)科目相對(duì)應(yīng)的“本期發(fā)生額”欄，并將所有會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額進(jìn)行合計(jì)，借貸相等后，一般說明無誤，可用以登記總賬。

（四）記賬憑證的審核

審核的主要內(nèi)容包括：內(nèi)容是否真實(shí)、項(xiàng)目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。

四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管

（一）會(huì)計(jì)憑證的傳遞

會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。會(huì)計(jì)憑證的傳遞，應(yīng)要求能夠滿足內(nèi)部控制制度的要求，使傳遞程序合理有效，同時(shí)盡量節(jié)約傳遞時(shí)間，減少傳遞的工作量。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況制定每一種憑證的傳遞程序和方法。

（二）會(huì)計(jì)憑證的保管要求

1．會(huì)計(jì)憑證應(yīng)定期裝訂成冊(cè)，防止散失。
2．會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管人員應(yīng)在封面上簽章。
3．會(huì)計(jì)憑證應(yīng)加貼封條，防止抽換憑證。原始憑證不得外借，其他單位如有特殊原因確實(shí)需要使用時(shí)，可以復(fù)制。
4．原始憑證較多時(shí)，可單獨(dú)裝訂。
5．每年裝訂成冊(cè)的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)可暫由單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)保管一年，期滿后應(yīng)當(dāng)移交本單位檔案機(jī)構(gòu)統(tǒng)一保管；未設(shè)立檔案機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案。
6．嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。

第五節(jié)　會(huì) 計(jì) 賬 簿

一、會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類

（一）會(huì)計(jì)賬簿的意義

會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息；分類、匯總會(huì)計(jì)信息；檢查、校正會(huì)計(jì)信息；編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。

（二）賬簿的種類

1．按用途分類

（1）序時(shí)賬簿，又稱日記賬。是指按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。
（2）分類賬簿。是指對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照總分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是總分類賬簿，簡(jiǎn)稱總賬。按照明細(xì)分類賬戶分類登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是明細(xì)分類賬簿，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。
（3）備查賬簿，簡(jiǎn)稱備查簿。是指對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。

2．按賬頁格式分類

（1）兩欄式賬簿。即是指只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。
（2）三欄式賬簿。是指設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。
（3）多欄式賬簿。是指在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。
（4）數(shù)量金額式賬簿。是指這種賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量的賬簿。

3．按外型特征分類

（1）訂本賬。是指啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對(duì)賬頁進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。
（2）活頁賬。是指在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中的賬簿。當(dāng)賬簿登記完畢之后（通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后），才將賬頁予以裝訂，加具封面，并給各賬頁連續(xù)編號(hào)。
（3）卡片賬。是指將賬戶所需格式印刷在硬卡上的賬簿。

二、會(huì)計(jì)賬簿的登記

（一）賬簿的主要內(nèi)容及登記要求

1．賬簿的主要內(nèi)容（基本要素）

（1）封面。主要標(biāo)明賬簿的名稱，如總分類賬、各種明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。
（2）扉頁。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。
（3）賬頁。包括：賬戶的名稱；登記賬戶的日期欄；憑證種類和號(hào)數(shù)欄；摘要欄；金額欄；總頁次和分戶頁次。

2．會(huì)計(jì)賬簿的登記要求

（1）準(zhǔn)確完整；
（2）注明記賬符號(hào)；
（3）書寫留空；
（4）正常記賬使用藍(lán)黑墨水；
（5）特殊記賬使用紅墨水；
（6）順序連續(xù)登記；
（7）結(jié)出余額；
（8）過次承前；
（9）不得隨意刮擦涂改。

（二）會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法

1．日記賬的格式和登記方法

（1）現(xiàn)金日記賬。是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿�，F(xiàn)金日記賬的格式有三欄式和多欄式兩種。

借貸方分設(shè)的多欄式日記賬的登記方法是：先根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金收入日記賬，根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)的記賬憑證登記現(xiàn)金支出日記賬，每日營(yíng)業(yè)終了，根據(jù)現(xiàn)金支出日記賬結(jié)計(jì)的支出合計(jì)數(shù)，一筆轉(zhuǎn)入現(xiàn)金收入日記賬的“支出合計(jì)”欄中，并結(jié)出當(dāng)日余額。
無論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。

（2）銀行存款日記賬。是用來核算和監(jiān)督銀行存款每日的收入、支出和結(jié)余情況的賬簿。銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開立的賬戶和幣種分別設(shè)置，每個(gè)銀行賬戶設(shè)置一本日記賬。
銀行存款日記賬的格式可以采用三欄式，也可以采用多欄式。銀行存款日記賬的登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。
（3）轉(zhuǎn)賬日記賬。是根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證逐日逐筆順序登記的賬簿。
（4）普通日記賬。是用來序時(shí)登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。

2．總分類賬的格式和登記方法

總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿。總分類賬最常用的格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目。
總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。

3．明細(xì)分類賬的格式和登記方法

明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶開設(shè)賬頁，分類、連續(xù)地登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以提供明細(xì)核算資料的賬簿。
不同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的明細(xì)分類賬，可根據(jù)管理需要，依據(jù)記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。
（1）三欄式明細(xì)分類賬。是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)欄目，用以分類核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供詳細(xì)核算資料的賬簿，其格式與三欄式總賬格式相同。三欄式明細(xì)賬適用于只進(jìn)行金額核算的賬戶。
（2）多欄式明細(xì)分類賬。將屬于同一個(gè)總賬科目的各個(gè)明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記。適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。
（3）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬。適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的賬戶，其借方（收入）、貸方（發(fā)出）和余額（結(jié)存）都分別設(shè)有數(shù)量、單價(jià)和金額三個(gè)專欄。
（4）橫線登記式明細(xì)分類賬。其登記方法是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行,從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。這種明細(xì)賬適用于登記材料采購(gòu)業(yè)務(wù)、應(yīng)收票據(jù)和一次性備用金業(yè)務(wù)。

三、對(duì)賬和結(jié)賬

（一）對(duì)賬的主要內(nèi)容

1．賬證核對(duì)，做到賬證相符。
2．賬賬核對(duì)，做到賬賬相符。賬簿之間核對(duì)的內(nèi)容包括：
（1）核對(duì)總分類賬簿的記錄；
（2）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì)；
（3）總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)；
（4）明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì)。
3．賬實(shí)核對(duì)，是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。包括：
（1）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)額是否相符；
（2）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符；
（3）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符；
（4）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符等。

（二）結(jié)賬

1．結(jié)賬的程序

（1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。
（2）根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。
（3）將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類科目。
（4）結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。

2．結(jié)賬的方法

（1）對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。
（2）現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，在下面通欄劃單紅線。
（3）需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線。
（4）總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。
年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額，并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

四、錯(cuò)賬查找與更正方法

（一）錯(cuò)賬查找的方法，包括：差數(shù)法、尾數(shù)法、除2法、除9法。
（二）錯(cuò)賬更正方法，包括：劃線更正法、紅字更正法、補(bǔ)充登記法。

第六節(jié)　賬務(wù)處理程序

一、賬務(wù)處理程序概述
（一）賬務(wù)處理程序的意義
賬務(wù)處理程序，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等�？茖W(xué)合理地選擇適用于本單位的賬務(wù)處理程序，對(duì)于有效地組織會(huì)計(jì)核算具有重要意義。
（二）賬務(wù)處理程序的種類
常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。

二、記賬憑證賬務(wù)處理程序

（一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；
（二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
（三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
（四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；
（五）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；
（六）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；
（七）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
記賬憑證賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。

三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

（一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；
（二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
（三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
（四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；
（五）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；
（六）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；
（七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；
（八）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系。其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

四、科目匯總表賬務(wù)處理程序

（一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；
（二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；
（三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；
（四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；
（五）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；
（六）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；
（七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；
（八）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
科目匯總表賬務(wù)處理程序減輕了登記總分類賬的工作量，并可做到試算平衡，簡(jiǎn)明易懂，方便易學(xué)。其缺點(diǎn)是：科目匯總表不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。

第七節(jié)　財(cái) 產(chǎn) 清 查

一、財(cái)產(chǎn)清查概述

（一）財(cái)產(chǎn)清查的意義

財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)清查工作，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)管理、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用具有重要意義。

（二）財(cái)產(chǎn)清查的種類

1．按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查。
2．按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間分為定期清查和不定期清查。

二、財(cái)產(chǎn)清查的方法

（一）貨幣資金的清查方法
1．現(xiàn)金的清查。采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法來確定庫存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符及盈虧情況。
2．銀行存款的清查。通過與開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，來查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。
（二）實(shí)物資產(chǎn)的清查方法
1．實(shí)地盤點(diǎn)法。是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。
2．技術(shù)推算法。是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。
（三）往來款項(xiàng)的清查方法
往來款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。

第八節(jié)　會(huì) 計(jì) 檔 案

一、會(huì)計(jì)檔案的歸檔和保管
每年形成的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門按照歸檔的要求，負(fù)責(zé)整理立卷或裝訂成冊(cè)。當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了，可暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門保管1一年。期滿之后，應(yīng)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門編造清冊(cè)，移交本單位的檔案部門保管；未設(shè)立檔案部門的，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門內(nèi)部指定專人保管。
二、會(huì)計(jì)檔案的查閱和復(fù)制
建立健全會(huì)計(jì)檔案的查閱、復(fù)制登記制度。會(huì)計(jì)檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以提供查閱或者復(fù)制，并辦理登記手續(xù)。查閱或者復(fù)制會(huì)計(jì)檔案的人員，嚴(yán)禁在會(huì)計(jì)檔案上涂畫、拆封和抽換。
三、會(huì)計(jì)檔案的保管期限
各種會(huì)計(jì)檔案的保管期限，根據(jù)其特點(diǎn)，分為永久、定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年五5種。會(huì)計(jì)檔案的保管期限，應(yīng)按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

