2002年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》考試試題

一、單項(xiàng)選擇題（本題型共15題，每題1分，共15分）。

1、注冊會計(jì)師與政府審計(jì)部門如對同一審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，最終形成的審計(jì)結(jié)論可能存在差異。導(dǎo)致差異的下列各項(xiàng)原因中最主要的是（ ）。

A、審計(jì)的方式不同

B、審計(jì)的性質(zhì)不同

C、審計(jì)的獨(dú)立性不同

D、審計(jì)的依據(jù)不同

2、注冊會計(jì)師對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平與所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量（ ）。

A、呈同向變動關(guān)系

B、呈反向變動關(guān)系

C、呈比例變動關(guān)系

D、不存在關(guān)系

3、A注冊會計(jì)師擔(dān)任某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人，如在執(zhí)業(yè)過程中發(fā)現(xiàn)自己無法勝任，則應(yīng)要求其所在會計(jì)師事務(wù)所（ ）。

A、聘請相關(guān)專家

B、改派其他注冊會計(jì)師

C、終止該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)約定

D、出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告

4、甲公司將2002年度的主營業(yè)務(wù)收入列入2001年度的會計(jì)報(bào)表，則其2001年度會計(jì)報(bào)表存在錯誤的認(rèn)定是（ ）。

A、總體合理性

B、估價(jià)或分?jǐn)?/P>

C、存在或發(fā)生

D、完整性

5、甲會計(jì)師事務(wù)所于2002年2月15日對A公司2001年度會計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告，該審計(jì)報(bào)告副本作為審計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)（ ）。

A、至少保存至2003年2月15日

B、至少保存至2007年2月15日

C、至少保存至2012年2月15日

D、長期保存

6、根據(jù)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》，注冊會計(jì)師可以接受委托對特定日期與會計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)容控制進(jìn)行審核，其發(fā)表審核意見的對象是（ ）。

A、內(nèi)部控制的合理性

B、內(nèi)部控制的一貫性

C、內(nèi)部控制的有效性

D、內(nèi)部控制的完整性

7、在進(jìn)行控制測試時，注冊會計(jì)師如認(rèn)為抽樣結(jié)果無法達(dá)到預(yù)期信賴程度，則應(yīng)當(dāng)（ ）。

A、增加樣本量或執(zhí)行替代審計(jì)程序

B、增加樣本量或執(zhí)行追加審計(jì)程序

C、增加樣本量，擴(kuò)大測試范圍

D、增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測試程序

8、對通過函證無法證實(shí)的應(yīng)收賬款，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計(jì)程序是（ ）。

A、重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制

B、審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證

C、進(jìn)行分析性復(fù)核

D、審查資產(chǎn)負(fù)債表日后的收款情況

9、如果被審計(jì)單位存在對其持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大影響的情況，且沒有相應(yīng)的改善措施，但已在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表（ ）。

A、帶說明段的無保留意見

B、保留意見

C、拒絕表示意見

D、否定意見

10、如果被審計(jì)單位的投資證券是委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管的，為證實(shí)這些投資證券的真實(shí)存在，注冊會計(jì)師應(yīng)（ ）。

A、實(shí)地盤點(diǎn)投資證券

B、獲取被審計(jì)單位管理當(dāng)局聲明

C、向代保管機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證

D、逐筆檢查被審計(jì)單位相關(guān)會計(jì)記錄

11、在進(jìn)行年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)時，為了證實(shí)被審計(jì)單位在臨近12月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊會計(jì)師實(shí)施的最有效審計(jì)程序是（ ）。

A、審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

B、函證12月31日的銀行存款余額

C、審查12月31日的銀行對賬單

D、審查12月份的支票存根

12、注冊會計(jì)師審計(jì)或有事項(xiàng)的首要目標(biāo)是（ ）。

A、核實(shí)或有事項(xiàng)記錄的正確性

B、確認(rèn)并區(qū)分不同類別的或有事項(xiàng)

C、確定或有事項(xiàng)是否存在

D、確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)

13、在審計(jì)單位年度會計(jì)報(bào)表公布日后，如獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，導(dǎo)致需要修改已審計(jì)會計(jì)報(bào)表，而被審計(jì)單位拒絕修改，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。

