2007年注冊會計師考試《審計》試題及答案

資料二：在對X公司審計過程中，A和B注冊會計師注意到以下事項(xiàng)：

　　(1)X公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收款項(xiàng)采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的(含1年，以下類推)，按其余額的15%計提;賬齡1—2年的，按其余額的40%計提;賬齡2—3年的，按其余額的60%計提;賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。

　　(2)X公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，按累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工程度。20×7年1月，X公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂一項(xiàng)總金額為40000000元的固定造價合同，預(yù)計總成本為36000000元。20×7年度實(shí)際發(fā)生成本25200000元。20×7年末，預(yù)計為完成該項(xiàng)合同尚需在20×8年發(fā)生成本16800000元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，但X公司在20×7年度尚未確認(rèn)與該項(xiàng)合同相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)成本。

　　(3)20×7年1月起，X公司開始研發(fā)一項(xiàng)產(chǎn)品專利技術(shù)，董事會認(rèn)為研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低X公司的產(chǎn)品成本，因此予以批準(zhǔn)。20×7年11月 31日，該項(xiàng)專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認(rèn)無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法攤銷。X公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)30000000元、工資費(fèi)用6000000元、其他相關(guān)費(fèi)用4000000元，共40000000元，其中符合資本化條件的支出為18000000元。X公司在20×7年度做了如下會計處理：在發(fā)生研發(fā)支出時，借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”22000000元、“研發(fā)支出——資本化支出”18000000元，貸記“原材料”30000000元、“應(yīng)付職工薪酬”6000000元、“銀行存款”4000000元;在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出——費(fèi)用人支出時，借記“管理費(fèi)用”22000000元，貸記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”22000000元;在確認(rèn)無形資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)”18000000元，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”18000000元;在攤銷該項(xiàng)無形資產(chǎn)時，借記“制造費(fèi)用——專利技術(shù)”300000元，貸記“累計攤銷”300000元。

　　(4)20×6年2月，X公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，采用機(jī)場廣告牌方式。廣告代理合同約定：機(jī)場廣告牌費(fèi)用為14400000元。展示時間為20×6年2月至20×8年1月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應(yīng)退還中止廣告期間所對應(yīng)的廣告費(fèi)用。X公司于20×6年7月一次全額支付該項(xiàng)廣告費(fèi)用，并全額記入20×6年度銷售費(fèi)用。A和B注冊會計師在審計X公司20×6年度財務(wù)報表時認(rèn)為，應(yīng)自20×6年2月起的兩年內(nèi)平均分?jǐn)傇擁?xiàng)廣告費(fèi)用，提出借記“長期待攤費(fèi)用”7800000元、貸記“銷售費(fèi)用”7800000元的審計調(diào)整建議。X公司調(diào)整了20×6年度財務(wù)報表，但未調(diào)整20×7年度相關(guān)賬戶和財務(wù)報表。

　　(5)X公司于20×7年8月取得了某外國上市公司18%的股權(quán)(不能實(shí)施控制，也無重大影響)，投資成本8000000元。在編制20×7年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時，X公司對該公司投資的賬面價值按當(dāng)日公允價值反映。20×8年3月24日，該外國上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場價值與20×7年12月31日相比下挫60%，從而導(dǎo)致X公司對該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。

　　(6)20×7年1月31日，X公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，20×7年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造成本為30000000元，其中，一層商鋪12000000元計劃用于出租，其余樓層18000000元計劃用于X公司辦公。20×7年3月31日，X公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃期為20×7年3月31日至20×9年3月30日，租賃費(fèi)用總額1440000元，自20×7年4月起按月結(jié)算。該商住樓預(yù)計使用年限為30年，預(yù)計凈殘值率為原值的10%，按平均年限法計提折舊。X公司于20×7年1月31日做了增加固定資產(chǎn)——商住樓30000000元的會計處理;于20×7年2月至12月計提了該商住樓折舊，做借記“管理費(fèi)用——折舊費(fèi)”825000元、貸記“累計折舊”825000元的會計處理;于20×7年4月至12月對該商住樓的租賃業(yè)務(wù)做了借記“銀行存款”540000元、貸記“營業(yè)收入——其他業(yè)務(wù)收入”540000元的會計處理。

　　要求：

　　(1)在資料一的基礎(chǔ)上，如果不考慮審計重要性水平，針對資料二中事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)，請分別回答A和B注冊會計師是否需要提出審計處理建議?若需提出審計調(diào)整建議，請直接列示審計調(diào)整分錄(審計調(diào)整分錄均不考慮對X公司20×7年度的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤分配的影響，下同)。

　　(2)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司分別只存在資料二的6個事項(xiàng)中的1個事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊會計師針對事項(xiàng)(1)至事項(xiàng)(6)提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請指出A和B注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對該6個獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見類型的審計報告。

　　(3)在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計重要性水平，假定X公司只存在資料二中的事項(xiàng)(4)，并且拒絕接受A和B注冊會計師提出的審計處理建議(如果有)，在不考慮其他條件的前提下，請代為續(xù)編以下審計報告。請將答案直接填入答題卷第10頁至第11頁。

　　審計報告

　　X股份有限公司全體股東：

　　(引言段略)

　　一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任

　　(略)

　　二、注冊會計師的責(zé)任

　　(略)

　　ABC會計師事務(wù)所(蓋章)

　　中國注冊會計師：(簽名并蓋章)中國注冊會計師：(簽名并蓋章)

　　中國××市

　　二○×八年三月二十五日

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