四、會(huì)計(jì)檔案的銷毀

會(huì)計(jì)檔案保管期滿需要銷毀時(shí)，由本單位檔案部門提出銷毀意見，會(huì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門共同鑒定和審查，編造會(huì)計(jì)檔案銷毀清冊(cè)。
銷毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)遵循監(jiān)銷的有關(guān)規(guī)定。

第九節(jié)　會(huì)計(jì)電算化

一、會(huì)計(jì)核算電算化的內(nèi)容
（一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目電算化；
（二）填制會(huì)計(jì)憑證電算化；
（三）登記會(huì)計(jì)賬簿電算化；
（四）進(jìn)行成本計(jì)算電算化；
（五）編制會(huì)計(jì)報(bào)表電算化。
二、選擇計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境和會(huì)計(jì)軟件
計(jì)算機(jī)運(yùn)行環(huán)境包括運(yùn)行會(huì)計(jì)軟件所需要的硬件環(huán)境和軟件環(huán)境。硬件環(huán)境指計(jì)算機(jī)、外圍設(shè)備等；軟件環(huán)境指系統(tǒng)軟件、工具軟件、常用應(yīng)用軟件和會(huì)計(jì)軟件開發(fā)工具等。
單位可以選購(gòu)商品化會(huì)計(jì)軟件，也可自行開發(fā)或委托開發(fā)會(huì)計(jì)軟件。

三、利用計(jì)算機(jī)及相應(yīng)的會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行會(huì)計(jì)核算

（一）崗位設(shè)置

電算化會(huì)計(jì)崗位一般分為：電算主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審查、數(shù)據(jù)分析、會(huì)計(jì)檔案資料保管、軟件開發(fā)等。

（二）會(huì)計(jì)軟件的初始化
（三）會(huì)計(jì)軟件的運(yùn)行
1．人機(jī)并行；
2．替代手工記賬；
3．會(huì)計(jì)軟件的日常運(yùn)行。

四、電算化會(huì)計(jì)檔案的管理

（一）電算化會(huì)計(jì)檔案包括的內(nèi)容
1．由計(jì)算機(jī)打印輸出的各種書面形式的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他會(huì)計(jì)資料。
2．以磁盤、光盤、微縮膠片等磁性介質(zhì)存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)（會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等數(shù)據(jù)）。
3．會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序。
（二）電算化會(huì)計(jì)檔案管理的安全和保密措施

第三章　資　　產(chǎn)

[基本要求]

（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和核算；
（二）掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款的清查與銀行存款的核算；
（三）掌握其他貨幣資金的核算；
（四）掌握應(yīng)收票據(jù)取得、收回和轉(zhuǎn)讓的核算；
（五）掌握應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算；
（六）掌握壞賬損失的核算；
（七）掌握存貨入賬價(jià)值的確定和存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法；
（八）掌握原材料購(gòu)入和發(fā)出的核算；
（九）掌握短期投資入賬價(jià)值的確定；
（十）掌握取得短期投資、收取現(xiàn)金股利和利息、轉(zhuǎn)讓短期投資的核算；
（十一）掌握長(zhǎng)期債券投資的核算；
（十二）掌握長(zhǎng)期股票投資的核算；
（十三）掌握固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定方法；
（十四）掌握固定資產(chǎn)增加、折舊、修理、清理和清查的核算；
（十五）掌握無形資產(chǎn)的核算；
（十六）熟悉包裝物、低值易耗品、委托加工物資和庫存商品的核算；
（十七）熟悉存貨的分類；
（十八）熟悉存貨的清查；
（十九）熟悉其他投資的核算；
（二十）熟悉短期投資的概念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；
（二十一）熟悉長(zhǎng)期投資與短期投資的區(qū)別以及長(zhǎng)期投資的分類；
（二十二）熟悉固定資產(chǎn)的概念及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)；
（二十三）熟悉短期投資的期末計(jì)價(jià)。

[考試內(nèi)容]

第一節(jié)　貨 幣 資 金

一、現(xiàn)金

1．現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容

（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金，并遵守有關(guān)庫存限額規(guī)定。
（2）開戶單位收入的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)于當(dāng)日送存開戶銀行，當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時(shí)間；開戶單位支付現(xiàn)金可以從本單位庫存現(xiàn)金中支付或從開戶銀行提取，不得“坐支”現(xiàn)金，因特殊情況需要坐支現(xiàn)金的單位，應(yīng)當(dāng)事先報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審查批準(zhǔn)，并在核定的范圍和限額內(nèi)進(jìn)行。
（3）收支的現(xiàn)金必須入賬；不得“白條頂庫”；不準(zhǔn)謊報(bào)用途套取現(xiàn)金；不準(zhǔn)用銀行賬戶代其他單位和個(gè)人存入或支取現(xiàn)金；不得“公款私存”；不得設(shè)置“小金庫”等。
2．現(xiàn)金的核算
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金日記賬”，每次辦理完收付款業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)及時(shí)結(jié)出賬面余額，每日終了，將賬面余額與庫存現(xiàn)金數(shù)核對(duì)，月度終了，“現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)當(dāng)與“現(xiàn)金”總賬的余額核對(duì)，做到賬款相符、賬賬相符。
3．現(xiàn)金清查
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；查明原因后，分別情況處理:
（1）屬于記賬差錯(cuò)的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正。
（2）如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠�，�?yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目；屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后記入“管理費(fèi)用”科目。
（3）如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”科目，屬于無法查明原因的，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

二、銀行存款

（一）銀行結(jié)算賬戶的管理

銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金額機(jī)構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行《支付結(jié)算辦法》，并按照《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》的規(guī)定開立和使用基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。

（二）銀行結(jié)算方式

票據(jù)和結(jié)算憑證是辦理支付結(jié)算的工具。支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。企業(yè)辦理支付結(jié)算必須遵守恪守信用，履約付款；誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配；銀行不墊款的原則。
1．票據(jù)。主要包括銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票和支票等。
2．信用卡。是指商業(yè)銀行向單位和個(gè)人發(fā)行的，憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。
3．結(jié)算方式。包括匯兌、托收承付和委托收款等。
（1）匯兌。，是指匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。匯兌分為信匯、電匯兩種。信匯是指匯款人委托銀行通過郵寄方式將款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)給收款人；電匯是指匯款人委托銀行通過電報(bào)將款項(xiàng)劃給收款人。這兩種匯兌方式由匯款人根據(jù)需要選擇使用。
（2）托收承付。，是指根據(jù)購(gòu)銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式。辦理托收承付結(jié)算的款項(xiàng)，必須是商品交易以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供應(yīng)的款項(xiàng)。代銷、寄銷、賒銷商品的款項(xiàng)，不得辦理托收承付結(jié)算。收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件及其他有效證件。
（3）委托收款。，是指收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。委托收款在同城、異地均可以使用。委托收款結(jié)算款項(xiàng)的劃回方式，分郵寄和電報(bào)兩種，由收款人選用。

（三）銀行存款的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”總賬和“銀行存款日記賬”，以反映銀行存款的收付、結(jié)存情況。每日終了時(shí)，應(yīng)計(jì)算銀行存款收入合計(jì)、銀行存款支出合計(jì)及結(jié)余數(shù)，“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次。

（四）銀行存款清查

銀行存款的清查是指企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)賬單的余額進(jìn)行的核對(duì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地進(jìn)行銀行存款的清查。
發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；二而是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。
對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的原始憑證。

三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款、信用卡存款和存出投資款等。
1．外埠存款。是指企業(yè)為了到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)，而匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。該賬戶的存款不計(jì)利息、只付不收、付完清戶，除了采購(gòu)人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律采用轉(zhuǎn)賬結(jié)算。
2．銀行匯票存款。是指由出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個(gè)人各種款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。申請(qǐng)人或者收款人為單位的，不得在“銀行匯票申請(qǐng)書”上填明“現(xiàn)金”字樣。
3．銀行本票存款。是指銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時(shí)無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個(gè)人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項(xiàng)，均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。
4．信用證保證金存款。是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為開具信用證而存入銀行信用證保證金專戶的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購(gòu)銷合同。
5．信用卡存款。是指企業(yè)為取得信用卡而存入銀行信用卡專戶的款項(xiàng)。信用卡是銀行卡的一種。信用卡按使用對(duì)象分為單位卡和個(gè)人卡；按信用等級(jí)分為金卡和普通卡；按是否向發(fā)卡銀行交存?zhèn)溆媒鸱譃橘J記卡、準(zhǔn)貸記卡。
6.存出投資款。是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。