A、向被審計(jì)單位的主管部門通報(bào)

B、要求被審計(jì)單位撤回已公布的年度會計(jì)報(bào)表

C、向政府有關(guān)部門報(bào)告修改后的年度會計(jì)報(bào)表

D、考慮是否修改審計(jì)報(bào)告

14、在對會計(jì)報(bào)表組成部分出具審計(jì)報(bào)告時，為避免會計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生誤解，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位不應(yīng)在會計(jì)報(bào)表組成部分的審計(jì)報(bào)告后附送（ ）。

A、合并會計(jì)報(bào)表

B、匯總會計(jì)報(bào)表

C、組成部分的會計(jì)報(bào)表

D、整體會計(jì)報(bào)表

15、注冊會計(jì)師對有些會計(jì)報(bào)表認(rèn)定采用較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)法，則執(zhí)行符合性測試的種類應(yīng)為（ ）。

A、同步符合性測試

B、追加符合性測試

C、計(jì)劃符合性測試

D、分析符合性測試

二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10題，每題15分，共15分）。

1、在對年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位會計(jì)處理方法選用的一貫性發(fā)表意見。下列情形中不違背一貫性原則的有（ ）。

A、會計(jì)處理方法的選用前后各期保持一致

B、經(jīng)稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)變更會計(jì)處理方法

C、依照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定變更會計(jì)處理方法，并在會計(jì)報(bào)表附注中披露

D、為提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息而變更會計(jì)處理方法，并在會計(jì)報(bào)表附注中披露

2、A注冊會計(jì)師審計(jì)甲公司2001年度會計(jì)報(bào)表，出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。其后，甲公司因發(fā)現(xiàn)存在小額銷售收入被漏記和貪污現(xiàn)象，控告A注冊會計(jì)師有過失。A注冊會計(jì)師提出無過失申辯，其下列申訴理由中合理的有（ ）。

A、防止發(fā)生和及時發(fā)現(xiàn)并糾正錯誤與舞弊，是甲公司管理當(dāng)局的責(zé)任

B、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)會計(jì)報(bào)表，并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的錯誤與舞弊

C、年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)并非專門針對錯誤或舞弊

D、因銷售收入審計(jì)是由助理人員完成，直接責(zé)任應(yīng)由該助理人員承擔(dān)

3、在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)自身的專業(yè)勝任能力，包括（ ）。

A、執(zhí)行同類審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)

B、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

C、獨(dú)立性

D、能否保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

4、根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中承諾的對被審計(jì)單位的主要義務(wù)有（ ）。

A、高效優(yōu)質(zhì)地為被審計(jì)單位服務(wù)

B、按照約定時間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告

C、對在執(zhí)業(yè)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密

D、確保審計(jì)收費(fèi)的合理性

5、注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中獲取實(shí)物證據(jù)的審計(jì)方法有（ ）。

A、檢查

B、函證

C、觀察

D、監(jiān)盤

6、在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時，如果被審計(jì)單位尚未調(diào)整的錯報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施包括（ ）。

A、擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試范圍

B、擴(kuò)大符合性測試范圍

C、提請被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表

D、發(fā)表保留意見或否定意見

7、在對特定會計(jì)期間主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時，注冊會計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的與被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有密切關(guān)系的日期包括（ ）。

A、銷售截止測試實(shí)施日期

B、發(fā)票開具日期或者收款日期

C、記賬日期

D、發(fā)貨日期或提供勞務(wù)日期

8、在對被審計(jì)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)時，下列各項(xiàng)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定為審計(jì)目標(biāo)的有（ ）。

A、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法是否恰當(dāng)

B、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提金額是否充分

C、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整

D、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額是否正確

9、在對股票的發(fā)行、回購等交易活動進(jìn)行審計(jì)時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)審查的原始憑證包括（ ）。

A、發(fā)行股票的登記簿、募股清單

B、向外界回購的股票清單

C、銀行存款收付款憑證

D、銀行存款對賬單

10、如對審計(jì)報(bào)告日至?xí)��?jì)報(bào)表公布日獲知的某一重要期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，并已作適當(dāng)處理，注冊會計(jì)師重新確定的審計(jì)報(bào)告日期可能為（ ）。

