2001年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考試試題及答案

    一、單項(xiàng)選擇題（本題型共18題，每題1分，共18分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）

　　1. 某股份有限公司于20×0年1月1日折價(jià)發(fā)行4年期，到期一次還本付息的公司債券，債券面值為100萬(wàn)元，票面年利率為10%，發(fā)行價(jià)格為90萬(wàn)元。債券折價(jià)采用直線法攤銷(xiāo)。該債券20×0年度發(fā)生的利息費(fèi)用為（）萬(wàn)元。 　　　
 　 A. 7.5 　　　　B. 9 　　　　C. 10 　　　　D. 12.5

　　2. 某股份有限公司于20×0年3月30日，以每股12元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股，作為短期投資；購(gòu)買(mǎi)該股票支付手續(xù)貫等10萬(wàn)元。5月25日，收到該上市公司按每股0.5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。12月31日該股票的市價(jià)為每股11元。20×0年12月31日該股票投資的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。 　　　
　  A. 550 　　　　B. 575 　　　　C. 585 　　　　D. 610
 
　　3. 某股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生日的市場(chǎng)匯率進(jìn)行折算，按月計(jì)算匯兌損益。20×0年6月20日從境外購(gòu)買(mǎi)零配件一批，價(jià)款總額為500萬(wàn)美元，貨款尚未支付，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元＝8.21元人民幣。6月30日的市場(chǎng)匯率為1美元＝8.22元人民幣。7月31日的市場(chǎng)匯率為1美元＝8.23元人民幣。該外幣債務(wù)7月份所發(fā)生的匯兌損失為（）萬(wàn)元人民幣。 　　　
　  A. -10 　　　　B. -5 　　　　C. 5 　　　　D. 10

　　4. 某售企業(yè)采用零售價(jià)法計(jì)算期末存貨成本。該企業(yè)本月月初存貨成本為3500萬(wàn)元，售價(jià)總額為5000萬(wàn)元；本月購(gòu)貨成本為7300萬(wàn)元，售價(jià)總額為10000萬(wàn)元；本月銷(xiāo)售總額為12000萬(wàn)元。該企業(yè)月末存貨成本為（）萬(wàn)元。 　　　　
    A. 2100 　　　　B. 2145 　　　　C. 2160 　　　D. 2190

　　5. 某股份有限公司于20×0年4月1日,以1064.5萬(wàn)元的價(jià)款購(gòu)人面值為1000萬(wàn)元的債券，進(jìn)行長(zhǎng)期投資。該債券系當(dāng)年1月1日發(fā)行，票面年利率為6%，期限為3年，到期一次還本付息。為購(gòu)買(mǎi)該債券，另發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)共計(jì)16.5萬(wàn)元（假定達(dá)到重要性要求）。該債券溢價(jià)采用直線法攤銷(xiāo)。該債券投資當(dāng)年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。 　　　
　  A. 27 　　　　B. 31.5 　　　　C. 45 　　　　D. 60

　　6. 某股份有限公司于2001年7月1日，以50萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，同時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)系1998年7月1日購(gòu)入并投入使用，其入賬價(jià)值為300萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，法律規(guī)定的有效年限為6年，轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失為（）萬(wàn)元。 　　　　
    A. 70 　　　　B. 73 　　　　C. 100 　　　　D. 103

　　7. 某外商投資企業(yè)收到外商作為實(shí)收資本投入的固定資產(chǎn)一臺(tái)，協(xié)議作價(jià)20萬(wàn)美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元＝8.25元人民幣。投資合同約定匯率為1美元＝8.20元人民幣。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2萬(wàn)元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅5萬(wàn)元人民幣，安裝調(diào)試費(fèi)3萬(wàn)元人民幣。該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元人民幣。 　　　
 　 A. 164 　　　　B. 170 　　　　C. 174 　　　　D. 175

　　8. 在視同買(mǎi)斷銷(xiāo)售商品的委托代銷(xiāo)方式下，委托方確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是（ ）。 　　　　
    A. 委托方交付商品時(shí) 　　　　B. 受托方銷(xiāo)售商品時(shí) 　　　　C. 委托方收到代銷(xiāo)清單時(shí) 　　　　D. 委托方收到貨款時(shí)