（二）其他貨幣資金的核算

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，核算其他貨幣資金的收支、結(jié)存情況。

第二節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

一、應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因采用商業(yè)匯票支付方式銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同分為包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票；按是否計(jì)息劃分，分為帶息商業(yè)匯票和不帶息商業(yè)匯票。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當(dāng)按面值計(jì)價(jià)，不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值等于應(yīng)收票據(jù)的面值；帶息應(yīng)收票據(jù)的到期價(jià)值為票據(jù)面值和票據(jù)利息之和。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”科目，核算應(yīng)收票據(jù)取得、票款收回等情況。企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。但是，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。
二、應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于因銷售商品、產(chǎn)品、或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨單位方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。
在確認(rèn)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮有關(guān)的折扣因素。存在商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按照扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)應(yīng)收賬款。存在現(xiàn)金折扣情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按總價(jià)法確認(rèn)。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款”科目，核算應(yīng)收賬款的增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，應(yīng)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算。
三、預(yù)付賬款
預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際付出的金額入賬。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接在“應(yīng)付賬款”科目核算，但在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時(shí)，應(yīng)當(dāng)將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分別反映。
企業(yè)的預(yù)付賬款，如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
四、其他應(yīng)收款
其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。其他應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。企業(yè)應(yīng)在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“備用金”明細(xì)科目或者單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目，以反映和監(jiān)督備用金的領(lǐng)用和使用情況。

五、壞賬的核算

（一）壞賬損失的確認(rèn)

1．壞賬的定義

壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)，包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。由于發(fā)生壞賬而遭受的損失，稱為壞賬損失。

2．壞賬的確認(rèn)條件

應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，可以確認(rèn)為壞賬:

（1）因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確實(shí)不能收回；
（2）因債務(wù)單位撤銷、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確實(shí)不能收回；
（3）因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償付債務(wù)，確實(shí)無法收回；
（4）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年，經(jīng)核查確實(shí)無法收回。

（二）壞賬損失的核算

企業(yè)的壞賬損失只能采用“備抵法”進(jìn)行核算。企業(yè)采用備抵法進(jìn)行壞賬核算時(shí)，首先應(yīng)按期估計(jì)壞賬損失。實(shí)務(wù)中按期估計(jì)壞賬損失的方法主要有：余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法和個(gè)別認(rèn)定法四種。按照規(guī)定，

1．應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法。是指根據(jù)會(huì)計(jì)期末應(yīng)收賬款余額乘以估計(jì)壞賬率來估計(jì)壞賬損失的方法。
2．賬齡分析法。是指根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失的方法。
在采用賬齡分析法時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收款項(xiàng)，不應(yīng)改變其賬齡，仍應(yīng)按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定；存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)逐筆確認(rèn)收到的應(yīng)收款項(xiàng)；如無法做到，則應(yīng)按先發(fā)生先收回的原則確定，剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定。
3．銷貨百分比法。是指根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。
4．個(gè)別認(rèn)定法。是指根據(jù)單筆應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性估計(jì)壞賬損失的方法。
如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)有明顯差別，則可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法及提取比例等均由企業(yè)自行確定，并且一經(jīng)確定不得隨意變更。如需變更，除應(yīng)經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，并且按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報(bào)有關(guān)各方備案外，還應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。
采用“備抵法”核算壞賬損失時(shí)，通過“壞賬準(zhǔn)備”科目核算，提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)記入“管理費(fèi)用———計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。

第三節(jié)　存　　貨

一、存貨概述

（一）存貨的定義
存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、商品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
（二）存貨的分類
1．按存貨的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為）原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等八類。
2．按存貨的存放地點(diǎn)分類，可分為庫存存貨、在途存貨、加工中存貨、委托代銷存貨等四類。

（三）存貨的入賬價(jià)值實(shí)際成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)以其成本入賬。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。
1．存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。其中，采購(gòu)價(jià)格是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。其他稅金是指企業(yè)購(gòu)買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。
2．存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和福利費(fèi)。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。
3．存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。
存貨的來源不同，其實(shí)際成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購(gòu)買而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

（四）存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

1．個(gè)別計(jì)價(jià)法。采用這一方法是假設(shè)存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。
2．先進(jìn)先出法。它是指以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。
3．加權(quán)平均法。它是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算本月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。
4．移動(dòng)平均法。它是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。
5．后進(jìn)先出法。它是指假定后收進(jìn)的存貨先發(fā)出，按最近收進(jìn)存貨的單位成本確定發(fā)出存貨與期末存貨的實(shí)際成本的一種方法。
商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。
1．毛利率法。是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實(shí)際（或本期計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。
2．售價(jià)金額核算法。是指平時(shí)商品的購(gòu)進(jìn)、儲(chǔ)存、銷售均按售價(jià)記賬，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額通過“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目核算，期末計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。

二、原材料

原材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。原材料可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算，也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。
原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，使用的科目有“原材料”、“在途物資”、“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”等。購(gòu)入原材料時(shí)，由于采用的結(jié)算方式和采購(gòu)地點(diǎn)不同，可能是付款與收到材料并驗(yàn)收入庫同時(shí)完成，也可能二者在時(shí)間上不同步，核算時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的情況進(jìn)行處理。企業(yè)領(lǐng)用的材料，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”登記總賬，并根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。
原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，材料的收發(fā)按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，原材料總賬和明細(xì)賬均按計(jì)劃成本登記，并設(shè)置“物資采購(gòu)”科目核算；原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目核算。月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開出、承兌商業(yè)匯票等的入庫材料的成本差異；同時(shí)，計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，并根據(jù)領(lǐng)用材料的用途計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。

三、包裝物

包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中為包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器。包裝物可以采用實(shí)際成本或計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。采用計(jì)劃成本核算時(shí)，包裝物收發(fā)等發(fā)生和分?jǐn)偟某杀静町愅ㄟ^“材料成本差異”科目核算。企業(yè)生產(chǎn)部門領(lǐng)用的用于包裝產(chǎn)品的包裝物，應(yīng)當(dāng)將其成本計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本；隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)當(dāng)將其成本計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用；隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映其銷售收入和銷售成本。

四、低值易耗品

低值易耗品是指不能作為固定資產(chǎn)核算的的各種用具物品。雖然也是企業(yè)的勞動(dòng)資料，但與固定資產(chǎn)有不同的特點(diǎn)：?jiǎn)挝粌r(jià)值較低、或使用期限較短、容易損壞。低值易耗品可采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行攤銷，攤銷的低值易耗品，應(yīng)當(dāng)按其用途計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用。

五、委托加工物資

委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工成新的材料或包裝物、低值易耗品等物資。委托加工物資的成本應(yīng)當(dāng)包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金等。
凡屬加工物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得了增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)，其加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅可作為進(jìn)項(xiàng)稅，不計(jì)入加工物資成本；凡屬加工物資用于非應(yīng)納增值稅項(xiàng)目或免征增值稅項(xiàng)目，以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)的加工物資，應(yīng)將這部分增值稅計(jì)入加工物資成本。
凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本；如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅先記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。

六、庫存商品

庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，合乎標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品以及外購(gòu)或委托加工完成驗(yàn)收入庫用于銷售的各種商品。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品”科目，核算庫存商品的增減變化及其結(jié)存情況。商品驗(yàn)收入庫時(shí)，應(yīng)由“生產(chǎn)成本”科目轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目；對(duì)外銷售庫存商品時(shí)，根據(jù)不同的銷售方式進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理；在建工程等領(lǐng)用庫存商品，應(yīng)按其成本轉(zhuǎn)賬。

七、存貨清查

為了加強(qiáng)存貨的管理，保護(hù)存貨的安全完整，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期地對(duì)存貨進(jìn)行清查。存貨清查結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)根據(jù)存貨盤點(diǎn)報(bào)告將盤盈或盤虧、毀損的存貨作為“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”處理，并調(diào)整存貨的賬面價(jià)值；在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別不同情況進(jìn)行處理:
1．盤盈的存貨沖減管理費(fèi)用；
2．盤虧及毀損的存貨，對(duì)于入庫的殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目；對(duì)于應(yīng)當(dāng)由保險(xiǎn)公司或過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目；屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
企業(yè)清查的各種存貨的損溢，應(yīng)于期末結(jié)賬前處理完畢。如果期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。

第四節(jié)　投　　資

一、短期投資

（一）短期投資的定義
短期投資是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過1年（含1年）的投資。按照投資性質(zhì)的不同，短期投資分為短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。
短期投資應(yīng)當(dāng)符合以下兩個(gè)條件：
第一，在公開市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)；
第二，持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性。
（二）短期投資的核算
為了核算短期投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”、“投資收益”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目。
1．短期投資入賬價(jià)值的確定
短期投資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量。
企業(yè)以現(xiàn)金方式取得的短期投資，應(yīng)按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為短期投資成本入賬，但實(shí)際支付的價(jià)款中所包含的下列款項(xiàng)不構(gòu)成投資成本：
（1）短期股票投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，這部分款項(xiàng)應(yīng)作為應(yīng)收股利處理。
（2）短期債券投資實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，這部分款項(xiàng)應(yīng)作為應(yīng)收利息處理。
2．短期投資的會(huì)計(jì)處理
（1）企業(yè)取得短期投資。時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本確定入賬價(jià)值，記入“短期投資”科目。
（2）收取現(xiàn)金股利和利息。對(duì)于取得短期股票投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或取得短期債券投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，在實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息；對(duì)于短期投資在持有期間所取得的現(xiàn)金股利或利息，應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價(jià)值。
（3）出售短期投資。企業(yè)出售短期投資獲得的價(jià)款，先扣除短期投資賬面價(jià)值（“短期投資”賬戶賬面余額減去相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額），再扣除已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利和利息后的余額，作為投資收益或損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