A、原審計(jì)報(bào)告日期

B、更改后的審計(jì)報(bào)告日期

C、雙重審計(jì)報(bào)告日期

D、多重審計(jì)報(bào)告日期

三、判斷題（本題型共10題，每題1.5分，共15分）。

1、依據(jù)《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》的規(guī)定，合伙會計(jì)師事務(wù)所以會計(jì)師事務(wù)所的全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，不足部分由當(dāng)事合伙人承擔(dān)無限責(zé)任。（ ）

2、由于職業(yè)判斷貫穿于注冊會計(jì)師審計(jì)工作的全過程，并且可能得到的審計(jì)證據(jù)有很多是說服性而非結(jié)論性的，因此，注冊會計(jì)師的任何審計(jì)意見都不能絕對保證會計(jì)報(bào)表使用人確定已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的可靠程度。（ ）

3、審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則是每個審計(jì)項(xiàng)目而制定的，是每個注冊會計(jì)師及其助理人員都應(yīng)遵守的標(biāo)準(zhǔn)。（ ）

4、若被審計(jì)單位在可預(yù)見的將來無法持續(xù)經(jīng)營，繼續(xù)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制會計(jì)報(bào)表將會對會計(jì)報(bào)表使用者產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。（ ）

5、在執(zhí)行小規(guī)模企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告《小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮》的要求，注冊會計(jì)師無需對相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解。（ ）

6、注冊會計(jì)師不論選用統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，只要運(yùn)用得當(dāng)，都能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

7、注冊會計(jì)師如果將收入與資產(chǎn)虛報(bào)問題確定為被審計(jì)單位銷貨業(yè)務(wù)的審計(jì)重點(diǎn)，則通常無需對銷貨業(yè)務(wù)完整性進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測試。（ ）

8、注冊會計(jì)師對固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察時，可以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，重點(diǎn)觀察本期新增加的重要固定資產(chǎn)。（ ）

9、如果能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分審計(jì)，且能證實(shí)兩者的期初余額，期末余額和本期發(fā)生額，注冊會計(jì)師可不必對所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)。（ ）

10、注冊會計(jì)師進(jìn)行盈利預(yù)測審核，主要是對被審核單位編制盈利預(yù)測所依據(jù)的基本假設(shè)、所選用的會計(jì)政策和盈利預(yù)測結(jié)果的可靠性發(fā)表審核意見。（ ）

四、簡答題（本題型共4題，其中第1題5分，第2題6分，第3題5分，第4題5分，本題型共21分）。

1、XYZ公司是一家專營商品零售的股份公司。ABC會計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)委托后，委派L注冊會計(jì)師擔(dān)任外勤負(fù)責(zé)人，并將簽署審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過審計(jì)預(yù)備調(diào)查，L注冊會計(jì)師確定存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時決定根據(jù)會計(jì)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

要求：

假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被L注冊會計(jì)師選定，L注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么？（根據(jù)表后列示的會計(jì)報(bào)表認(rèn)定及審計(jì)程序，分別選擇一項(xiàng)。對每項(xiàng)會計(jì)報(bào)表認(rèn)定和審計(jì)程序，可以選擇一次、多次或不選。）

會計(jì)報(bào)表認(rèn)定	具體審計(jì)目標(biāo)	審計(jì)程序
	公司對存貨均擁有所有權(quán)
	記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨
	已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值
	存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確
	存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露

會計(jì)報(bào)表認(rèn)定                                   審計(jì)程序

（1）完整性                                     （6）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表

（2）存在或發(fā)生                              （7）審閱會計(jì)報(bào)表

（3）表達(dá)和披露                              （8）在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括

在盤點(diǎn)表內(nèi)

（4）權(quán)利和義務(wù)                              （9）選擇一定樣本量的存貨會計(jì)記錄，檢查支持記錄

的購貨合同和發(fā)票

（5）估價(jià)或分?jǐn)?nbsp;                             (10)在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨

記錄，確定存貨是否在庫

                                                      (11)測試直接人工費(fèi)用的合理性

2、X銀行擬申請公開發(fā)行股票，委托ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其1999年度、2000年度和2001年度會計(jì)報(bào)表，雙方于2001年底簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

