發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)的一點建議

    「摘要」為提高我國注冊會計師的國際競爭力，促進國內(nèi)會計師事業(yè)的發(fā)展。筆者認為，應抓緊研究相應對策，制定相應的政策。本文為此獻策。

    當前，我國注冊會計師行業(yè)正面臨著一定程度的危機：一方面，由于會計師事務所存在行業(yè)職能道德（獨立、客觀、公正）和行業(yè)經(jīng)營目標（追求利潤）的矛盾，在一些政府部門、企業(yè)法人的壓力和干預下，出現(xiàn)嚴重的“套牢機制”。導致會計信息失真，影響了注冊會計師行業(yè)的社會公信力；另一方面，國外的市場份額，加入WTO后，隨著大批國外會計公司的進入，僅有十幾年發(fā)展歷史的我國注冊會計師行業(yè)，無論在隊伍素質(zhì)、經(jīng)營機制，還是在正題視力上，都難以與這些機構(gòu)相抗衡。嚴峻的形式迫使我們不得不考慮，為維護社會注意市場經(jīng)濟體制的穩(wěn)定發(fā)展，政府應怎樣加大對本民族中介服務機構(gòu)的扶持力度，保護以注冊會計師行業(yè)為代表的我國中介服務行業(yè)的發(fā)展。

    會計、審計制度及相關中介機構(gòu)的科學、嚴密和法制化進度，是一個國家經(jīng)濟、金融持續(xù)能否健康運行的重要基礎。以注冊會計師行業(yè)為代表的我國中介服務行業(yè)，是改革開放過程中轉(zhuǎn)變政府職能的產(chǎn)物。作為介于政府與市場之間的組織。，我國的中介機構(gòu)承擔著政府與市場在資源配置出現(xiàn)矛盾時的協(xié)調(diào)、調(diào)節(jié)能力。因此，與國外的注冊會計師行業(yè)等中介服務產(chǎn)業(yè)不同，某種意義上我國的中介機構(gòu)在國民經(jīng)濟運行中起著“經(jīng)濟警察”的作用，是站在民建立場上的法規(guī)制度的執(zhí)行者。這一特征，決定了我國的中介服務產(chǎn)業(yè)是以維護國家與企業(yè)利益、特別是維護國家利益為己任的特殊行業(yè)。

    加入WTO后，我國很多行業(yè)將會與國外公司的競爭中，市區(qū)市場優(yōu)勢，一些行業(yè)的控制權(quán)將逐步轉(zhuǎn)移到國外公司之中。在國際經(jīng)濟一體化的進程中，這種趨勢是難免的。但我國不可能將所有行業(yè)的控制權(quán)全部讓位于國外公司。特別是像注會行業(yè)這樣以維護國際利益為己任的特殊行業(yè)，必須牢牢掌握在國人手中。基于此。筆者認為：

    一、努力改善注冊會計師的職業(yè)環(huán)境

    （一）完善公司治理結(jié)構(gòu)。

    目前審計報告整體質(zhì)量不高，根本原因在于國有企業(yè)“所有者缺位”和“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象尚未得到根本改觀。建議進一步完善《公司法》等有關法律制度，以強化公司治理結(jié)構(gòu)，改變審計委托關系錯位的現(xiàn)象，從而為市場中介服務產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供良好政策環(huán)境。

    （二）實施集團訴訟制度，加大對公司管理曾會計造假的打擊力度。

    在我國當前的公司治理結(jié)構(gòu)下，審計報告的真實性卻發(fā)出資人的自發(fā)監(jiān)督，這是我國注冊會計師審計存在的先天不足。在這種情況下，出具審計報告往往是一種政策需要，監(jiān)督審計報告的真實性缺乏內(nèi)在動機。為此，要極大對審計業(yè)務的事實委托人――公司管理基層的管制力度。建議參照國際經(jīng)驗，在國內(nèi)建立集團訴訟制度，如公司管理層進行虛假報告并造成股東的重大損失，那么股東酒可以采取集團訴訟的形式控告管理者，并要求其賠償損失。在我國，雖然《民事訴訟法》規(guī)定了與集團訴訟性質(zhì)想死的團體訴訟，但在司法時間中，我國并沒有真正實施團體訴訟。例如，股東對“億安科技”和“銀廣廈”提起的集團訴訟均被法院以“法律不適用”的理由駁回。
    
    二、完善注冊會計師執(zhí)業(yè)制度

    建議從法律、行政、自律組織等層面，按照有所為、有所不為的原則，重塑注冊會計師管理制度。

    （一）法律制度

    1、抓緊做好《注冊會計師法》的修訂工作。

    注冊會計師行業(yè)發(fā)展的情況表明。1993年頒布的《注冊會計師法》已不能適應當前形式發(fā)展的需要，建議從強化注冊會計師獨立性、強化注冊會計師的利益保障機制、處理好對客戶保密與維護社會公眾利益關系等角度。抓緊做好修訂工作。如可以通過建立變更注冊會計師備案制度、合同保護制度、會計信息責任制度等，來保護國家、注冊會計師和客戶的合法利益。同時，要刪改已經(jīng)過時的條文，使之符合加入WTO后的形式需要。