二、長(zhǎng)期投資

（一）長(zhǎng)期投資概述

長(zhǎng)期投資是指短期投資以外的投資,包括持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長(zhǎng)期投資。
長(zhǎng)期投資按照投資性質(zhì)可以分為長(zhǎng)期債權(quán)投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資。長(zhǎng)期債權(quán)投資又可按照投資對(duì)象分為長(zhǎng)期債券投資和其他債權(quán)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資包括長(zhǎng)期股票投資和其他股權(quán)投資。

（二）長(zhǎng)期債券投資的核算

為了核算長(zhǎng)期債券投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期債權(quán)投資”科目，并在該科目下設(shè)置“債券投資”和“其他債權(quán)投資”明細(xì)科目，在“債券投資”明細(xì)科目下設(shè)置 “面值”、“溢折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算。如果企業(yè)購(gòu)入債券時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較大，還應(yīng)設(shè)置“債券費(fèi)用”三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算。
長(zhǎng)期債券投資應(yīng)以取得時(shí)的投資成本作為初始投資成本入賬。企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期債券投資，應(yīng)按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）減去已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，作為初始投資成本入賬。如果所支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)金額較小，可以直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不計(jì)入初始投資成本；如果金額較大，則應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)，于計(jì)提利息、攤銷溢折價(jià)時(shí)平均攤銷，計(jì)入損益。

（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算

為了核算長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，并在該科目下設(shè)置“股票投資”和“其他股權(quán)投資”明細(xì)科目。采用權(quán)益法核算的企業(yè)，還應(yīng)分別設(shè)置“投資成本”、 “損益調(diào)整”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資差額”等明細(xì)科目，對(duì)因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額的增減變動(dòng)因素分別核算和反映。

1．長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值的確定

長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)以取得時(shí)的投資成本作為初始投資成本入賬。以現(xiàn)金購(gòu)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為初始投資成本，實(shí)際支付的價(jià)款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利的，按實(shí)際支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的差額，作為初始投資成本。
2．長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法
長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。企業(yè)對(duì)被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；企業(yè)對(duì)被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
通常情況下，企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，或雖對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額不足20％但具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。企業(yè)對(duì)其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20％以下，或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20％或20％以上，但不具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

3．長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的成本法

（1）初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資后的初始投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)票投資的賬面價(jià)值。 （2）股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)確認(rèn)投資收益。企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。

4．長(zhǎng)期股權(quán)投資處置的會(huì)計(jì)處理

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按所收到的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)票投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。

第五節(jié)　固 定 資 產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)概述

（一）固定資產(chǎn)的概念定義

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的得有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；（2）使用年限超過1年；（3）單位價(jià)值較高。

（二）固定資產(chǎn)的分類

1．按經(jīng)濟(jì)用途分類，分為經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。
2．按使用情況分類，分為使用中的固定資產(chǎn)、未使用的固定資產(chǎn)和不需用的固定資產(chǎn)。
3．按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)劃分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、土地、融資租入固定資產(chǎn)七大類。

（三）固定資產(chǎn)取得時(shí)的入賬價(jià)值

（1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，其成本包括買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
外商投資企業(yè)因采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備而收到的稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的增值稅款，沖減固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
（2）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。
（3）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為入賬價(jià)值。
（4）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，如果這項(xiàng)支出增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，提高了固定資產(chǎn)的性能，比如，延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命、使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，則應(yīng)將固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建支出計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。即按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部支出，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，作為入賬價(jià)值。
（5）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：
如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。
如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。
固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等相關(guān)稅費(fèi)。

二、固定資產(chǎn)的核算

為了組織固定資產(chǎn)的核算，企業(yè)一般需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“工程物資”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。企業(yè)如計(jì)提固定資產(chǎn)和在建工程減值準(zhǔn)備，還應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的科目進(jìn)行核算。

（一）固定資產(chǎn)增加

1．外購(gòu)固定資產(chǎn)。

（1）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)。是指企業(yè)購(gòu)置的不需要安裝經(jīng)過建造過程即可直接交付使用的固定資產(chǎn)。，應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場(chǎng)地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，記入“固定資產(chǎn)”科目。
（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。是指企業(yè)購(gòu)置的需要經(jīng)過安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)。應(yīng)在購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。
2．自建固定資產(chǎn)。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)摹霸诮üこ獭笨颇哭D(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營(yíng)和出包兩種方式。
3．投資者投入固定資產(chǎn)。投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

（二）固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)入成本費(fèi)用，并從企業(yè)營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償，轉(zhuǎn)化為貨幣資金。
1．影響折舊的因素
第一，固定資產(chǎn)原價(jià)。企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初應(yīng)計(jì)折舊的固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為依據(jù)。
第二，固定資產(chǎn)的凈殘值。它是指預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)可以收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額。
第三，固定資產(chǎn)的使用年限。
在確定固定資產(chǎn)使用年限時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：
（1）該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；
（2）該資產(chǎn)的有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；
（3）該資產(chǎn)的無形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化而產(chǎn)品過時(shí)等；
（4）有關(guān)資產(chǎn)使用的法律或者類似的限制。
2．計(jì)提折舊的范圍
除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：
第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
第二，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)提的折舊總額。應(yīng)提的折舊總額為固定資產(chǎn)原價(jià)減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用。
3．折舊方法
（1）平均年限法
平均年限法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的折舊額均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是相等的。其計(jì)算公式如下：
年折舊率＝（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷預(yù)計(jì)折舊年限
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率
（2）工作量法
工作量法是指根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法，其基本計(jì)算公式為：
每單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1-凈殘值率）÷
預(yù)計(jì)總工作量
某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×
每單位工作量折舊額
（3）雙倍余額遞減法
雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為：
年折舊率＝2÷預(yù)計(jì)折舊年限×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率
實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)帳賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈值平均攤銷。
（4）年數(shù)總和法
年數(shù)總和法又稱年限合計(jì)法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計(jì)算公式如下：
年折舊率＝（預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限）÷
［預(yù)計(jì)使用年限×（預(yù)計(jì)使用年限+1）÷2］
×100%
或者：
年折舊率＝尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%
月折舊率＝年折舊率÷12
月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×月折舊率
4．折舊的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)一般應(yīng)按月計(jì)提折舊。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，分別記入“制造費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目。

（四）固定資產(chǎn)修理

固定資產(chǎn)修理支出是固定資產(chǎn)后續(xù)支出的一部分。固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計(jì)，則應(yīng)將其予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，但增計(jì)后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。在其他情況下，后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用固定資產(chǎn)修理支出如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，主要是看固定資產(chǎn)修理支出的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即看固定資產(chǎn)修理支出是否增強(qiáng)了固定資產(chǎn)獲取未來經(jīng)濟(jì)利益的能力，是否提高了固定資產(chǎn)的性能，比如，是否延長(zhǎng)了固定資產(chǎn)的使用壽命、是否使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高或使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低，如果是肯定的，則應(yīng)將固定資產(chǎn)修理支出予以資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值；如果是否定的，則應(yīng)將固定資產(chǎn)修理支出予以費(fèi)用化，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不再通過預(yù)提或待攤的方式進(jìn)行核算。

（五）固定資產(chǎn)清理

企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損的固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：
1．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。企業(yè)出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，應(yīng)按清理固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值記入“固定資產(chǎn)清理”科目。
2．發(fā)生的清理費(fèi)用。固定資產(chǎn)清理過程中發(fā)生的清理費(fèi)用（如支付清理人員的工資等），按實(shí)際發(fā)生額記入“固定資產(chǎn)清理”科目。
3．計(jì)算交納的營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)銷售房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按其銷售額計(jì)算交納營(yíng)業(yè)稅，計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目。
4．出售收入和殘料等的處理。企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、報(bào)廢固定資產(chǎn)的殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，應(yīng)沖減清理支出，按實(shí)際收到的出售價(jià)款及回收殘料等記入 “固定資產(chǎn)清理”科目。
5．保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚�。企業(yè)計(jì)算或收到的應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人賠償?shù)膱?bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的損失，應(yīng)沖減清理支出，記入“固定資產(chǎn)清理”科目。
6．清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后的凈收益，屬于籌建期間的，沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)清理后的凈損失，屬于籌建期間的，計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失或者屬于生產(chǎn)期間正常的處理損失，計(jì)入當(dāng)期損益。

（六）固定資產(chǎn)清查

企業(yè)應(yīng)定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)清查，每年至少實(shí)地盤點(diǎn)清查一次。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)查明原因,并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限,經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì),或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后,在期末結(jié)賬前處理完畢。
企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)先通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后或期末時(shí)轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目；盤虧的固定資產(chǎn)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后或期末時(shí)，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
如果期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)先按上述規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。
 
第六節(jié)　無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)

（一）無形資產(chǎn)的概念及內(nèi)容

無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械摹]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有四個(gè)主要特征：一是不具有實(shí)物形態(tài)；二是屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；三是為企業(yè)使用而非出售的資產(chǎn)；四是在創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益方面存在較大的不確定性。