假定ABC會計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)小組成員與X銀行存在以下情況：

（1）ABC會計(jì)師事務(wù)所與X銀行簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書約定；審計(jì)費(fèi)用為1500000元，X銀行在ABC會計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時支付50%的審計(jì)費(fèi)用，剩余50%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付；

（2）2000年7月，ABC會計(jì)師事務(wù)所按照正常借款程序和條件，向X銀行以抵押貸款方式借款10000000元，用于購置辦公用房；

（3）ABC會計(jì)師事務(wù)所的合伙人A注冊會計(jì)師目前擔(dān)任X銀行的獨(dú)立董事；

（4）審計(jì)小組負(fù)責(zé)人B注冊會計(jì)師1998年曾擔(dān)任X銀行的審計(jì)部經(jīng)理；

（5）審計(jì)小組成員C注冊會計(jì)師自2000年以來一直協(xié)助X銀行編制會計(jì)報(bào)表；

（6）審計(jì)小組成員D注冊會計(jì)師的妻子自1998年度起一直擔(dān)任X銀行的統(tǒng)計(jì)員。

要求：

請分別上述6種情況，判斷ABC會計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊會計(jì)師的獨(dú)立性是否會受到損害，并簡要說明理由。

3、ABC會計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2001年度的會計(jì)報(bào)表。A注冊會計(jì)師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平。A注冊會計(jì)師取得2001年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2002年1月15日采用肯定式函證方式對所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。

A注冊會計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：

異常情況	函證編號	客戶名稱	詢證金額（元）	回函日期	回函內(nèi)容
（1）	22	甲	300000	2002年1月22日	購買Y公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2001年12月25日用支票支付
（2）	56	乙	500000	2002年1月19日	因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2001年12月28日將貨物退回
（3）	64	丙	640000	2002年1月19日	2001年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售
（4）	82	丁	900000	2002年1月18日	采用分期付款方式購貨900000元，根據(jù)購貨合同，已于2001年12月25日首付300000元
（5）	134	戊	600000	因地址錯誤，被郵局退回	――

要求：

針對上述各種異常情況，請問A注冊會計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？

4、XYZ公司2000年度會計(jì)報(bào)表由A會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，并被出具保留意見審計(jì)報(bào)告。負(fù)責(zé)XYZ公司現(xiàn)場審計(jì)的L注冊會計(jì)師于2001年5月離職，加入B會計(jì)師事務(wù)所，轉(zhuǎn)所手續(xù)至2002年5月辦理完畢。2002年1月，XYZ公司決定改聘B會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)2001年會計(jì)報(bào)表，并與其了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。在該審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中，XYZ公司同意B會計(jì)師事務(wù)所與A會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系，以了解相關(guān)情況。B會計(jì)師事務(wù)所委派L注冊會計(jì)師擔(dān)任XYZ公司2001年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)的外勤負(fù)責(zé)人，并于2002年4月出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。

要求：

請根據(jù)上述資料簡要回答：

（1）B會計(jì)師事務(wù)所通常應(yīng)當(dāng)采用什么方式了解期初余額的情況？了解的主要內(nèi)容有哪些？

（2）B會計(jì)師事務(wù)所對期初余額通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些主要審計(jì)程序？

（3）針對A會計(jì)師事務(wù)所對XYZ公司2000年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)意見中的保留事項(xiàng)，B會計(jì)師事務(wù)所對XYZ公司2001年度會計(jì)報(bào)表出具無保留意見的前提是什么？

（4）L注冊會計(jì)師能否簽署XYZ公司2001年度會計(jì)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告？請說明具體原因。

五、綜合題（本題型共2題，其中第1題16分，第2題18分，本題型共34分）。

1.X公司系擬設(shè)立的有限責(zé)任公司，根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定，其申請登記的注冊資本為人民幣3000萬元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前繳足。其中，甲公司出資2400萬元，占注冊資本金額的80%，出資方式為：甲公司擁有的a機(jī)器設(shè)備10臺，計(jì)2100萬元，有效期限尚余8年的b專利權(quán)1項(xiàng)，計(jì)300萬元；乙公司出資600萬元，占注冊資本金額的20%，出資方式為貨幣。

