三、綜合題

　　1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，無形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。有關(guān)資料如下：

　　(1)2×15年1月2日，甲公司從乙公司購買一項ERP，由于甲公司資金周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與乙公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項ERP總計6000萬元，首期款項1000萬元，于2×15年1月2日支付，其余款項在2×15年末至2×19年末的5年內(nèi)平均支付，每年的付款日期為當(dāng)年12月31日。該ERP在購入時達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　假定折現(xiàn)率為10%。預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。當(dāng)日支付首期款項取得增值稅專用發(fā)票，價款為1000萬元，增值稅的進(jìn)項稅額為60萬元。(P/A，10%，5)=3.7908。

　　【要求及答案(1)】根據(jù)資料(1)，編制甲公司2×15年1月2日、12月31日的會計分錄;計算2×15年12月31日長期應(yīng)付款的賬面價值。

　　購買價款的現(xiàn)值=1000+1000×(P/A，10%，5)=1000+1000×3.7908=4790.8(萬元)

　　2×15年1月2日

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　 4790.8

　　未確認(rèn)融資費用　　　 1209.2

　　貸：長期應(yīng)付款　(1000×6)6000

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1060

　　2×15年12月31日

　　借：財務(wù)費用　[(5000-1209.2)×10%]379.08

　　貸：未確認(rèn)融資費用　　　　　　　　　379.08

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)60

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 1060

　　借：管理費用　　　　　　(4790.8/10)479.08

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　479.08

　　2×15年12月31日長期應(yīng)付款賬面價值=(5000-1000)-(1209.2-379.08)=3169.88(萬元)

　　(2)2×16年1月2日，甲公司與丙公司簽訂ERP轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司出售該項ERP，不含稅轉(zhuǎn)讓價款為5500萬元。同時，甲公司、乙公司與丙公司簽訂協(xié)議，約定甲公司因取得該ERP尚未支付乙公司的款項4000萬元由丙公司負(fù)責(zé)償還。2×16年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款項1830萬元。同日，甲公司與丙公司辦理完成了ERP變更手續(xù)。

　　【要求及答案(2)】根據(jù)資料(2)，編制2×16年1月2日甲公司出售ERP的會計分錄。

　　處置ERP時，甲公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理：

　　借：銀行存款　　　　　 1830

　　長期應(yīng)付款　　　　 4000

　　累計攤銷　　　　　　479.08(4790.8/10)

　　貸：無形資產(chǎn)　　 　　　　　　　　　　　　　　　　4790.8

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(5500×6%)330

　　未確認(rèn)融資費用　　　　　　　(1209.2-379.08)830.12

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　358.16

　　2.A房地產(chǎn)開發(fā)公司屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%，有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　要求：根據(jù)以上資料編制各年相關(guān)的會計分錄。

　　(1)2×14年1月20日，A公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，價款50000萬元，增值稅進(jìn)項稅額為5500萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，土地使用權(quán)的使用年限為50年，并在該土地上以出包方式建造辦公樓工程。

　　2×15年3月30日該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部建造成本為25750萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付(不包括土地使用權(quán)的攤銷金額)。該辦公樓的折舊年限為30年。假定不考慮凈殘值及固定資產(chǎn)的增值稅因素，采用直線法進(jìn)行攤銷和計提折舊。

　　①2×14年1月20日取得時

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　 50 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 55 500

　�、�2×14年攤銷

　　借：在建工程　　　　　　　(50000/50)1000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　 1000

　�、�2×15年3月30日

　　借：在建工程　　　(50000/50×3/12)250

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　250

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　25750

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　25750

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　27000

　　貸：在建工程　　　　　(25750+1250)27000

　　④2×15年12月31日

　　借：管理費用　　　　　　1425

　　貸：累計攤銷　(50000/50×9/12)750

　　累計折舊　(27000/30×9/12)675

　　(2)2×14年2月20日，A公司以拍賣方式取得一宗土地使用權(quán)，取得增值稅專用發(fā)票，價款100 000萬元，增值稅進(jìn)項稅額為11000萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，土地使用權(quán)的使用年限為70年，并在該土地上出包建造住宅小區(qū)，建成后對外銷售。2×15年12月31日該小區(qū)已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部開發(fā)成本為60000萬元并以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付(不包括土地使用權(quán))，假定不考慮開發(fā)成本的增值稅因素。

　�、�2×14年2月20日取得時

　　借：開發(fā)成本——土地使用權(quán)　　　　　 100 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)11 000

　　貸：銀行存款　 　　　　　　　　　　　　111 000

　　②2×15年12月31日

　　借：開發(fā)成本　　　　　　　　　　　　　60000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　60000

　　借：開發(fā)產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　160000

　　貸：開發(fā)成本　　　　　　　　　　　　　　160000

　　(3)2×14年3月20日，A公司簽訂以經(jīng)營租賃方式租入一宗土地使用權(quán)的協(xié)議，協(xié)議內(nèi)容為：A公司從B公司租入一塊土地用于建設(shè)與住宅小區(qū)配套的商貿(mào)大樓，并自行經(jīng)營管理;該土地租賃期限為20年，自2×14年7月1日開始，前10年年租金固定為1000萬元，后10年年租金固定為2000萬元，A公司于租賃期開始日一次性支付20年租金30000萬元，并取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額為3300萬元。