1．專利權(quán)。是指政府對(duì)發(fā)明者在某一產(chǎn)品的造型、配方、結(jié)構(gòu)、制造工藝或程序的發(fā)明創(chuàng)造上給予其制造、使用和出售等方面的專門權(quán)利。只有從外單位購(gòu)入的專利或者自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專利，才能作為無形資產(chǎn)管理和核算。企業(yè)從外單位購(gòu)入的專利權(quán)，應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款入賬。企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的專利權(quán)，應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用入賬；研究開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等研究與開發(fā)費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

2．商標(biāo)權(quán)。是指專門在某類指定的商品或產(chǎn)品上使用特定的名稱或圖案的權(quán)利。如果企業(yè)購(gòu)買他人的商標(biāo)，一次性支出費(fèi)用較大的，可以將其資本化，作為無形資產(chǎn)管理。應(yīng)根據(jù)購(gòu)入商標(biāo)的買價(jià)、支付的手續(xù)費(fèi)及有關(guān)費(fèi)用記賬。投資者投入的商標(biāo)權(quán)應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。

3．土地使用權(quán)。是指國(guó)家準(zhǔn)許某一企業(yè)或單位在一定期間內(nèi)對(duì)國(guó)有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營(yíng)的權(quán)利。企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，向政府土地管理部門申請(qǐng)土地使用權(quán)支付的土地出讓金，應(yīng)將其資本化，作為無形資產(chǎn)核算；企業(yè)原先通過行政劃撥方式獲得的土地使用權(quán)，未入賬核算，在將土地使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓、出租、抵押、作價(jià)入股和投資時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定補(bǔ)交的土地出讓金予以資本化，作為無形資產(chǎn)入賬核算。

4．非專利技術(shù)。即專有技術(shù)，或技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅，是指先進(jìn)的、未公開的、未申請(qǐng)專利、可以帶來經(jīng)濟(jì)效益的技術(shù)及訣竅。對(duì)于從外部購(gòu)入的非專利技術(shù)，應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的支出予以資本化，作為無形資產(chǎn)入賬。
5．商譽(yù)。通常是指一家企業(yè)由于所處地理位置優(yōu)越，或由于組織得當(dāng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效益好，或由于歷史悠久，積累了豐富的從事本業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，或者由于技術(shù)先進(jìn)、掌握了生產(chǎn)的訣竅等原因而形成的無形價(jià)值。

商譽(yù)可以是企業(yè)自創(chuàng)的，也可以是通過購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)時(shí)形成的。只有通過購(gòu)買另一個(gè)企業(yè)所形成的商譽(yù)，才能作為無形資產(chǎn)入賬。

（二）無形資產(chǎn)的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”科目，核算無形資產(chǎn)的取得、攤銷和轉(zhuǎn)讓等情況。

1.無形資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理
（1）購(gòu)入的無形資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款，記入“無形資產(chǎn)”科目。
（2）企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用記入“無形資產(chǎn)”科目。開發(fā)過程中發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
（3）企業(yè)接受投資者以無形資產(chǎn)進(jìn)行的投資，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
2．無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理
無形資產(chǎn)的攤銷采用直線法。企業(yè)應(yīng)自取得無形資產(chǎn)的當(dāng)月起，將其價(jià)值在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)分期平均攤銷，記入損益。如預(yù)計(jì)使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：
（1）合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，按不超過合同規(guī)定的受益年限攤銷；
（2）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，按不超過法律規(guī)定的有效年限攤銷；
（3）合同規(guī)定了受益年限,法律也規(guī)定了有效限年限的,攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限二者之中較短者；
如果合同沒有規(guī)定受益年限，且法律也沒有規(guī)定有效年限的，按不超過10年的期限攤銷。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按上述規(guī)定的攤銷期限平均攤銷無形資產(chǎn)的價(jià)值，記入“管理費(fèi)用”科目。
3．無形資產(chǎn)出售的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損益應(yīng)記入 “營(yíng)業(yè)外收入——出售無形資產(chǎn)收益”或“營(yíng)業(yè)外支出——出售無形資產(chǎn)損失”科目。

二、其他資產(chǎn)

其他資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出、但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)費(fèi)用。企業(yè)在進(jìn)行長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的核算時(shí)，不得隨意增加費(fèi)用項(xiàng)目，不得將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
為了核算和監(jiān)督長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)生、攤銷和結(jié)存等情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。

第四章　負(fù)　　債

[基本要求]

（一）掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款的核算；
（二）掌握應(yīng)交增值稅和應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算；
（三）掌握應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)的核算；
（四）掌握長(zhǎng)期借款的核算；
（五）掌握應(yīng)付債券的核算；
（六）熟悉預(yù)收賬款的核算；
（七）熟悉應(yīng)交消費(fèi)稅的核算；
（八）熟悉應(yīng)付股利的核算；
（九）了解應(yīng)交稅金的內(nèi)容及有關(guān)要求；
（十）了解其他應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款的核算；
（十一）了解其他應(yīng)付款的核算。

[考試內(nèi)容]

第一節(jié)　流 動(dòng) 負(fù) 債

一、短期借款

短期借款是指企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目，核算短期借款的取得及償還情況。短期借款的利息應(yīng)當(dāng)按月預(yù)提，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

二、應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票尚未到期時(shí)，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，期末反映在資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目核算應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生、利息的計(jì)提和本息償付。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)以及帶息商業(yè)匯票的利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)無法支付到期商業(yè)承兌匯票，應(yīng)按應(yīng)付本息金額將其轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。

三、應(yīng)付和預(yù)收款項(xiàng)

（一）應(yīng)付賬款的核算
應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間，應(yīng)為所購(gòu)買物資的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生的時(shí)間。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目，核算應(yīng)收賬款的發(fā)生和償還、抵付或轉(zhuǎn)銷等情況。轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)計(jì)入資本公積。
（二）預(yù)收賬款的核算
預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定，向購(gòu)貨單位預(yù)先收取的款項(xiàng)。企業(yè)在發(fā)貨前所收取的貨款，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。與應(yīng)付賬款不同，這一負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。
企業(yè)預(yù)收賬款的核算，應(yīng)視具體情況而定，如果預(yù)收賬款比較多，可以設(shè)置“預(yù)收賬款”科目核算。預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方，不設(shè)“預(yù)收賬款”科目。

四、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)

（一）應(yīng)付工資的核算

應(yīng)付工資是企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額。工資總額包括計(jì)時(shí)工資、計(jì)件各種工資、獎(jiǎng)金、工資性津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資等。

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資”科目，核算應(yīng)付工資的結(jié)算及其分配情況。

（二）應(yīng)付福利費(fèi)的核算

應(yīng)付福利費(fèi)是指企業(yè)提取的用于職工個(gè)人福利方面的資金�，F(xiàn)行提取比例為職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼）的14％，主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、企業(yè)醫(yī)務(wù)人員工資、企業(yè)醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助、職工生活福利部門人員工資等方面的開支。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，核算應(yīng)付福利費(fèi)的提取和使用情況。外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎(jiǎng)金（如特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、年終獎(jiǎng)等）和職工集體福利的，也在本科目核算。

五、應(yīng)交稅金

（一）應(yīng)交稅金概述

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅金包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、所得稅等。
為了總括反映各種稅金的交納情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目，并按照應(yīng)交稅金的種類設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、契稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金不通過“應(yīng)交稅金”科目核算。

（二）應(yīng)交增值稅的核算

1．一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況,應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄。月份終了，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。
企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)物資時(shí)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅額，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；購(gòu)進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其所支付的增值稅額應(yīng)計(jì)入購(gòu)入貨物的成本。
接受應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。
企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東），按專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，作為投資、集體福利消費(fèi)、贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算應(yīng)交交納增值稅。
企業(yè)交納本月應(yīng)交增值稅，通過“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目核算；本月上交上期應(yīng)交未交增值稅時(shí)，通過“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目核算。
每月月份終了，企業(yè)應(yīng)將“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。
2．小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理
小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購(gòu)進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能使用普通發(fā)票，不得使用增值稅專用發(fā)票，因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置專欄。
（三）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算
交納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，貸方登記應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借方登記已交納的消費(fèi)稅，期末貸方余額為尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額為多交納的消費(fèi)稅。
（四）應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算
交納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目，貸方登記應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借方登記已交納的營(yíng)業(yè)稅，期末貸方余額為尚未交納的營(yíng)業(yè)稅。
（五）其他應(yīng)交稅金的核算
其他應(yīng)交稅金是指除上述應(yīng)交稅金以外的應(yīng)交稅金，包括應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交資源稅等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算。

六、應(yīng)付股利

應(yīng)付股利是指企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付股利”科目，核算企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)已宣告但尚未實(shí)際支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)；董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不作為應(yīng)付股利核算。應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)過董事會(huì)或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付股利”科目進(jìn)行核算。

七、其他應(yīng)交款

其他應(yīng)交款是指企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項(xiàng)，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)交款”科目進(jìn)行核算，并按其他應(yīng)交款的種類設(shè)置明細(xì)科目。
八、其他應(yīng)付款
其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)以外的其他應(yīng)付、暫收款項(xiàng)。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算，并按應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目。

第二節(jié)　長(zhǎng) 期 負(fù) 債

一、 長(zhǎng)期借款

長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上（不含1年）的各種借款項(xiàng)。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期借款”科目核算長(zhǎng)期借款的借入、應(yīng)計(jì)利息和歸還本息的情況，并按貸款單位設(shè)置明細(xì)賬，按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。
長(zhǎng)期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按期預(yù)提并計(jì)入有關(guān)科目：屬于籌建期間的，記入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目；屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。如果長(zhǎng)期借款用于購(gòu)建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入所購(gòu)建或改擴(kuò)建固定資產(chǎn)的價(jià)值；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能予以資本化的利息支出，計(jì)入當(dāng)期損益（“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目）。

