簡答題

　　23. 甲公司、乙公司20 X 1年有關(guān)交易或事項如下：

　　(1)1月1日，甲公司向乙公司控股股東丙公司定向增發(fā)本公司普通股股票1 400萬股(每股面值為l元，市價為15元)，以取得丙公司持有的乙公司70%股權(quán)，實現(xiàn)對乙公司財務(wù)和經(jīng)營政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當日辦理完畢，交易后丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的5%。甲公司定向增發(fā)普通股股票，支付券商傭金及手續(xù)費300萬元;為核實乙公司資產(chǎn)價值，支付資產(chǎn)評估費20萬元;相關(guān)款項已通過銀行支付。

　　當日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1 500萬元、未分配利潤11500萬元;乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為27000萬元。乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值與公允價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：①一批庫存商品，成本為8000萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為8600萬元;②一棟辦公樓，成本為20000萬元，累計折舊6000萬元，未計提減值準備，公允價值為16400萬元。上述庫存商品與20×1年12月31日前全部實現(xiàn)對外銷售;上述辦公樓預計自20×1年1月1日起剩余使用年限為l0年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(2)2月5日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品一批，銷售價格為2500萬元(不含增值稅額，下同)，產(chǎn)品成本為1750萬元。至年末，乙公司已對外銷售70%，另30%形成存貨，未發(fā)生跌價損失。

　　(3)6月15日，甲公司以2000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，銷售成本為1 700萬元，款項已于當日收存銀行。乙公司取得該產(chǎn)品后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，采用年限平均法計提折舊，預計使用5年，預計凈殘值為零。至當年末，該項固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　(4)10月2日，甲公司以一項專利權(quán)交換乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品。交換日，甲公司專利權(quán)的成本為4800萬元，累計攤銷1200萬元，未計提減值準備，公允價值為3900萬元;乙公司換入的專利權(quán)作為管理用無形資產(chǎn)使用，采用直線法攤銷，預計尚可使用5年，預計凈殘值為零。乙公司用于交換的產(chǎn)品成本為3480萬元，未計提跌價準備，交換日的公允價值為3600萬元，乙公司另支付了300萬元給甲公司;甲公司換入的產(chǎn)品作為存貨，至年末尚未出售。上述兩項資產(chǎn)已于10月10日辦理了資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)和交接手續(xù)，且交換資產(chǎn)未發(fā)生減值。

　　(5)12月31日，甲公司應收賬款賬面余額為2500萬元，計提壞賬準備200萬元。該應收賬款系2月份向乙公司賒銷產(chǎn)品形成。

　　(6)20X 1年度，乙公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計入當期資本公積的金額為500萬元。當年，乙公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。

　　(7)其他有關(guān)資料：

　�、�20×1年1月1日前，甲公司與乙公司、丙公司均不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②甲公司與乙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。

　　③假定不考慮所得稅及其他因素，甲公司和乙公司均按當年凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：

　　(1)計算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(2)計算甲公司在編制購買日合并財務(wù)報表時因購買乙公司股權(quán)應確認的商譽。

　　(3)編制甲公司20X 1年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整對乙公司長期股權(quán)投資的會計分錄。

　　(4)編制甲公司20×1年12月31日合并乙公司財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。

　　24. A股份有限公司(以下簡稱A公司)為境內(nèi)上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司2013年度發(fā)生的有關(guān)事項及其會計處理如下：

　　(1)2013年7月1日，A公司因融資需要，將其生產(chǎn)的一批商品銷售給同是一般納稅人的B公司，銷售價格為400萬元(不含增值稅稅額)，商品銷售成本為300萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，貨款已經(jīng)收到。按照雙方協(xié)議，A公司將該批商品銷售給8公司后一年內(nèi)以420萬元的價格購回所售商品。2013年12月31日，A公司尚未回購該批商品。2013年7月1日，A公司就該批商品銷售確認了銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相應成本。

　　(2)2013年11月30日，A公司接受一項產(chǎn)品安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入為100萬元，至2013年年底已經(jīng)預收款項50萬元，實際發(fā)生成本28萬元，估計還會發(fā)生成本42萬元。2013年度，A公司在財務(wù)報表中將100萬元全部確認為勞務(wù)收入(對應科目為預收賬款)，并結(jié)轉(zhuǎn)28萬元的成本。

　　(3)2013年12月1日，A公司向C公司銷售商品一批，銷售價格為200萬元，成本為120萬元，商品已經(jīng)發(fā)出，該批商品對方已預付全部款項。c公司當天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量未達到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)價格減讓和退貨的條款與A公司協(xié)商，要求A公司在價格上給予一定的減讓，否則予以退貨。至年底，雙方尚未就此達成一致意見，A公司也未采取任何補救措施。A公司認為款項已經(jīng)收到，因此2013年確認了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了已售商品的成本。