甲公司于2002年2月27日投入a機(jī)器設(shè)備10臺，辦理了交接手續(xù)，X公司全體股東確認(rèn)的價(jià)值為2100萬元；同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b專利權(quán)1項(xiàng)，辦理了交接手續(xù)，X公司全體股東確認(rèn)的價(jià)值為300萬元。甲公司與X公司尚未辦妥b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，但已承諾按照有關(guān)規(guī)定，在X公司成立后6個月內(nèi)辦妥b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)，并報(bào)公司登記機(jī)關(guān)備案。

乙公司于2002年2月21日和23日分別繳存中國銀行××市營業(yè)部人民幣賬戶（賬號4518090016891）200萬元和400萬元。

ABC會計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行該項(xiàng)驗(yàn)資業(yè)務(wù)，在按規(guī)定實(shí)施了所有審驗(yàn)程序后，于2002年3月2日結(jié)束外勤工作，并于2002年3月4日簽發(fā)了下列驗(yàn)資報(bào)告：

驗(yàn)資報(bào)告

X公司（籌）董事會：

我們接受委托，審驗(yàn)了貴公司（籌）截至2002年2月28日止申請?jiān)O(shè)立登記的注冊資本實(shí)收情況。按照國家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、章程的要求出資是全體股東及貴公司（籌）的責(zé)任。我們的責(zé)任是對貴公司（籌）注冊資本的實(shí)收情況發(fā)表審驗(yàn)意見。我們的審驗(yàn)是依據(jù)《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審驗(yàn)過程中，我們結(jié)合貴公司（籌）的實(shí)際情況，實(shí)施了檢查等必要的審驗(yàn)程序。

根據(jù)有關(guān)協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請登記的注冊資本為人民幣3000萬元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前繳足。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至2002年2月28日止，貴公司（籌）已收到全體股東繳納的注冊資本合計(jì)人民幣3000萬元。各股東以貨幣出資600萬元，實(shí)物出資2100萬元，知識產(chǎn)權(quán)出資300萬元。

附件：

1．驗(yàn)資事項(xiàng)說明

2．注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表

3．本所的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》復(fù)印件

4．銀行進(jìn)賬單等入資憑證復(fù)印件

5．實(shí)物轉(zhuǎn)讓清單

6．專利證書復(fù)印件和專利登記簿副本復(fù)印件

7．公司設(shè)立批文、名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書

8．出資單位資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益情況表

ABC會計(jì)師事務(wù)所（公章）                                   中國注冊會計(jì)師A（簽名并蓋章）

                                                                             中國注冊會計(jì)師B（簽名并蓋章）

地址：中國·××市

附件1：

驗(yàn)資事項(xiàng)說明

一、組建及審批情況

（從略）

二、申請的注冊資本及出資規(guī)定

根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的協(xié)議、章程的規(guī)定，貴公司（籌）申請登記的注冊資本為人民幣3000萬元，由全體股東于2002年2月28日之前繳足。其中：甲公司應(yīng)出資人民幣2400萬元，占注冊資本的80%，出資方式為實(shí)物2100萬元、知識產(chǎn)權(quán)300萬元；乙公司應(yīng)出資人民幣600萬元，占注冊資本的20%，出資方式為貨幣。

三、審驗(yàn)結(jié)果

截至2002年2月28日止，貴公司（籌）已收到甲公司和乙公司繳納的注冊資本合計(jì)人民幣3000萬元。

（一）甲公司繳納人民幣2400萬元。其中：2002年2月27日投入a機(jī)器設(shè)備10臺，X公司全體股東確認(rèn)的價(jià)值為2100萬元；同日，投入有效期限尚余8年的b專利權(quán)1項(xiàng)，X公司全體股東確認(rèn)的價(jià)值為300萬元。

（二）乙公司繳納人民幣600萬元，于2002年2月21日和23日分別繳存中國銀行XX市營業(yè)部人民幣賬戶（賬號4518090016891）200萬元和400萬元。

四、其他事項(xiàng)