　　9. 股份有限公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)支付的下列款項(xiàng)中，不得計(jì)入其初始投資成本的是（）。 　　　　    A. 購(gòu)買(mǎi)價(jià)款 　　　　B. 稅金 　　　　C. 手續(xù)費(fèi) 　　　　D. 資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)

　　10. 某股份有限公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。20×0年12月31日庫(kù)存自制半成品的實(shí)際成本為40萬(wàn)元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所費(fèi)用為16萬(wàn)元。預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為8萬(wàn)元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷(xiāo)售價(jià)格為60萬(wàn)元。假定該公司以前年度未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。20×0年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。 　　　
  　A. 0 　　　　B. 4 　　　　C. 16 　　　　D. 20

　　11. 采用權(quán)益法核算的情況下，下列各項(xiàng)中，會(huì)引起投資企業(yè)資本公積發(fā)生增減變動(dòng)的是（）。 　　　　    A. 被投資企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng) 　　　　B. 被投資企業(yè)處置接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn) 　　　　C. 被投資企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)股權(quán)投資準(zhǔn)備 　　　　D. 被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增股本

　　12. 某股份有限公司系一家需要編制季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的上市公司。下列會(huì)計(jì)報(bào)表中，不需要該公司在其20×1年第3季度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的是（）。 　　　
  　A. 20×1年第3季度末資產(chǎn)負(fù)債表 　　　　B. 20×1年第3季度利潤(rùn)表 　　　　C. 20×1年年初至第3季度末利潤(rùn)表 　　　　D. 20×1年第3季度現(xiàn)金流量表

　　13. 企業(yè)發(fā)生會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，下列各項(xiàng)目中不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的是（）。 　　　
  　A. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容 　　　　B. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的累積影響數(shù) 　　　　C. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的理由 　　　　D. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額

　　14. 企業(yè)編制分部報(bào)表時(shí)，不需要在其分部報(bào)表中披露的項(xiàng)目是（ ）。 　　　　
    A. 分部間營(yíng)業(yè)收入 　　　　B. 分部間營(yíng)業(yè)成本 　　　　C. 分部間營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 　　　　D. 資產(chǎn)總額

　　15. 在會(huì)計(jì)期末，股份有限公司所持有的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值高于其可收回金額的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入（）。 　　　
  　A. 管理費(fèi)用 　　　　B. 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 　　　　C. 其他業(yè)務(wù)支出 　　　　D. 營(yíng)業(yè)外支出

　　16. 某股份有限公司于20×1年6月1日購(gòu)入面值為1000萬(wàn)元的3年期債券，實(shí)際支付價(jià)款為1105萬(wàn)元，價(jià)款中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬(wàn)元、未到付息期的債券利息20萬(wàn)元、相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元（假定未達(dá)到重要性的要求）。該項(xiàng)債券投資的溢價(jià)金額為（）萬(wàn)元。 　　　
   　A. 30 　　　　B. 35 　　　　C. 50 　　　　D. 55

　　17. 某股份有限公司從20×1年1月1日起對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值的比較采用單項(xiàng)比較法。該公司20×1年6月30日A、B、C三種存貨的成本分別為：30萬(wàn)元、21萬(wàn)元、36萬(wàn)元；A、B、C三種存貨的可變現(xiàn)凈值分別為：28萬(wàn)元、25萬(wàn)元、36萬(wàn)元。該公司當(dāng)年6月30日資產(chǎn)負(fù)債表中反映的存貨凈額為（）萬(wàn)元。 　　　
   　A. 85 　　　　B. 87 　　　　C. 88 　　　　D. 91

　　18. 企業(yè)從事商品期貨套期保值業(yè)務(wù)時(shí)，如果現(xiàn)貨交易尚未完成，而套期保值合約已經(jīng)平倉(cāng)的，則該套期保值合約的損益應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入（）。 　　　　
    A. 營(yíng)業(yè)外收入 　　　　B. 投資收益 　　　　C. 期貨損益 　　　　D. 遞延套保損益