　　(4)2013年12月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規(guī)定，A公司向D公司銷售生產(chǎn)線一條，總價款為250萬元;A公司負責該生產(chǎn)線的安裝調(diào)試工作，且安裝調(diào)試工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，A公司向D公司發(fā)出生產(chǎn)線;12月8日，D公司收到生產(chǎn)線并向A公司支付250萬元貨款;12月20日，A公司向D公司派出生產(chǎn)線安裝工程技術(shù)人員，進行生產(chǎn)線的安裝調(diào)試;至12月31日，該生產(chǎn)線尚未安裝完工。A公司2013年未確認銷售收入。

　　(5)2013年12月1日，A公司與E公司簽訂協(xié)議，向E公司銷售一臺大型設(shè)備，總價款為1000萬元。但是，A公司需要委托F企業(yè)來完成設(shè)備的一個主要部件的制造任務(wù)。根據(jù)A公司與F企業(yè)之間的協(xié)議，F(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)該部件發(fā)生成本的10%即為A公司應支付給F企業(yè)的勞務(wù)款。12月25日，A公司本身負責的部件制造任務(wù)以及F企業(yè)負責的部件制造任務(wù)均已完成，并由A公司組裝后將設(shè)備運往E公司。至2013年12月31日，E公司尚未向A公司支付有關(guān)貨款。但是，F(xiàn)企業(yè)相關(guān)的制造成本詳細資料尚未交給A公司。A公司本身在該大型設(shè)備的制造過程中發(fā)生的成本為600萬元。A公司于2013年年末確認了收入，并按600萬元結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。

　　(6)2013年12月15日，A公司采用托收承付方式向G公司銷售一批商品，成本為200萬元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明：售價300萬元，增值稅稅額51萬元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知G公司在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠其他公司的貨款。

　　A公司的會計處理如下：

　　借：發(fā)出商品 200

　　貸：庫存商品 200

　　借：應收賬款

　　—G公司 51

　　貸：應交稅費

　　—應交增值稅(銷項稅額) 51(300×17%)

　　(7)A公司2013年12月30日向H公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從銷售下年末分5年分期收款，每年500萬元，合計2500萬元，成本為1 500萬元。銷售當日收到增值稅稅額340萬元存入銀行。假定在銷售成立日該設(shè)備的公允價值為2000萬元。A公司在2013年未確認收入，A公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款340

　　貸：應交稅費

　　—應交增值稅(銷項稅額)340

　　借：發(fā)出商品1 500

　　貸：庫存商品1 500

　　(8)2013年12月1日，A公司與w公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向w公司銷售一批甲商品，同時從w公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，甲商品的銷售價格為200萬元，商品的回收價格為10萬元(不考慮增值稅)，w公司另向A公司支付224萬元。12月6日，A公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出甲商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為200萬元，增值稅稅額為34萬元，并收到銀行存款224萬元。該批甲商品的實際成本為120萬元。舊商品已驗收入庫。

　　A公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款 224

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 190

　　應交稅費

　　——應交增值稅(銷項稅額) 34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 120

　　貸：庫存商品 120

　　假定不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費。

　　要求：分析、判斷A公司上述各事項中有關(guān)收入的確認是否正確，并說明理由。如不正確，編制2013年差錯更正的會計處理(按當期差錯處理)。

　　25. 甲、乙公司2011年度和2012年度有關(guān)交易事項如下：

　　2011年6月12日，經(jīng)乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東A簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。有關(guān)資料如下：

　　(1)以評估后的2011年6月20日乙公司凈資產(chǎn)的評估價值為基礎(chǔ)，甲公司以3800萬元的價格取得乙公司l5%的股權(quán)并對乙公司有重大影響;協(xié)議批準后于7月1日甲公司向A支付了全部款項，并于當日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。

　　(2)2011年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為22000萬元，除下列管理用資產(chǎn)外，其他可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。相關(guān)資產(chǎn)情況表

　　單位：萬元

　　(3)乙公司對固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，對無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，預計凈殘值為零，無減值準備。

　　(4)2011年7月至12月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其中包括逆流交易凈利潤200萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，乙公司于2011年8月取得某項可供出售金融資產(chǎn)，至2011年12月31日尚未出售，公允價值上升300萬元。

　　(5)2012年5月10日，甲公司與乙公司的股東B簽訂協(xié)議，購買B持有的乙公司40%的股權(quán)并對乙公司實時控制。2012年5月28日該協(xié)議獲得批準。相關(guān)資料如下：