（一）截至2002年2月28日止，以專利權(quán)出資的甲公司尚未與貴公司（籌）辦妥b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，但甲公司與貴公司（籌）已承諾按照有關(guān)規(guī)定在公司成立后6個月內(nèi)辦妥b專利權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，并報(bào)公司登記機(jī)關(guān)備案。

（二）本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司（籌）申請?jiān)O(shè)立登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時使用，不應(yīng)將其視為對貴公司（籌）驗(yàn)資報(bào)告日報(bào)資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師及會計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。

附件2：

注冊資本實(shí)收情況明細(xì)表

擬設(shè)立公司名稱：X公司    截至2002年2月28日                   貨幣單位：人民幣萬元

股東名稱	認(rèn)繳注冊資本		實(shí)際出資情況
	金額	出資比例	貨幣	實(shí)物	無形資產(chǎn)	凈資產(chǎn)	其他	合計(jì)	其中：實(shí)繳注冊資本
									金額	占注冊資本總額比例
甲公司	2400	80%		2100	300			2400	2400	80％
乙公司	600	20％	600					600	600	20％
合計(jì)	3000	100％	600	2100	300			3000	3000	100％

附件3：本所的《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》復(fù)印件

（從略）

附件4：銀行進(jìn)賬單入資憑證復(fù)印件

（從略）

附件5：實(shí)物轉(zhuǎn)讓清單

（從略）

附件6：專利證書復(fù)印件和專利登記簿副本復(fù)印件

（從略）

附件7：公司設(shè)立批文、名稱預(yù)先核準(zhǔn)備通知書

（從略）

附件8：出資單位資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益情況表（從略）

要求：

（1）針對甲公司出資的b專利權(quán)，A和B注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些具體審驗(yàn)程序？

（2）在審驗(yàn)過程中，A和B注冊會計(jì)師遇到哪些情形時，應(yīng)當(dāng)拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告并解除驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定？

（3）請指出上述驗(yàn)資報(bào)告中的不妥之處，并予以更正。

2.ABC會計(jì)師事務(wù)所的A和B注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2001年度會計(jì)報(bào)表。2001年11月，A和B注冊會計(jì)師對甲公司的內(nèi)部控制進(jìn)行了初步了解和測試。

通過對甲公司內(nèi)部控制的了解，A和B注冊會計(jì)師注意到下列情況：

（1）甲公司主要生產(chǎn)和銷售電視機(jī)；

（2）甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)全部發(fā)往各地辦事處和境外銷售分公司銷售。辦事處除自行銷售外，還將一部分電視機(jī)寄銷在各商場。各月初，辦事處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報(bào)甲公司財(cái)務(wù)部門和銷售部門，財(cái)務(wù)部門作相應(yīng)會計(jì)處理；甲公司生產(chǎn)的電視機(jī)約有30%出口，出口的電視機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。境外銷售分公司歷年未經(jīng)審計(jì)，2001年也計(jì)劃不安排審計(jì)；

（3）鑒于各年年末均處于電視機(jī)銷售旺季，為保證各辦事處和境外銷售分公司貨源，甲公司本部倉庫在各年年末不保留產(chǎn)成品。

通過對甲公司內(nèi)部控制的測試，A和B注冊會計(jì)師注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效；

（1）甲公司在以前年度未對存貨實(shí)施盤點(diǎn)，但有完整的存貨會計(jì)記錄和倉庫記錄；

（2）甲公司發(fā)出電視機(jī)時未全部按順序記錄；

（3）甲公司生產(chǎn)電視機(jī)所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未對C材料的變動進(jìn)行會計(jì)記錄；

（4）甲公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財(cái)務(wù)部門的會計(jì)賬上反映；

（5）甲公司發(fā)出材料存在不按既定計(jì)價(jià)方法核算的現(xiàn)象；

（6）甲公司財(cái)務(wù)部門會計(jì)記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代XYZ公司保管的E材料。

2001年12月27日，甲公司編制了存貨盤點(diǎn)計(jì)劃，并與A和B注冊會計(jì)師討論。

存貨盤點(diǎn)計(jì)劃的部分內(nèi)容如下：

（1）甲公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉庫和財(cái)務(wù)等部門相關(guān)人員組成的盤點(diǎn)小組，在2001年12月31日進(jìn)行盤點(diǎn)。辦事處及境外存貨的盤點(diǎn)分別由各辦事處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤點(diǎn)結(jié)束后分別將盤點(diǎn)資料報(bào)送財(cái)務(wù)部門和倉庫部門；