　　二、多項(xiàng)選擇題（本題型共11題，每題2分，共22分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）

　　1. 股份有限公司的下列資本公積項(xiàng)目中，可以直接用于轉(zhuǎn)增股本的有（ ）。 　　　　
    A. 股本溢價(jià) 　　　　B. 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 　　　　C. 接受現(xiàn)金捐贈(zèng) 　　　　D. 撥款轉(zhuǎn)人 　　　　E. 股權(quán)投資準(zhǔn)備

　　2. 下列收入確認(rèn)中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有（ ）。 　　　　
    A. 與商品銷(xiāo)售分開(kāi)的安裝勞務(wù)應(yīng)當(dāng)按照完工程度確認(rèn)收入　　　　B. 附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售應(yīng)當(dāng)在銷(xiāo)售商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入 　　　　C. 年度終了時(shí)尚未完成的廣告制作應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目的完工程度確認(rèn)收入 　　　　D. 屬于提供與特許權(quán)相關(guān)的設(shè)備的收入應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)予以確認(rèn) 　　　　E. 包含在商品售價(jià)中的服務(wù)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)遞延到提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

　　3. 下列費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)作為管理費(fèi)用核算的有（ ）。 　　　
  　A. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)　　　　B. 擴(kuò)大商品銷(xiāo)售相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi) 　　　　C. 職工勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi) 　　　　D. 公司廣告費(fèi) 　　　　E. 待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)

    4. 下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)作為營(yíng)業(yè)外收入核算的有（ ）。 　　　
  　A. 非貨幣性交易過(guò)程中發(fā)生的收益　　　　B. 出售無(wú)形資產(chǎn)凈收益 　　　　C. 出租無(wú)形資產(chǎn)凈收益 　　　　D. 以固定資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值 　　　　E. 收到退回的增值稅

　　5. 下列現(xiàn)金流量中，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。 　　　
  　A. 取得投資收益所收到的現(xiàn)金　　　　B. 出售固定資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金 　　　　C. 取得短期股票投資所支付的現(xiàn)金 　　　　D. 分配股利所支付的現(xiàn)金 　　　　E. 收到返還的所得稅所收到的現(xiàn)金

　　6. 下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有（ ）。 　　　
  　A. 借款手續(xù)費(fèi)用 　　　　B. 發(fā)行公司債券所發(fā)生的利息 　　　　C. 發(fā)行公司債券所發(fā)生的溢價(jià) 　　　　D. 發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷(xiāo) 　　　　E. 外幣借款匯兌損失

　　7. 下列項(xiàng)目中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（ ）。 　　　　
    A. 因固定資產(chǎn)改擴(kuò)建而將其使用年限由5年延長(zhǎng)至10年　　　　B. 將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)由后進(jìn)先出法改為加權(quán)平均法 　　　　C. 將壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收賬款余額3%計(jì)提改為按5%計(jì)提 　　　　D. 將某一已使用的電子設(shè)備的使用年限由5年改為3年　　　　E. 將固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊改為按年數(shù)總和法計(jì)提折舊

　　8. 下列事項(xiàng)中，屬于或有事項(xiàng)的有（ ）。 　　　
  　A. 對(duì)債務(wù)單位提起訴訟　　　　B. 對(duì)售出商品提供售后擔(dān)保 　　　　C. 代位償付擔(dān)保債務(wù) 　　　　D. 為子公司的貸款提供提保 　　　　E. 將未到期商業(yè)匯票貼現(xiàn)

　　9. 股份有限公司自資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有（）。 　　　　
    A. 公司與另一公司合并 　　　　B. 公司董事會(huì)提出現(xiàn)金股利分配方案 　　　　C.公司董事會(huì)提出股票股利分配方案 　　　　D. 公司與另一企業(yè)就報(bào)告年度存有的債務(wù)達(dá)成重組協(xié)議　　　　E. 一幢廠房因地震發(fā)生倒塌，造成公司重大損失