　�、偌坠疽砸蛔谕恋厥褂脵�(quán)和一項交易性金融資產(chǎn)作為對價。2012年7月1日，甲公司和8辦理完成了土地使用權(quán)變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在2012年7月1日的賬面價值及公允價值如表所示(單位：萬元)。

　�、�2012年7月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為30000萬元，原甲公司持有乙公司l5%股權(quán)的公允價值為4500萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)高于賬面價值部分除維持原固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)增值、可供出售金融資產(chǎn)增值以外，確認乙公司一項尚可使用30年的土地使用權(quán)公允價值高于賬面價值6260萬元。

　　(6)2012年1月至6月，乙公司實現(xiàn)凈利潤1400萬元，分配現(xiàn)金股利800萬元，其他所有者權(quán)益項目沒有變化，甲公司已將內(nèi)部交易凈利潤實現(xiàn)。

　　(7)2012年12月1日，甲公司與乙公司另一股東C簽訂協(xié)議，以15000萬元購入其持有的乙公司另外45%股權(quán)后成為乙公司唯一股東，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)自購買日持續(xù)計算的金額為31800萬元。

　　(8)甲公司與股東A、B、C均無關(guān)聯(lián)方關(guān)系;不考慮所得稅等其他因素影響。

　　要求：

　　(1)分別計算甲公司對乙公司該投資在2011年12月31日個別報表及合并報表應確認的投資收益及長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(2)計算甲公司個別財務(wù)報表上對乙公司長期股權(quán)投資2012年1月至6月應確認的投資收益及該項投資2012年6月30日的賬面價值。

　　(3)編制甲公司2012年7月1日取得乙公司40%長期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并的會計分錄。

　　(4)計算甲公司在編制購買日2012年7月1日合并財務(wù)報表是因購買乙公司股權(quán)應確認的以下項目金額：①投資收益;②抵銷前長期股權(quán)投資;③商譽。

　　(5)編制2012年7月1日合并工作底稿有關(guān)調(diào)整和抵銷分錄，其中涉及乙公司所有者權(quán)益的不需分項列示。

　　(6)說明甲公司2012年12月1日購買乙公司45%股權(quán)的交易性質(zhì)以及該項交易對甲公司2012年12月31日合并股東權(quán)益的影響金額。

　　26. 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系上市公司，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，2012年及以前適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2012年頒布的新稅法規(guī)定，該公司自2013年1月1日起適用的所得稅稅率變更為25%。甲公司預計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應納稅所得額。2012年利潤總額為400萬元，該公司當年會計與稅法之間的差異包括以下事項：

　　(1)取得國債利息收入20萬元，假定稅法規(guī)定國債利息免稅。

　　(2)因違反經(jīng)營合同支付的罰款20萬元，假定稅法規(guī)定該罰款支出可以稅前扣除。

　　(3)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益20萬元，假定稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益在以后處置該金融資產(chǎn)時可以進行納稅調(diào)整。

　　(4)本期計提存貨跌價準備95萬元，假定稅法規(guī)定企業(yè)計提的存貨跌價準備在實際發(fā)生壞賬損失時可以稅前扣除。

　　(5)本期預計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用25萬元，且實際發(fā)生金額10萬元，假定稅法規(guī)定產(chǎn)品保證費用在實際發(fā)生時可以稅前扣除。

　　(6)2011年末甲公司持有的A公司股票(為可供出售金融資產(chǎn))的公允價值為2400萬元，該項投資系2011年取得，取得成本為2000萬元;2012年末，甲公司持有的A公司股票的公允價值為2100萬元，假定稅法規(guī)供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益在以后處置該金融資產(chǎn)時可以進行納稅調(diào)整。(7)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)2011年年末公允價值為1 800萬元(假定等于其成本)，2012年年末其公允價值跌至1 600萬元，假定稅法規(guī)定投資性房地產(chǎn)公允價值變動損益在以后處置該資產(chǎn)時可以進行納稅調(diào)整。

　　(8)應付職工薪酬的科目余額為100萬元，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額為60萬元。

　　(9)由于地震原因，公司通過紅十字會對災區(qū)捐贈100萬元，假定稅法允許該公益性捐贈可以全額稅前扣除。

　　假定除上述事項外，無其他差異。要求：

　　(1)計算甲公司2012年度的應納稅所得額和應交所得稅。

　　(2)計算甲公司2012年度的應納稅暫時性差異和可抵扣暫時|生差異。

　　(3)計算甲公司2012年度應確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。

　　(4)計算甲公司2012年度應確認的所得稅

　　(5)編制甲公司2012年度確認所得稅費用和遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債的會計分錄。

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