二、應(yīng)付債券

應(yīng)付債券是企業(yè)為籌集長(zhǎng)期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。債券發(fā)行有面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種情況。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并在該科目下設(shè)置 “債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券的發(fā)行、應(yīng)計(jì)利息或債券溢價(jià)或折價(jià)攤銷以及還本付息情況。還應(yīng)設(shè)立備查簿登記債券的票面金額、債券票面利率、還款期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號(hào)、委托代售部門等情況。

第五章　所有者權(quán)益

[基本要求]

（一）掌握實(shí)收資本的核算；
（二）掌握資本公積的核算；
（三）掌握留存收益的核算；
（四）熟悉所有者權(quán)益的概念和構(gòu)成；
（五）熟悉實(shí)收資本的概念和有關(guān)的管理規(guī)定；
（六）熟悉資本公積的概念及內(nèi)容；
（七）熟悉留存收益的概念及內(nèi)容。

[考試內(nèi)容]

第一節(jié)　所有者權(quán)益概述

一、所有者權(quán)益的定義
所有者權(quán)益是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益。在數(shù)量上等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。
二、所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別核算的內(nèi)容
所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。第一，債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)優(yōu)先于所有者權(quán)益。
第二，企業(yè)的投資者可以憑借對(duì)企業(yè)的所有權(quán)，參與該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，而債權(quán)人往往無權(quán)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理。
第三，對(duì)于所有者（亦即投資者）來說，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的情況下，除按法律程序減資外，一般不能提前撤回投資。而負(fù)債一般都有規(guī)定的償還期限，必須于一定時(shí)期償還。
第四，投資者以股利或利潤(rùn)的形式參與企業(yè)的利潤(rùn)分配。而債權(quán)人通常不能參與企業(yè)的利潤(rùn)分配，只能按規(guī)定的條件得到償付并獲取利息收入。

第二節(jié)　實(shí) 收 資 本

一、實(shí)收資本概述

實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。作為資本投入企業(yè)的各種財(cái)產(chǎn)，是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。實(shí)收資本的構(gòu)成比例即投資者的出資比例或股東的股份比例，是企業(yè)據(jù)以向投資者進(jìn)行利潤(rùn)或股利分配的主要依據(jù)。我國(guó)目前實(shí)行的注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)收資本與其注冊(cè)資本相一致。
投資者對(duì)企業(yè)的出資方式，既可以采用以現(xiàn)金資產(chǎn)的方式出資，也可以采用以非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式出資。根據(jù)我國(guó)公司法規(guī)定，對(duì)作為出資的實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)或土地使用權(quán)，必須進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或低估作價(jià)。

二、實(shí)收資本的核算

除股份有限公司以外，其他各類企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”科目，核算公司在核定的股本總額及核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的數(shù)額。
企業(yè)收到投資者投入企業(yè)的資本后，應(yīng)分別不同的出資方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)以實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬。
股份有限公司在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票時(shí)，應(yīng)在實(shí)際收到現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即按每股面值和核定的股份總額的乘積，記入“股本”科目。公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用，應(yīng)首先減去發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息收入，剩余部分再?gòu)囊鐑r(jià)發(fā)行收入中抵銷；無溢價(jià)的，或溢價(jià)不足以抵扣的部分，直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)將非現(xiàn)金資產(chǎn)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬。對(duì)于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本公積。

（三）接受外幣資本投資

企業(yè)收到投資者以外幣現(xiàn)金投入的資本，應(yīng)在實(shí)際收到外幣或存入開戶銀行時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，將實(shí)際收到的外幣金額按投資合同或協(xié)議中約定的匯率折合為記賬本位幣金額（在投資合同或協(xié)議未約定匯率時(shí)，則按照收到外幣時(shí)的市場(chǎng)匯率折算為記賬本位幣金額），記入“實(shí)收資本”科目。

第三節(jié)　資 本 公 積

一、資本公積概述

（一）資本公積的定義

資本公積是指投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入金額上超過法定資本部分的資金本。資本公積包括：資本 （或股本）溢價(jià)、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)以及其他資本公積。

其中，資本（或股本）溢價(jià)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積可以直接用于轉(zhuǎn)增資本，而接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備則不可以直接用于轉(zhuǎn)增資本。

（二）資本公積的內(nèi)容

1．資本（或股本）溢價(jià)。資本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊(cè)資本中所擁有份額的數(shù)額。股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過股票面值總額的數(shù)額。
2．接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備。是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積。接受捐贈(zèng)資產(chǎn)是外部單位或個(gè)人贈(zèng)與企業(yè)的資產(chǎn)。

3．股權(quán)投資準(zhǔn)備。，是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資本公積。
4．撥款轉(zhuǎn)入。，是指企業(yè)收到國(guó)家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。

5．外幣資本折算差額。是指企業(yè)接受外幣資本投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。時(shí)，在收到外幣資本日的市場(chǎng)匯率與投資合同或協(xié)議約定的外幣折算匯率不一致的情況下，按收到外幣資本日的市場(chǎng)匯率折算為資產(chǎn)入賬的價(jià)值，與按照約定匯率折算為實(shí)收資本入賬的價(jià)值的差額。
6．關(guān)聯(lián)交易差價(jià)。是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間顯失公允的關(guān)聯(lián)交易所形成的差價(jià)。
7．其他資本公積。，是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。

二、資本公積的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”科目核算資本公積的增減變動(dòng)情況。為了反映各類不同性質(zhì)的資本公積的增減變動(dòng)情況，應(yīng)按照資本公積的類別分別設(shè)置“資本（或股本）溢價(jià)”、“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”、“股權(quán)投資準(zhǔn)備”、“撥款轉(zhuǎn)入”、“外幣資本折算差額”、“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”、“其他資本公積”等明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

資本（或股本）溢價(jià)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額和其他資本公積可以直接用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）；接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備和股權(quán)投資準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入其他資本公積后可以用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）；關(guān)聯(lián)交易差價(jià)不能用于轉(zhuǎn)增資本（或股本）和彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時(shí)處理。接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備一旦轉(zhuǎn)入其他資本公積，該部分資本公積就可以用于轉(zhuǎn)增資本。

接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)以及處置接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如涉及所得稅時(shí)，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。股權(quán)投資準(zhǔn)備不可直接用于轉(zhuǎn)增資本，只有將其轉(zhuǎn)入其他資本公積后，該部分資本公積方可用于轉(zhuǎn)增資本。

第四節(jié)　留 存 收 益

一、留存收益概述

留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取或留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)部分。
利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和投資者的決議，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤(rùn)所進(jìn)行的分配�？晒┓峙涞睦麧�(rùn)，按下列順序分配：（1）提取法定盈余公積；。（2）提取法定公益金。
可供分配的利潤(rùn)減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，為可供投資者分配的利潤(rùn)�？晒┩顿Y者分配的利潤(rùn)，按下列順序分配：（1）提取任意盈余公積；。（2）應(yīng)付普通股股利。如有應(yīng)付優(yōu)先股股利，應(yīng)在提取任意盈余公積前分配。

盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金，包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金等。法定盈余公積按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的10%提�。ǚ枪局破髽I(yè)也可按照超過10%的比例提�。ǘㄓ喙e累計(jì)額已達(dá)注冊(cè)資本的50%時(shí)可以不再提取。任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東會(huì)的決議提取，其他企業(yè)也可根據(jù)需要提取任意盈余公積。
除計(jì)提法定盈余公積和任意盈余公積外，公司制企業(yè)還應(yīng)按照凈利潤(rùn)（減彌補(bǔ)以前年度虧損）的5%至10%的比例提取法定公益金，非公司制企業(yè)可以按照不超過法定公積金的比例提取法定公益金。
企業(yè)提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本（或股本），在符合規(guī)定的條件上也可用于以及發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過彌補(bǔ)虧損、提取盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。

二、留存收益的核算

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，核算盈余公積的提取和使用等增減變動(dòng)情況，并在“盈余公積”科目下設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”和“法定公益金”三個(gè)明細(xì)科目，分別核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的各項(xiàng)盈余公積及其使用情況。

企業(yè)未分配利潤(rùn)應(yīng)通過“利潤(rùn)分配”科目進(jìn)行核算。年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”科目轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，并將“利潤(rùn)分配”科目下的其他有關(guān)明細(xì)科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤(rùn)數(shù)額。如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損數(shù)額。對(duì)于未彌補(bǔ)虧損可以用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期限不得超過5五年。

第六章　收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

[基本要求]

（一）掌握收入的確認(rèn)與計(jì)量；
（二）掌握銷售商品收入和提供勞務(wù)收入的核算；
（三）掌握生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的核算；
（四）掌握利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容；
（五）掌握其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出的核算；
（六）掌握營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算；
（七）掌握所得稅核算的應(yīng)付稅款法；
（八）掌握結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理；
（九）熟悉收入的定義、特點(diǎn)和分類；
（十）熟悉費(fèi)用的定義、特點(diǎn)和分類；
（十一）熟悉所得稅的計(jì)算；
（十二）熟悉結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法；
（十三）了解補(bǔ)貼收入的核算。

[考試內(nèi)容]