　　10. 下列情況中，股份有限公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)中止采用權(quán)益法，改按成本法核算的有（）。 　　　　    A. 被投資企業(yè)依法律程序進(jìn)行清理整頓 　　　　B. 被投資企業(yè)已宣告破產(chǎn) 　　　　C. 被投資企業(yè)向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制 　　　　D. 被投資的經(jīng)營(yíng)方針發(fā)生重大變動(dòng) 　　　　E. 被投資企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損

　　11. 企業(yè)對(duì)于下列已計(jì)入待處理財(cái)產(chǎn)損溢 的存貨盤(pán)虧或毀損事項(xiàng)進(jìn)行處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（）。 　　　　
    A. 因收發(fā)計(jì)量原因造成的存貨盤(pán)虧凈損失 　　　　B. 因核算差錯(cuò)造成的存貨盤(pán)虧凈損失 　　　　C. 因定額內(nèi)損耗造成的存貨盤(pán)虧凈損失 　　　　D. 因管理不善造成的存貨盤(pán)虧凈損失 　　　　E. 因自然災(zāi)害造成的存貨毀損凈損失

　　三、計(jì)算及賬務(wù)處理題（本題型共3題，其中第1小題6分，第2小題8分，第3小題8分。本題型共22分。在答題卷上無(wú)效。需要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。）

　　1. 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）。20×0年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元；所得稅采用債務(wù)法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%。

　　20×0甲公司有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提及轉(zhuǎn)回等資料如下（單位：萬(wàn)元）：

項(xiàng) 目
年初余額
本年增加數(shù)
本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)
年末余額

短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備
120
0
60
60

長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備
1500
100
0
1600

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
0
300
0
300

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
0
150
0
150


　　假定按稅法規(guī)定，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備均不得在應(yīng)納稅所得額中扣除；甲公司除計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　假定甲公司在可抵減時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)有足夠的應(yīng)納稅所得額。

　　要求：

　　（1） 計(jì)算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用。

　　（2） 計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延稅款余額（注明借方或貸方）。

　　（3） 編制20×0年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（不要求寫(xiě)出明細(xì)科目）。

　　2. 甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）適用的所得稅稅率為33%，所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，假定不考慮納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定公益金。甲公司20×2年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于20×3年2月18日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)如下：

　�。�1） 20×2年12月1日，甲公司因其產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題對(duì)李某造成人身傷害，被李某提起訴訟，要求賠償200萬(wàn)元。至12月31日，法院尚未作出判決。甲公司預(yù)計(jì)該項(xiàng)訴訟很可能敗訴，賠償金額估計(jì)在100－150萬(wàn)元之間，并且還需要支付訴訟費(fèi)用2萬(wàn)元。考慮到公司已就該產(chǎn)品質(zhì)量向保險(xiǎn)公司投保，公司基本確定可從保險(xiǎn)公司獲得賠償50萬(wàn)元，但尚未獲得相關(guān)賠償證明。

　　（2） 20×3年2月15日，法院判決甲公司向李某賠償115萬(wàn)元，并負(fù)擔(dān)訴訟費(fèi)用2萬(wàn)元，甲公司和李某均不再上訴。

　�。�3） 20×3年2月21日，甲公司從保險(xiǎn)公司獲得產(chǎn)品質(zhì)量賠償款50萬(wàn)元，并于當(dāng)日用銀行存款支付了對(duì)李某的賠償款和訴訟費(fèi)用。

　　要求：

　　編制甲公司20×2年12月31日、20×3年2月15日和20×3年2月21日與訴訟事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　3. 甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）系上市公司，要對(duì)外提供合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　甲公司擁有一家子公司棗乙公司，乙公司系20×0年1月5日以3000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)其60%股份而取得的子公司。購(gòu)買(mǎi)日，乙公司的所有者權(quán)益總額為6000萬(wàn)元，其中實(shí)收資本為4000萬(wàn)元、資本公積為2000萬(wàn)元。假定甲公司對(duì)乙公司股權(quán)投資差額采用直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限為10年。

