三、計算題
1．【答案】
(1)甲公司2007年1月2日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認
負債成份的初始確認=400／1．06+400／1．062+20400／1．063=17861．59(萬元)
權(quán)益成份的初始確認=20000—17861．59=2138．41(萬元)
分配費用，負債承擔(dān)=200／20000 ×17861．59=178．62(萬元)，權(quán)益承擔(dān)=200／20000×2138．41=21．38(萬元)。
會計分錄：
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 17861．59
資本公積一其他資本公積 2138．41
借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 178．62
資本公積一其他資本公積 21．38
貸：銀行存款 200
由此，應(yīng)付債券的初始余額=17861．59—178．62=17682．97(萬元)，包括面值20000萬元和利息調(diào)整2317．03萬元。
權(quán)益成份的初始余額=2138．41—21．38=2117．03(萬元)。
(2)2007年12月31日攤余價值 ．
2007年攤余價值=17682．97+17682．97×6％一400=17682．97+1060．98—400=18343．95(萬元)
借：財務(wù)費用 1060．98
貸：應(yīng)付利息400
應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 660．98
(3)確認2008年轉(zhuǎn)股時股本和股本溢價
2008年1月1日10000萬元債券轉(zhuǎn)股時股本金額=10000／10×1=1000(萬元)
2008年轉(zhuǎn)股時確認股本溢價金額=18343．95×50％一1000+2117．03 ×50％=9171．98— 1000+1058．52=9230．50(萬元)。
借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 9171．98
資本公積一其他資本公積 1058．52
貸：股本 1000
資本公積一股本溢價 9230．50
(4)2008年攤余價值
轉(zhuǎn)股后2008年期初攤余價值=18343．95—9171．98=9171．97(萬元)。
2008年攤余價值=9171．97+9171．97×6％一200=9171．97+550．32—200=9522．29(萬元)。
借：財務(wù)費用 550．32
貸：應(yīng)付利息 、 200
應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 350．32
(5)確認2009年轉(zhuǎn)股時股本和股本溢價
2009年1月1日剩余10000萬元債券轉(zhuǎn)股時股本金額=10000／10×1=1000(萬元)。
2008年轉(zhuǎn)股時確認股本溢價金額=9522．29—1000+(2117．03—1058．52)=9522．29— 1000+1058．51=9580．80(萬元)。
借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 9522．29
資本公積一其他資本公積 1058．51(2117．03—1058．52)
貸：股本 1000
資本公積一股本溢價 9580．80
(6)2007年基本每股收益=15000／25000=0．6(元)。
2007年增量每股收益=17682．97×6％×(1—25％)／(20000／100×10)=795．73／2000=0．3979(元)，具有稀釋性。
2007年稀釋每股收益=(15000+795．73)／(25000+2000)=0．59(元)。
(7)2008年基本每股收益=18000／(25000+1000)=0．69(元)。
2008年增量每股收益=9171．97×6％×(1—25．％)／(10000／100×10)=412．74／1000 =0．4127(元)，具有稀釋性。
2008年稀釋每股收益=(18000+412．74)／(26000+1000)：0．68(元)。
2．【答案】
寫出上述會計分錄
(1)2006年7月1取得對乙公司投資
借：長期股權(quán)投資一乙公司 5700
壞賬準備240(6000×4％)
營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失 60
貸：應(yīng)收賬款 6000
(2)2007年4月1日得到分利
借：應(yīng)收股利 360
貸：投資收益 360
借：銀行存款 360
貸：應(yīng)收股利 360
(3)2008年1月2日出售20％的股權(quán)并改為權(quán)益法核算
①確認長期股權(quán)投資處置損益
借：銀行存款 3000
貸：長期股權(quán)投資1900(5700／60％×20％)
投資收益 1100
�、谡{(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值
剩余投資成本小于應(yīng)享有可辨認凈資產(chǎn)份額需要對長期股權(quán)投資的成本進行調(diào)整。
借：長期股權(quán)投資一乙公司 200(10000×40％一3800)
貸：盈余公積 20
利潤分配一未分配利潤 180
處置投資以后按照持股比例計算享有被投資單位自購買日至處置日期間實現(xiàn)的凈損益和資本公積
借：長期股權(quán)投資一乙公司(損益調(diào)整) 500
[(700—500／5×6／12—600+1300—500／5)×40％]
一乙公司(其他權(quán)益變動) 200(500×40％)
貸：盈余公積 50
利潤分配一未分配利潤450
資本公積 200
(4)2008年4月5日得到分利
借：應(yīng)收股利 360
貸：長期股權(quán)投資一乙公司(損益調(diào)整) 360
借：銀行存款 360
貸：應(yīng)收股利 360
2008年12月31日
借：長期股權(quán)投資一乙公司(損益調(diào)整) 360[(1300—500／5—300)×40％]
貸：投資收益 360
計算2008年12月31日甲公司該項投資的賬面價值=(5700—1900)+200+(500+ 200)一360+(1300—500／5—300)×40％=4700(萬元)。
3．【答案】
(1)作出2007年A公司對乙公司長期股權(quán)投資的會計處理(權(quán)益法)
2007年1月1日
借：長期股權(quán)投資一成本 3300
貸：銀行存款 3300
初始投資成本大于應(yīng)享有權(quán)益份額=9000 X 30％=2700(萬元)，不需要調(diào)整初始確認。
2007年12月31日
調(diào)整后乙公司凈利潤=900一(9000—7000)／20—150=650(萬元)。
借：長期股權(quán)投資一損益調(diào)整 195(650 × 30％)
貸：投資收益 195
(2)作出2007年A公司有關(guān)甲公司長期股權(quán)投資的會計處理(成本法)
借：應(yīng)收股利(銀行存款)480
貸：投資收益480
(3)作出2007年A公司合并報表調(diào)整抵銷分錄
①調(diào)整甲公司凈利潤
借：固定資產(chǎn) 100
貸：資本公積 100
借：管理費用5
未分配利潤一年初5
貸：固定資產(chǎn)一累計折舊10
�、谡{(diào)整A公司投資收益
借：長期股權(quán)投資796
貸：未分配利潤一年初716．4(995×80％×90％)
盈余公積一年初 79．6
借：長期股權(quán)投資 956
貸：投資收益 956(1195×80％)
借：投資收益 480
貸：長期股權(quán)投資 480
借：長期股權(quán)投資 45
貸：存貨 45(150×30％)
(本分錄根據(jù)教材第103頁)
�、鄣咒N分錄：
借：股本 4000
資本公積 1700
盈余公積 320(100-I-100+120)
未分配利潤1670(300+1000×90％+1200×90％一600—5—5)
商譽 1120(6000—6100×80％)
貸：長期股權(quán)投資 7272(6000+796+956—480)
少數(shù)股東權(quán)益 1538(4000+1700+320+1670)×20％
借：未分配利潤一年初 1195(300-'1-1000×90％一5)
投資收益 956(1195×80％)
少數(shù)股東損益 239(1195×20％)
貸：未分配利潤一年末 1670
提取盈余公積 120
對所有者分配 600
借：營業(yè)收入 6000
貸：營業(yè)成本 6000
借：營業(yè)成本 360
貸：存貨 360[(6000—5400)×60％]