第一節(jié)　收　　入

一、收入的概念、特點(diǎn)和分類

（一） 收入的概念

收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日�；顒�(dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

（二）收入的特點(diǎn)

1．收入從企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。
2．收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少。
3．收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。
4．收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

（三）收入的分類

1．收入按性質(zhì)不同，分為銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入。
2．收入按企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

二、銷售商品收入的核算

（一）銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量

1．銷售商品收入的確認(rèn)

企業(yè)銷售商品時(shí)，只有同時(shí)符合以下4個(gè)條件，才能確認(rèn)收入：
（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制；
（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

2．銷售商品收入的計(jì)量

銷售商品收入的金額應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購(gòu)貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定。無合同或協(xié)議的，銷售商品收入的金額應(yīng)根據(jù)購(gòu)銷雙方都能同意或接受的價(jià)格確定，但不包括企業(yè)為第三方或客戶代收的一些款項(xiàng)。
企業(yè)在確定銷售商品收入的金額時(shí)，不應(yīng)考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售折讓。銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。

（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，核算企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)中的主要業(yè)務(wù)交易所取得的收入以及所發(fā)生的相關(guān)成本。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”等科目進(jìn)行核算�！鞍l(fā)出商品”、“委托代銷商品”和“分期收款發(fā)出商品”等科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。

1．自銷業(yè)務(wù)

（1）一般銷售商品業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

在進(jìn)行銷售商品的會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。符合所規(guī)定的4個(gè)確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。不符合銷售收入確認(rèn)的4個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。
企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入；如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入，則應(yīng)直接按扣除折讓后的金額確認(rèn)銷售商品收入。
企業(yè)確認(rèn)收入后，發(fā)生銷售退回的，不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本。

（2）分期收款銷售的會(huì)計(jì)處理

分期收款銷售指商品已經(jīng)交付，貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入。
采用分期收款銷售方式的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“分期收款發(fā)出商品”科目，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的商品成本。

2．代銷業(yè)務(wù)

代銷是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方將商品交付給受托方，受托方代委托方銷售商品，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款。

（1）視同買斷的代銷方式。在這種代銷方式下，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。
（2）收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式。在這種代銷方式下，委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方則在商品銷售后按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。對(duì)于受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，委托方應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

三、提供勞務(wù)收入的核算

（一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量

企業(yè)應(yīng)根據(jù)勞務(wù)完成時(shí)間的不同，分別下列情況確認(rèn)勞務(wù)收入：
1．對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)原則可參照銷售商品收入的確認(rèn)原則。
2．如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且在期末能對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入。完工百分比法是指按照勞務(wù)的完成程度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。當(dāng)以下條件均能滿足時(shí)，勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：
（1）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；
（2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
（3）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。

3．如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且在期末不能對(duì)該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生并預(yù)計(jì)能得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本只能部分地得到補(bǔ)償?shù)�，�?yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，確認(rèn)的收入金額小于已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損失；如預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全部不能得到補(bǔ)償，則不應(yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。
提供一項(xiàng)勞務(wù)取得的總收入，一般按照企業(yè)與接受勞務(wù)方簽訂的合同或協(xié)議的金額確定。如有現(xiàn)金折扣，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（二）提供勞務(wù)收入的會(huì)計(jì)處理

1．勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時(shí)按所確定的收入金額，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目；對(duì)于發(fā)生的有關(guān)支出，記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。
對(duì)于持續(xù)一段時(shí)間但在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)在提供勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入；有關(guān)支出確認(rèn)為費(fèi)用之前，企業(yè)可增設(shè)“勞務(wù)成本”科目予以歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，再由“勞務(wù)成本”科目轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。
2．按完工百分比法確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)處理
對(duì)于不能在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)完成、但在期末能對(duì)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的勞務(wù)，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入及相關(guān)的費(fèi)用。完工百分比法下，勞務(wù)收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按下列公式計(jì)算：
本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度-
以前各期已確認(rèn)的收入
本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度-
以前各期已確認(rèn)的費(fèi)用

四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所取得收入的核算

企業(yè)讓渡現(xiàn)金使用權(quán)而收取的利息收入（不含債券利息收入）和讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取的使用費(fèi)收入應(yīng)按下列確認(rèn)原則進(jìn)行確認(rèn)：
1. 與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
2. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

第二節(jié)　費(fèi)　　用

一、費(fèi)用的概念、特點(diǎn)和分類
（一）費(fèi)用的概念
費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日�；顒�(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
（二）費(fèi)用的特點(diǎn)
1．費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少，具體表現(xiàn)為企業(yè)的資金支出或資產(chǎn)耗費(fèi)，它與資產(chǎn)流入企業(yè)所形成的收入相反。
2．費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。
（三）費(fèi)用的分類
費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途的不同，可以分為生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）和期間費(fèi)用。
1．生產(chǎn)成本（或勞務(wù)成本）。生產(chǎn)成本主要是指與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)的費(fèi)用，是以產(chǎn)品為成本對(duì)象歸集的費(fèi)用。生產(chǎn)成本需進(jìn)一步劃分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等產(chǎn)品成本項(xiàng)目。勞務(wù)成本指企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用，是以勞務(wù)為成本計(jì)算對(duì)象歸集的費(fèi)用。
2．期間費(fèi)用。指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用，包括不計(jì)入產(chǎn)品成本（或勞務(wù)成本）的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

二、生產(chǎn)成本的核算

（一）生產(chǎn)成本核算的一般程序

1．區(qū)分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用；
2．將應(yīng)計(jì)入本期產(chǎn)品成本的各種費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行歸集和分配，計(jì)算出各種產(chǎn)品成本；
3．對(duì)既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，采用一定的方法計(jì)算出該種完工產(chǎn)品的成本。

（二）生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)處理

為了核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目。
企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按成本核算對(duì)象分別歸集。對(duì)于發(fā)生的能直接歸屬于特定成本核算對(duì)象的直接材料、直接人工等直接費(fèi)用，直接計(jì)入生產(chǎn)成本；對(duì)于發(fā)生的無法直接判斷其應(yīng)歸屬的成本核算對(duì)象的間接費(fèi)用，先在制造費(fèi)用中歸集，月度終了再采用一定的方法在各成本核算對(duì)象之間進(jìn)行分配，計(jì)入各成本核算對(duì)象的成本。

（三）產(chǎn)品成本計(jì)算方法

產(chǎn)品成本計(jì)算方法包括品種法、分批法和分步法等。

三、期間費(fèi)用的核算

（一）營(yíng)業(yè)費(fèi)用的核算

營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工工資及福利費(fèi)、類似工資性質(zhì)的費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。商品流通企業(yè)購(gòu)入商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)等，也屬于營(yíng)業(yè)費(fèi)用。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，核算營(yíng)業(yè)費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，并按營(yíng)業(yè)費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

（二）管理費(fèi)用的核算

管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備等。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”科目，核算管理費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，并按管理費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，或按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，核算財(cái)務(wù)費(fèi)用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，并按財(cái)務(wù)費(fèi)用的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

第三節(jié)　利　　潤(rùn)

一、利潤(rùn)的構(gòu)成

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括利潤(rùn)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。計(jì)算公式如下：
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用
其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)支出利潤(rùn)總額
=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+補(bǔ)貼收入+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出
凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅
所得稅是指企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用。

二、其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出的核算

其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他日常活動(dòng)所產(chǎn)生的收入，如材料銷售收入、包裝物出租收入等。
其他業(yè)務(wù)支出是指企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外的其他日常活動(dòng)所發(fā)生的成本，如銷售材料或出租包裝物結(jié)轉(zhuǎn)的成本等。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目，分別核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他日�；顒�(dòng)所形成的收入和發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用、稅金等。

三、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出的核算

營(yíng)業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、罰款凈收入等。
營(yíng)業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出等。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”科目，分別核算營(yíng)業(yè)外收入的取得、營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。

四、補(bǔ)貼收入的核算

補(bǔ)貼收入是指企業(yè)按規(guī)定實(shí)際收到的退還的增值稅，或按銷量或工作量等依據(jù)國(guó)家規(guī)定的補(bǔ)助定額計(jì)算并按期給予的定額補(bǔ)貼，以及屬于國(guó)家財(cái)政扶持的領(lǐng)域而給予的其他形式的補(bǔ)貼。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“補(bǔ)貼收入”科目，核算補(bǔ)貼收入的取得及結(jié)轉(zhuǎn)情況，并按補(bǔ)貼收入的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。

五、所得稅的核算

（一）所得稅的計(jì)算

所得稅是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例上交的一種稅金。應(yīng)納稅所得額是在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（即利潤(rùn)總額）的基礎(chǔ)上調(diào)整確定的。公式為：
應(yīng)納稅所得額=稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)+納稅調(diào)整增加額-
納稅調(diào)整減少額
應(yīng)交所得稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
2. 所得稅的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)所得稅核算采用應(yīng)付稅款法是按照應(yīng)納稅所得額直接計(jì)算應(yīng)交所得稅，并將當(dāng)期計(jì)算的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。應(yīng)付稅款法下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“所得稅”科目核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣除的所得稅。