　　乙公司20×0年度、20×1年度分別實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元和800萬(wàn)元。乙公司除按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積、按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金外，未進(jìn)行其他利潤(rùn)分配。假定除凈利潤(rùn)外，乙公司無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。

　　甲公司20×1年12月31日應(yīng)收乙公司賬款余額為600萬(wàn)元，年初應(yīng)收乙公司賬款余額為500萬(wàn)元。甲公司采用應(yīng)收賬款余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。

　　甲公司20×1年12月31日的無(wú)形資產(chǎn)中包含有一項(xiàng)從乙公司購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，該無(wú)形資產(chǎn)系20×0年1月10日以500萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入的。乙公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元。甲公司對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限為10年。

　　要求：

　　編制20×1年度甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的合并抵銷(xiāo)分錄。

　　四、綜合題（本題型共2題，其中，第1小題20分，第2小題18分。本題型共38分。在答卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。要計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。）

　　1. 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”），20×1年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于20×2年3月31日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為33%（假定該公司發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間差異預(yù)計(jì)在未來(lái)3年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，公司計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異處理。不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)）。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取法定公益金。

　　該公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)，以及相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　�。�1） 20×1年8月5日，甲公司與丙公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：①甲公司將其持有的乙公司14%的股份計(jì)4000萬(wàn)股轉(zhuǎn)讓給丙公司，每股價(jià)格為1.6元；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)通過(guò)后生效；③丙公司在股轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后的一個(gè)月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的50%，另50%的轉(zhuǎn)讓款在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付。

　　簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，甲公司持有乙公司70%的股份。甲公司轉(zhuǎn)讓的乙公司4000萬(wàn)股股份的賬面價(jià)值為4800萬(wàn)元。

　　20×1年12月20日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)各有關(guān)公司股東大會(huì)通過(guò)。至甲公司20×1年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，丙公司尚未支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款；股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。乙公司20×1年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%。

　　甲公司對(duì)上述交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下（單位：萬(wàn)元，下同）：

　�、俅_認(rèn)項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的收益

　　借：其他應(yīng)收款──丙公司 6400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資──乙公司 4800

　　投資收益── 1600

　�、诎凑諜�(quán)益法和新的持股比例確認(rèn)對(duì)乙公司投資收益

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資──乙公司 3360

　　貸：投資收益 3360

　　（2） 20×1年12月31日，甲公司與A公司（A公司為甲公司的母公司）、丙公司簽訂了償債協(xié)議，該償債協(xié)議于當(dāng)日生效。協(xié)議規(guī)定，甲公司以應(yīng)收丙公司的上述全中股權(quán)轉(zhuǎn)讓款償付其所欠A公司的款項(xiàng)6400萬(wàn)元。

　　甲公司對(duì)該償債協(xié)議進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：其他應(yīng)付款──A公司 6400

　　貸：其他應(yīng)收款──丙公司 6400

　�。�3） B公司為甲公司的第二大股東，持有甲公司18%的股份，計(jì)2000萬(wàn)股。因B公司欠甲公司3000萬(wàn)元，逾期未償還，甲公司于20×1年4月1日向人民法院提出申請(qǐng)，要求該法院采取訴前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送達(dá)民事裁定書(shū)同意上述申請(qǐng)。

　　甲公司于9月30日，對(duì)B公司提起訴訟，要求B公司償還欠款。至20×1年12月31日，此案尚在審理中。甲公司估計(jì)該訴訟很可能勝訴，并可從保全的B公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部欠款。

　　甲公司于20×1年12月31日進(jìn)行會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款 3000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 3000

　�。�4） 20×0年發(fā)布新的會(huì)計(jì)制,規(guī)定要求壞賬采用備抵法核算，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例由公司自行確定，并要求當(dāng)年采用追溯調(diào)整法進(jìn)行追溯調(diào)整。

　　甲公司的實(shí)際做法如下：20×0年度仍然采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法核算壞賬。20×1年起改按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，并將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法為：應(yīng)收賬款帳齡1－2年的，按其余額的5%計(jì)提；2－3年的，按其余額的10%計(jì)提；3年以上的，按其余額的50%計(jì)提。

