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| 第 11 頁(yè)：計(jì)算題答案 |
三、計(jì)算題
1. 甲公司有關(guān)商譽(yù)及其他資料如下：
(1)甲公司在2011年12月1日，以1 600萬(wàn)元的價(jià)格吸收合并了乙公司。在購(gòu)買(mǎi)日，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 500萬(wàn)元，負(fù)債的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，甲公司確認(rèn)了商譽(yù)100萬(wàn)元。乙公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線——A生產(chǎn)線(包括有X、Y、Z三臺(tái)設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括有S、T兩臺(tái)設(shè)備)，A生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元(其中：X設(shè)備為400萬(wàn)元、Y設(shè)備500萬(wàn)元、Z設(shè)備為600萬(wàn)元)，B生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元(其中：S設(shè)備為300萬(wàn)元、T設(shè)備為700萬(wàn)元)，甲公司在合并乙公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用直線法計(jì)提折舊。
(2)甲公司在購(gòu)買(mǎi)日將商譽(yù)按照資產(chǎn)組入賬價(jià)值的比例分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組，即A資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為60萬(wàn)元，B資產(chǎn)組分?jǐn)偟纳套u(yù)價(jià)值為40萬(wàn)元。
(3)2012年，由于
A.B生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，導(dǎo)致生產(chǎn)的產(chǎn)品銷(xiāo)路銳減，因此，甲公司于年末進(jìn)行減值測(cè)試。
(4)2012年末，甲公司無(wú)法合理估計(jì)
A.B兩生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)估計(jì)
A.B生產(chǎn)線未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的
A.B生產(chǎn)線的現(xiàn)值分別為1 000萬(wàn)元和820萬(wàn)元。甲公司無(wú)法合理估計(jì)X、Y、Z和S、T的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
要求：
(1)分別計(jì)算確定甲公司的商譽(yù)、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線及各設(shè)備的減值損失;
(2)編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。
2. 正大股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱正大公司)有關(guān)資產(chǎn)的資料如下：
(1)正大公司有一條生產(chǎn)電子產(chǎn)品的生產(chǎn)線，由
A
B.C三項(xiàng)設(shè)備構(gòu)成，初始成本分別為40萬(wàn)元，60萬(wàn)元和100萬(wàn)元。使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2×10年年末該生產(chǎn)線已使用5年。三項(xiàng)設(shè)備均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷(xiāo)單位，可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量。
(2)2×10年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的電子產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司生產(chǎn)的電子產(chǎn)品銷(xiāo)路銳減40%，因此，公司于年末對(duì)該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。
(3)2×10年末，正大公司估計(jì)該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為56萬(wàn)元，估計(jì)相關(guān)處置費(fèi)用為2萬(wàn)元;經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來(lái)5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，計(jì)算確定的現(xiàn)值為60萬(wàn)元。另外，A設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬(wàn)元
B.C兩設(shè)備都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(4)整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年。
正大公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料，進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：
(1)認(rèn)定資產(chǎn)組
將
A
B.C三項(xiàng)設(shè)備構(gòu)成的整條生產(chǎn)線作為一個(gè)資產(chǎn)組。
(2)確定資產(chǎn)組賬面價(jià)值及可收回金額
2×10年12月31日資產(chǎn)組賬面價(jià)值=200 000+300 000+500 000=1 000 000(元)
2×10年12月31日資產(chǎn)組可收回金額=560 000-20 000=540 000(元)
(3)計(jì)量資產(chǎn)減值損失
比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其可收回金額，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)組的減值損失=1 000 000-540 000=460 000(元)。
| 設(shè)備A | 設(shè)備B | 設(shè)備C | 整條生產(chǎn)線 （資產(chǎn)組） | |
| 賬面價(jià)值 | 200 000 | 300 000 | 500 000 | 1 000 000 |
| 可收回金額 | 540 000 | |||
| 減值損失 | 460 000 | |||
| 減值損失分?jǐn)偙壤?/TD> | 20% | 30% | 50% | |
| 分?jǐn)倻p值損失 | 50 000 | 138 000 | 230 000 | 418 000 |