    2、做好《注冊會計師法》與其他法律法規(guī)的銜接工作。

    目前，我國的《注冊會計師法》與《民法》、《刑法》、《公司法》、《合同法》等重要的法制制度仍然存在一些矛盾之處，建議抓緊研究逐步進行完善。如：《公司法》中應增加合伙制企業(yè)的有關法律規(guī)定；《注冊會計師法》對經(jīng)營范圍、執(zhí)業(yè)責任等的法律解釋，應與工商行政管理有關法規(guī)保持一致。對于注冊會計師行業(yè)存在的與民法，刑法以及訴訟法、合同法等法律相抵觸的規(guī)定也應抓緊進行修改。

    （二）行政管理制度

    目前的注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)自律組織，是具有“準政府”特點的行業(yè)管理機構(gòu)，它與政府其他職能部門（如財政、稅務、工商行政管理部門）一起，負責著對注冊會計師的管理工作。但這一制度是在1993年形成的，目前。應根據(jù)加入WTO后的實際，對這一行業(yè)的管理機制進行相應調(diào)整。

    1、明確政府和協(xié)會的職能分工。

    如在執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督上，根據(jù)我國的實際，政府與注冊會計師協(xié)會應作如下的職能分工：一是政府作為注會最大的客戶，要給注會一個充分尊重、平等的工作環(huán)境，以保證注會能提供良好的服務；二是從更好發(fā)揮執(zhí)業(yè)報告作用的角度，設計執(zhí)業(yè)基本要求和標準。

    注冊會計師協(xié)會作為行業(yè)自律組織，它的職能：一是建立起對行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督網(wǎng)。及時掌握全行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況；二是加強對影響本行業(yè)信譽的注冊會計師事務所和注冊會計師的懲罰力度。如：定期公布執(zhí)業(yè)違法違規(guī)、粗制濫造事務所的“黑名單”等，以提高行業(yè)總體的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

    2、提供良好的發(fā)展條件。

    作為社會主義市場經(jīng)濟建設中“基礎設施建議”，政府為注冊會計師行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的條件，這些條件包括：輿論的正確引導，財政、稅務政策的支持，強化注冊會計師隊伍的建設等等。行業(yè)協(xié)會也要為本行業(yè)的發(fā)展提供良好的發(fā)展條件：協(xié)調(diào)相關政府職能部門之間的關系，加強注會隊伍的建設，提高業(yè)務素質(zhì)；宣傳注會行業(yè)的作用，打擊注會隊伍中的不良行為，為我國注會行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境。

    3、充分發(fā)揮市場作用，減少不必要的政府干預。

    隨著我國加入WTO，我國的社會主義市場經(jīng)濟體制將得到進一步的完善，市場機制對資源調(diào)配發(fā)揮更大的作用。因此，如果再以1993年制定的那套游戲規(guī)則來指導我國的注冊會計師行業(yè)，就很難行的通。一次，必須對政府管理方式進行必要的調(diào)整。建議調(diào)整政府對會計師行業(yè)管理的方式，政府對注冊會計師業(yè)務，要加強加查監(jiān)督，但不干預；要采取正確的輿論引導，用事實來引導企業(yè)對會計事務所的選擇，從而讓市場發(fā)揮其優(yōu)勝劣汰的作用；實行價格市場化，保證注冊會計師合理合法的收入，促進行業(yè)健康發(fā)展。

    4、提供公平的競爭環(huán)境。

    目前會計師行業(yè)存在的部門掛靠、行業(yè)壟斷、地方分割等現(xiàn)象，說明我國還沒有完全理順政府與注冊會計師行業(yè)的關系。與此同時，在與實力強大國際會計公司競爭的過程中，還需要國家對國內(nèi)注冊會計師進行必要的扶持。因此，培養(yǎng)一支有國際競爭力的會計師隊伍，國家還需要制定相應的扶持政策，以逐步創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境。

    中國已經(jīng)加入WTO，隨著改革開放的進一步深入，中國這冊會計師行業(yè)必將面臨更多的挑戰(zhàn)。在這樣的環(huán)境下，只有建立起全社會支持民族中介服務產(chǎn)業(yè)發(fā)展的良好環(huán)境。在我國本土成長起來的廣大注冊會計師才能腳踏實地、不斷創(chuàng)新，并肩負起振興和發(fā)展民族中介服務產(chǎn)業(yè)。服務于社會市場經(jīng)濟的建設和發(fā)展的歷史重任。