　　甲公司20×0年年12月31日和20×1年12月31日的應(yīng)收賬款余額如下：

（單位：萬(wàn)元）

賬 齡
20×0年12月31日
20×1年12月31日

1－2年
500
800

2－3年
600
900

3年以上
400
1000


　�。�假定不考慮20×0年度以前的應(yīng)收賬款因素。如果甲公司20×0年度按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，其賬齡的劃分和計(jì)提比例假定與20×1年度相同。假定甲公司在20×0年以前及20×0年度和20×1年未發(fā)生壞賬損失。按稅法規(guī)定，實(shí)際發(fā)生壞賬可在應(yīng)納稅所得額中扣除）。

　　20×1年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：管理費(fèi)用 630

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 630

　　（5） 甲公司20×1年6月20日，以某一車(chē)間的全部固定資產(chǎn)向丁公司進(jìn)行長(zhǎng)期投資，取得丁公司15%的股份（不具有重大影響）。該車(chē)間固定產(chǎn)資產(chǎn)的賬面原價(jià)合計(jì)為3000萬(wàn)元，累計(jì)折舊合計(jì)為1200萬(wàn)元，公允價(jià)值合計(jì)為2200萬(wàn)元，該車(chē)間的固定資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丁公司20×1年6月20日所有者權(quán)益總額為15000萬(wàn)元。20×1年度，丁公司的凈利潤(rùn)為零。丁公司適用的所得稅稅率為15%。假定股權(quán)投資差額按直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限為5年，股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)不得從應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　甲公司對(duì)上述交易的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資──丁公司 2200

　　累計(jì)折舊 1200

　　貸：應(yīng)交稅金──應(yīng)交所得稅 132

　　資本公積 268

　　固定資產(chǎn) 3000

　　（6） 20×2年2月4日，甲公司收到某供貨單位的通知，被告知該供貨單位20×2年1月20日發(fā)生火災(zāi)，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購(gòu)貨物，且無(wú)法退還甲公司預(yù)付的購(gòu)貨款100萬(wàn)元。甲公司已通過(guò)法律途徑要求該供貨單位償還預(yù)付的貨款并要求承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。

　　甲公司將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款處理，并按100萬(wàn)元全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：其他應(yīng)收款 100

　　貸：預(yù)付賬款 100

　　借：以前年度損益調(diào)整 100

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 100

　　與此同時(shí)對(duì)20×1年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行了調(diào)整。

　　（7） 甲公司對(duì)上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均未確認(rèn)時(shí)間性差異的所得稅影響。

　　要求：

　�。�1） 對(duì)甲公司上述會(huì)計(jì)處理不正確的交易或事項(xiàng)作出調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄（假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師于20×2年2月20日發(fā)現(xiàn)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確，且達(dá)到重要性要求，由此要求甲公司作出調(diào)整。涉及對(duì)“利潤(rùn)分配──未分配利潤(rùn)”及“盈余公積”調(diào)整的，合并一筆分錄進(jìn)行調(diào)整）。

　�。�2） 將上述調(diào)整處理對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響數(shù)填入答題卷中第10頁(yè)的“20×0年度和20×1年度會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整表”（調(diào)增以“＋”號(hào)表示，調(diào)減以“－”號(hào)表示）。

　　2. 甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司”）為了建造一棟廠房，于20×1年11月1日專(zhuān)門(mén)從某銀行借入5000萬(wàn)元（假定甲公司向該銀行的借款僅此一筆），借款期限為2年，年利率為6%，利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造，與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為8000萬(wàn)元。假定利息資本化金額按年計(jì)算，每年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。

　�。�1） 20×2年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　1月1日，廠房正式動(dòng)工興建。當(dāng)日用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元。

　　3月1日，用銀行存款向承包方付工程進(jìn)度款3000萬(wàn)元。

　　4月1日，因與承包方 發(fā)生質(zhì)量糾紛，工程被迫停工。 8月1日，工程重新開(kāi)工。

　　10月1日，用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1800萬(wàn)元。

　　12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司需要支付工程價(jià)款2000萬(wàn)元。