| 分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值 | 150 000 | 162 000 | 270 000 | |
| 尚未分?jǐn)偟臏p值損失 | 42 000 | |||
| 二次分?jǐn)偙壤?/TD> | 37.5% | 62.5% | ||
| 二次分?jǐn)偟臏p值損失 | 15 750 | 26 250 | 30 000 | |
| 二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 | 153 750 | 256 250 | ||
| 二次分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值 | 150 000 | 146 250 | 243 750 |
要求：
(1)判斷正大公司資產(chǎn)組的認(rèn)定是否正確并說(shuō)明理由。
(2)判斷正大公司確定的資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額是否正確。如果不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由并請(qǐng)計(jì)算出正確金額。
(3)判斷正大公司計(jì)算的資產(chǎn)減值損失金額是否正確。如果不正確，請(qǐng)計(jì)算出正確金額。(答案中的金額單位用元表示)
| 設(shè)備A | 設(shè)備B | 設(shè)備C | 整條生產(chǎn)線 （資產(chǎn)組） | |
| 賬面價(jià)值 | 200 000 | 300 000 | 500 000 | 1 000 000 |
| 可收回金額 | 600 000 | |||
| 減值損失 | 400 000 | |||
| 減值損失分?jǐn)偙壤?/TD> | 20% | 30% | 50% | |
| 分?jǐn)倻p值損失 | 50 000 | 120 000 | 200 000 | 370 000 |
| 分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值 | 150 000 | 180 000 | 300 000 | |
| 尚未分?jǐn)偟臏p值損失 | 30 000 | |||
| 二次分?jǐn)偙壤?/TD> | 37.5% | 62.5% | ||
| 二次分?jǐn)偟臏p值損失 | 11 250 | 18 750 | 30 000 | |
| 二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 | 50 000 | 131 250 | 218 750 | 400 000 |
| 二次分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值 | 150 000 | 168 750 | 281 250 |
3、甲上市公司主要從事丁產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。自2006年以來(lái)，由于市場(chǎng)及技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，丁產(chǎn)品銷(xiāo)量大幅度減少。該公司在編制2007年半年度財(cái)務(wù)報(bào)告前，對(duì)生產(chǎn)丁產(chǎn)品的生產(chǎn)線及相關(guān)設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試。
(1)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線由專(zhuān)用設(shè)備
A.B和輔助設(shè)備C組成。生產(chǎn)出丁產(chǎn)品后，經(jīng)包裝車(chē)間設(shè)備D進(jìn)行整體包裝對(duì)外出售。
①減值測(cè)試當(dāng)日，設(shè)備
A.B的賬面價(jià)值分別為900萬(wàn)元、600萬(wàn)元。除生產(chǎn)丁產(chǎn)品外，設(shè)備
A.B無(wú)其他用途。其公允價(jià)值及未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值無(wú)法單獨(dú)確定。
�、跍p值測(cè)試當(dāng)日，設(shè)備C的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為340萬(wàn)元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用40萬(wàn)元。設(shè)備C的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值無(wú)法單獨(dú)確定。
�、墼O(shè)備D除用于丁產(chǎn)品包裝外，還對(duì)甲公司生產(chǎn)的其他產(chǎn)品進(jìn)行包裝。甲公司規(guī)定，包裝車(chē)間在提供包裝服務(wù)時(shí)，按市場(chǎng)價(jià)格收取包裝費(fèi)用。減值測(cè)試當(dāng)日，設(shè)備D的賬面價(jià)值為l 200萬(wàn)元。如以現(xiàn)行狀態(tài)對(duì)外出售，預(yù)計(jì)售價(jià)為1 160萬(wàn)元(即公允價(jià)值)，另將發(fā)生處置費(fèi)用60萬(wàn)元;如按收取的包裝費(fèi)預(yù)計(jì)，其未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 180萬(wàn)元。
(2)丁產(chǎn)品生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用3年，無(wú)法可靠取得其整體公允價(jià)值。根據(jù)甲公司管理層制定的相關(guān)預(yù)算，丁產(chǎn)品生產(chǎn)線未來(lái)3年的現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)如下：
�、�2007年7月至2008年6月有關(guān)現(xiàn)金流入和流出情況：
| 項(xiàng)目 | 金額（萬(wàn)元） |
| 產(chǎn)品銷(xiāo)售取得現(xiàn)金 | 1 500 |
| 采購(gòu)原材料支付現(xiàn)金 | 500 |
| 支付人工工資 | 400 |
| 以現(xiàn)金支付其他制造費(fèi)用 | 80 |
| 以現(xiàn)金支付包裝車(chē)間包裝費(fèi) | 20 |
�、�2008年7月至2009年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)5%。
�、�2009年7月至2010年6月，現(xiàn)金流量將在①的基礎(chǔ)上增長(zhǎng)3%。
除上述情況外，不考慮其他因素。
(3)甲公司在取得丁產(chǎn)品生產(chǎn)線時(shí)預(yù)計(jì)其必要報(bào)酬率為5%，故以5%作為預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)率。
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)
| 折現(xiàn)率 | 1年 | 2年 | 3年 |
| 5% | 0.9524 | 0.907 | 0.8638 |
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