（2）限于人力，在各商場寄銷的電視機(jī)以各辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點(diǎn)；

（3）由于年底前后是銷售旺季，在2001年12月31日，生產(chǎn)34時背投彩電的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對發(fā)出34時背投彩電之外，不再對外發(fā)出其他存貨；

（4）各盤點(diǎn)單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點(diǎn)清單、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點(diǎn)標(biāo)簽；

（5）由于XYZ公司寄存的E材料與公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨(dú)擺放。E材料的庫存數(shù)以盤點(diǎn)數(shù)扣除XYZ公司寄存E材料的賬面數(shù)確定；由XYZ公司代管的C材料不安排盤點(diǎn)，庫存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定；

（6）廢品與毀損品不進(jìn)行盤點(diǎn)，以財(cái)務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。

根據(jù)甲公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點(diǎn)計(jì)劃，A和B注冊會計(jì)師決定實(shí)施的監(jiān)盤計(jì)劃部門內(nèi)容如下：

（1）隨機(jī)選擇1/3的辦事處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，其余直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄；

（2）對在各商場寄銷的電視機(jī)以經(jīng)審閱的辦事處的賬面記錄為準(zhǔn)；

（3）對境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點(diǎn)記錄及賬面記錄；

（4）對XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函證的方式確認(rèn)；

（5）在甲公司盤點(diǎn)后，審計(jì)人員按存貨期末余額的5%復(fù)盤。若復(fù)盤結(jié)果表明誤差低于2%的，則不要求甲公司重新盤點(diǎn)；

（6）審計(jì)人員在復(fù)盤結(jié)束后，與公司盤點(diǎn)人員分別在盤點(diǎn)清單上簽字，并視情況考慮是否索取盤點(diǎn)前的最后一張驗(yàn)收報(bào)告單（或入庫單）和最后一張貨運(yùn)單（或出庫單）。

在對甲公司內(nèi)部控制了解和測試的基礎(chǔ)上，A和B注冊會計(jì)師于2002年初編制了總體審計(jì)計(jì)劃，確定會計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的1%，并將其分配至各資產(chǎn)項(xiàng)目，如下表所示（貨幣單位為人民幣萬元）：

項(xiàng)目	年末數(shù)（未經(jīng)審計(jì)）	分配比例	重要性水平
貨幣資金	7000	1%	70
存貨	62000	1%	620
其中：原材料	1000	――	――
在產(chǎn)品	12000	――	――
產(chǎn)成品	49000	――	――
固定資產(chǎn)	40000	1％	400
在建工程	31000	1％	310
資產(chǎn)總計(jì)	140000	1％	1400

要求：

（1）A和B注冊會計(jì)師通過內(nèi)部控制測試所注意到的各種情況是否實(shí)際構(gòu)成存貨內(nèi)部控制缺陷？并簡要說明理由。

（2）對于上述情況中確定存在內(nèi)部控制缺陷的，為了證實(shí)其可能導(dǎo)致的會計(jì)報(bào)表錯誤，請代A和B注冊會計(jì)師分別確定一項(xiàng)最主要的實(shí)質(zhì)性測試程序，并分別說明實(shí)施各項(xiàng)程序能夠?qū)崿F(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)。

（3）甲公司編制的上述盤點(diǎn)計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正？

(4)A和B注冊會計(jì)師編制的上述監(jiān)盤計(jì)劃的相關(guān)內(nèi)容有無不妥當(dāng)之處？若有，請予以更正？

(5)請?jiān)u價(jià)A和B注冊會計(jì)師對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目層次重要性水平的分配是否恰當(dāng)。

(6)如果A和B注冊會計(jì)師以甲公司境外銷售分公司的存貨未經(jīng)實(shí)地監(jiān)盤為由，決定對甲公司2001年度會計(jì)報(bào)表出具拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，請判斷是否妥當(dāng)，并簡要說明理由。

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