　　2×14年9月30日開始建造商貿(mào)大樓工程，2×15年12月31日該工程已經(jīng)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，全部建造成本為5000萬元并以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付(不包括土地使用權(quán))，假定不考慮建造成本的增值稅因素。

　�、�2×14年7月1日取得時

　　借：長期待攤費用　　　　　　　　　　 30000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)3300

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 33300

　�、�2×14年12月31日

　　借：銷售費用　　　　　　　　　　　　375

　　在建工程　　　　　　　　　　　　375

　　貸：長期待攤費用　　　　(30000/20/2)750

　　③2×15年12月31日

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　1500

　　貸：長期待攤費用　　　　　(30000/20)1500

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　5000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　5000

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　6875

　　貸：在建工程　　　　(375+1500+5000)6875

　　3.A股份有限公司(以下簡稱A公司)屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%，專利技術(shù)適用的增值稅稅率為6%。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　2×11年至2×16年與無形資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下。

　　(1)2×11年11月12日，A公司與B公司簽訂債務(wù)重組合同，合同約定，B公司以一宗作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)、一項專利技術(shù)抵償所欠A公司貨款810萬元，抵債資產(chǎn)資料如下：

　　土地使用權(quán)的賬面價值為220萬元(其中，成本為200萬元，公允價值變動為20萬元)，公允價值為300萬元;專利技術(shù)的賬面價值為310萬元，已計提攤銷100萬元，公允價值為450萬元。A公司取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額分別為33萬元、27萬元。A公司取得的土地使用權(quán)于當(dāng)日對外出租，并采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，取得的專利技術(shù)當(dāng)日達(dá)到預(yù)定用途并交付企業(yè)管理部門使用，該專利技術(shù)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。A公司應(yīng)收賬款810萬元至債務(wù)重組日已計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。該土地使用權(quán)2×11年12月31日的公允價值為400萬元。

　　【要求及答案(1)】編制A公司2×11年11月12日債務(wù)重組的會計分錄，并計算A公司債務(wù)重組損失。

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本 　　　　　　　300

　　無形資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　450

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)　60

　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 810

　　資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　 100

　　A公司取得受讓資產(chǎn)的公允價值=300×1.11+450×1.06=810(萬元);大于其應(yīng)收賬款的賬面價值(810-100)710(萬元)，形成貸方差額。因此，A公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=0。

　　【要求及答案(2)】編制2×11年12月31日有關(guān)土地使用權(quán)和專利技術(shù)相關(guān)的會計分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　　100

　　貸：公允價值變動損益　　　　(400-300)100

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　7.5

　　貸：累計攤銷　　　　　[450/10×(2/12)]7.5

　　(2)2×14年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為205萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原攤銷方法、預(yù)計使用年限不變。

　　【要求及答案(3)】計算2×14年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額，并編制2×14年12月31日計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄。

　　2×14年12月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值=450-450/10×(2/12)-450/10×3=307.5(萬元)

　　計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=307.5-205=102.5(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　102.5

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　102.5

　　(3)2×15年12月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的可收回金額為100萬元，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，原攤銷方法不變，預(yù)計尚可使用年限為5年。

　　【要求及答案(4)】編制2×15年12月31日有關(guān)的會計分錄。

　　2×15年12月31日

　　計提無形資產(chǎn)的攤銷額

　　借：管理費用　[205/(10×12-2-3×12)×12]30

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　2×15年12月31日計提減值前無形資產(chǎn)的賬面價值=205-30=175(萬元)

　　無形資產(chǎn)的可收回金額=100(萬元)

　　計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=175-100=75(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　75

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　75

　　(4)2×16年7月1日，A公司與C公司簽訂不可撤銷合同，將該無形資產(chǎn)以資產(chǎn)置換形式換入生產(chǎn)用的廠房。當(dāng)日無形資產(chǎn)的公允價值為150萬元，另支付銀行存款18.6萬元。2×16年9月16日，辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)并支付銀行存款18.6萬元。假定該交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入廠房的公允價值為160萬元。A公司開出增值稅專用發(fā)票，同時收到C公司增值稅專用發(fā)票。假定按年計提無形資產(chǎn)的攤銷額。不考慮其他因素。

　　【要求及答案(5)】計算2×16年7月1日無形資產(chǎn)的賬面價值并判斷是否調(diào)整其賬面價值;計算2×16年9月16日處置無形資產(chǎn)的損益，并編制通過非貨幣性資產(chǎn)交換而換入固定資產(chǎn)的會計分錄。

　　①2×16年7月1日

　　持有待售的無形資產(chǎn)在持有待售期間不進(jìn)行攤銷，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進(jìn)行計量。

　　2×16年1至6月，該無形資產(chǎn)的攤銷額=100/5×6/12=10(萬元)

　　無形資產(chǎn)賬面價值=100-10=90(萬元)

　　公允價值減去處置費用=150-0=150(萬元)

　　該無形資產(chǎn)的賬面價值小于其公允價值減去處置費用后的凈額，不需要調(diào)整其賬面價值。

　　②2×16年9月16日企業(yè)處置無形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的損益=150-90=60(萬元)

　　借：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　　　　　　　160

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(160×11%)17.6

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　(102.5+75)177.5

　　累計攤銷 　　　　　(7.5+450/10×3+30+10)182.5

　　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　(150×6%)9

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18.6

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