六、本年利潤(rùn)的核算

（一）結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法

1．表結(jié)法。在這種結(jié)轉(zhuǎn)方法下，各損益類科目每月月末只需結(jié)計(jì)出本月發(fā)生額和月末累計(jì)余額，不結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，只有在年末時(shí)才將全年累計(jì)余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。但每月月末要將損益類科目的本月發(fā)生額合計(jì)數(shù)填入利潤(rùn)表的本月數(shù)欄，同時(shí)將本月末累計(jì)余額填入利潤(rùn)表的本年累計(jì)數(shù)欄，通過利潤(rùn)表計(jì)算反映各期的利潤(rùn)（或虧損）。表結(jié)法下年中損益類科目無需結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，從而減少了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量，同時(shí)并不影響利潤(rùn)表的編制及有關(guān)損益指標(biāo)的利用。
2．賬結(jié)法。這種方法下，每月月末均需編制轉(zhuǎn)賬憑證，將在賬上結(jié)計(jì)出的各損益類科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目的本月合計(jì)數(shù)反映當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損，“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)數(shù)反映本年累計(jì)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或發(fā)生的虧損。賬結(jié)法在各月均可通過“本年利潤(rùn)”科目提供當(dāng)月及本年累計(jì)的利潤(rùn)（或虧損）額，但增加了轉(zhuǎn)賬環(huán)節(jié)和工作量。
2. 結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（或發(fā)生的凈虧損）。會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將各收益類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的貸方；將各成本費(fèi)用或支出類科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目的借方。如果有關(guān)收益類科目為借方余額或有關(guān)成本費(fèi)用類科目為貸方余額的，則作相反的結(jié)轉(zhuǎn)分錄。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目如為貸方余額，表示當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)；如為借方余額，表示當(dāng)年發(fā)生的凈虧損。年度終了，企業(yè)還應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的本年累計(jì)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤(rùn)”科目應(yīng)無余額。

第七章　會(huì) 計(jì) 報(bào) 表

[基本要求]

（一）掌握資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；
（二）掌握利潤(rùn)表及其附表的格式、內(nèi)容和編制方法；
（三）熟悉編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類及編制要求；
（四）熟悉會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容；
（五）了解會(huì)計(jì)報(bào)表附注的意義。

[考試內(nèi)容]

第一節(jié)　會(huì)計(jì)報(bào)表概述

一、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的目的

企業(yè)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要目的，就是為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者（包括投資者、債權(quán)人、政府及相關(guān)機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理人員、職工和社會(huì)公眾等）進(jìn)行決策提供會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)報(bào)表的分類

（一）按反映內(nèi)容分類
分為靜態(tài)報(bào)表和動(dòng)態(tài)報(bào)表。靜態(tài)報(bào)表是指綜合反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況的報(bào)表，如資產(chǎn)負(fù)債表；動(dòng)態(tài)報(bào)表是指綜合反映企業(yè)一定期間的經(jīng)營(yíng)情況或現(xiàn)金流動(dòng)情況的報(bào)表，如利潤(rùn)表或現(xiàn)金流量表。
（二）按編報(bào)時(shí)間分類

分為月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)和年報(bào)。

（三）按編制單位分類

分為單位報(bào)表和合并報(bào)表。單位報(bào)表是指由企業(yè)在自身會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上對(duì)賬簿記錄進(jìn)行加工而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，它主要用以反映企業(yè)自身的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)情況。合并報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為會(huì)計(jì)主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。

（四）按服務(wù)對(duì)象分類

分為內(nèi)部報(bào)表和外部報(bào)表。內(nèi)部報(bào)表是指為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。外部報(bào)表則是指企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，主要供投資者、債權(quán)人、政府部門和社會(huì)公眾等有關(guān)方面使用。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求

企業(yè)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠、相關(guān)可比、全面完整、編報(bào)及時(shí)、便于理解。

第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期（如月末、季末、年末等）財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。

通過編制資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成及其狀況，分析企業(yè)在某一日期所擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布情況；可以反映企業(yè)某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，分析企業(yè)目前與未來的需要支付的債務(wù)數(shù)額；可以反映企業(yè)所有者權(quán)益的情況，了解企業(yè)現(xiàn)有的投資者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的份額。通過資產(chǎn)負(fù)債表，可以幫助報(bào)表使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，分析企業(yè)的債務(wù)償還能力，從而為未來的經(jīng)濟(jì)決策提供信息。

二、 資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)

（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

1．資產(chǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)一般按照流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)分類并進(jìn)一步分項(xiàng)列示。
流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、存貨、待攤費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資等。
非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目通常包括：長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等。

2．負(fù)債

資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債一般按照流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債分項(xiàng)列示。
流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債和其他流動(dòng)負(fù)債等。
長(zhǎng)期負(fù)債項(xiàng)目包括：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款和其他長(zhǎng)期負(fù)債等。

3．所有者權(quán)益

資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益一般按照實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)分項(xiàng)列示。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表格式主要有賬戶式和報(bào)告式兩種。我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。
賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表分左右兩方，左方為資產(chǎn)項(xiàng)目，按資產(chǎn)的流動(dòng)性大小排列；右方為負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，一般按求償權(quán)先后順序排列。

二、 資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法

資產(chǎn)負(fù)債表的各項(xiàng)目均需填列“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄。
資產(chǎn)負(fù)債表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果本年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容與上年不一致，則應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表“年初數(shù)”欄內(nèi)。
資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”欄則可為月末、季末或年末的數(shù)字，其資料來源和填列方法包括：

1．總賬余額。資產(chǎn)負(fù)債表中的有些項(xiàng)目，可直接根據(jù)有關(guān)總賬科目的余額編制，如“應(yīng)收票據(jù)”、“短期借款” 等；有些項(xiàng)目，則需根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額編制，如“貨幣資金”，需根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”三個(gè)總賬科目余額合并編制。

2．明細(xì)賬余額。有些項(xiàng)目，需要根據(jù)明細(xì)賬戶余額來編制。如“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，需要分別根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”兩賬戶所屬明細(xì)賬戶的期末貸方余額計(jì)算編制。

資產(chǎn)負(fù)債表的許多項(xiàng)目，需要依據(jù)總賬和明細(xì)賬兩者的余額計(jì)算填列。如“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款部分分析計(jì)算填列。
3．根據(jù)賬戶余額減去其備抵賬戶后的凈額填列。如“短期投資”項(xiàng)目，根據(jù)“短期投資”賬戶的期末余額，減去“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”備抵賬戶余額后的凈額填列。

4．備查登記簿記錄。會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的某些資料，需要根據(jù)備查登記簿中的記錄編制。

第三節(jié)　利　潤(rùn)　表

一、利潤(rùn)表的概念和作用

利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。通過利潤(rùn)表可以從總體上了解企業(yè)收入、成本和費(fèi)用及凈利潤(rùn)（或虧損）的實(shí)現(xiàn)及構(gòu)成情況；同時(shí)，通過利潤(rùn)表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字（本月數(shù)、本年累計(jì)數(shù)、上年數(shù)），可以分析企業(yè)的獲利能力及利潤(rùn)的未來發(fā)展趨勢(shì)，了解投資者投入資本的保值增值情況。

二、利潤(rùn)表的格式和內(nèi)容

利潤(rùn)表的格式主要有多步式利潤(rùn)表和單步式利潤(rùn)表兩種。我國(guó)企業(yè)的利潤(rùn)表采用多步式。編制多步式利潤(rùn)表分為四個(gè)主要步驟：

第一步，以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，計(jì)算出主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)；
第二步，以主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；
第三步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)算出利潤(rùn)總額；
第四步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，計(jì)算出凈利潤(rùn)（或虧損）。

三、利潤(rùn)表的編制方法

（一）利潤(rùn)表各項(xiàng)目的填列方法

利潤(rùn)表的各項(xiàng)目主要是根據(jù)相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。如：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”項(xiàng)目根據(jù)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”項(xiàng)目，根據(jù)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目的發(fā)生額分析計(jì)算填列。

（二）月份報(bào)表“本年累計(jì)數(shù)”欄各項(xiàng)目的填列方法

利潤(rùn)表“本年累計(jì)數(shù)”欄反映各項(xiàng)目自年初起至本月末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)。根據(jù)上月利潤(rùn)表的“本年累計(jì)數(shù)”欄的數(shù)字，加上本月利潤(rùn)表的“本月數(shù)”欄的數(shù)字，可以得出各項(xiàng)目的本月的“本年累計(jì)數(shù)”，然后填入相應(yīng)的項(xiàng)目?jī)?nèi)。

（三）年度利潤(rùn)表有關(guān)欄目的填列方法

在編制年度利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)將“本月數(shù)”欄改為“上年數(shù)”欄，填列上年全年累計(jì)實(shí)際發(fā)生數(shù)，從而與“本年累計(jì)數(shù)”欄各項(xiàng)目進(jìn)行比較。如果上年度利潤(rùn)表與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，應(yīng)對(duì)上年度報(bào)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“上年數(shù)”欄內(nèi)。

12月份利潤(rùn)表的“本年累計(jì)數(shù)”，就是年度利潤(rùn)表的“本年累計(jì)數(shù)”，可以直接轉(zhuǎn)抄。由于年終結(jié)賬時(shí)，全年的收入和支出已全部轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，并且通過收支對(duì)比結(jié)出本年凈利潤(rùn)的數(shù)額。因此，應(yīng)將年報(bào)中的“凈利潤(rùn)”數(shù)字，與“本年利潤(rùn)”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目的數(shù)字相核對(duì)，檢查報(bào)表編制和賬簿記錄的正確性。