　�。�2）20×3年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　1月31日，辦理廠房工程峻工決算，與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為8000萬(wàn)元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢，剩余工程款尚未支付。

　　11月1日,甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按期償還于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未還期間，仍然必須按照原利率支付利息，如果逾期期間超過(guò)2個(gè)月，銀行還將加收1%的罰息。

　　11月10日，銀行將其對(duì)甲公司的債權(quán)全部劃給資產(chǎn)管理公司。

　　12月1日，甲公司與資產(chǎn)管理公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，債務(wù)重組日為12月1日，與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。有關(guān)債務(wù)重組及相關(guān)資料如下：

　�、儋Y產(chǎn)管理公司首先豁免甲公司所有積欠利息。

　　②甲公司用一輛小轎車(chē)和一棟別墅抵償債務(wù)640萬(wàn)元。該小轎車(chē)的原價(jià)為150萬(wàn)元，累計(jì)折舊為30萬(wàn)元，公允價(jià)值為90萬(wàn)元。該別墅原價(jià)為600萬(wàn)元，累計(jì)折舊為100萬(wàn)元，公允價(jià)值為550萬(wàn)元。兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　�、圪Y產(chǎn)管理公司對(duì)甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股，資產(chǎn)管理公司由此獲得甲公司普通股1000萬(wàn)股，每股市價(jià)為4元。

　�。�3） 20×4年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項(xiàng)如下：

　　12月1日，甲公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡，為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，與資產(chǎn)管理公司控股的乙公司（該公司為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司將前述新建廠房、部分庫(kù)存商品和一塊土地的使用權(quán)與乙公司所開(kāi)發(fā)的商品房和一棟辦公樓進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日。與資產(chǎn)置換有關(guān)資料如下：

　　①甲公司所換出庫(kù)存商品和土地使用權(quán)的賬面價(jià)值分別為1400萬(wàn)元和400萬(wàn)元，公允價(jià)值分別為200萬(wàn)元和1800萬(wàn)元；甲公司已為庫(kù)存商品計(jì)提了202萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備，沒(méi)有為土地使用權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司所換出的新建廠房的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。甲公司對(duì)新建廠房采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為210萬(wàn)元。

　�、谝夜�司用于置換的商品房和辦公樓的賬面價(jià)值分別為4000萬(wàn)元和2000萬(wàn)元，公允價(jià)值分別為6500萬(wàn)元和1500萬(wàn)元。其中，辦公樓的賬面原價(jià)為3000萬(wàn)元。

　　假定甲公司對(duì)換入的商品房和辦公樓沒(méi)有改變其原來(lái)的用途，12月1日的公允價(jià)值即為當(dāng)年年末的可變現(xiàn)凈值和可收回金額。

　　假定不考慮與廠房建造、債務(wù)重組和資產(chǎn)置換相關(guān)的稅費(fèi)。

　　要求：

　�。�1） 確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)，并計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額。

　�。�2） 編制甲公司在20×2年12月31日與該專(zhuān)門(mén)借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（3） 計(jì)算甲公司在20×3年12月1日（債務(wù)重組日）積欠資產(chǎn)管理公司的債務(wù)總額。

　　（4） 編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　（5） 計(jì)算甲公司在20×4年12月1日（資產(chǎn)置換日）新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值。

　�。�6） 計(jì)算確定甲公司從乙公司換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　（7） 編制公司在20×4年12月31日對(duì)資產(chǎn)置換換入的資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

試題答案

一、單項(xiàng)選擇題
　　1．D　2．A　3．C　4．C　5．A　6．B　7．D　8．C　9．D　10．B　11．A　12．D　13．B　14．C　15．D
16．A　17．A　18．D　

　　二、多項(xiàng)選擇題
　　
　　1．ACD　2．ABCDE　3．ABCE　4．AB　5．ABC　6．ABDE　7．ACD　8．ABDE　9．ACDE　10．ABC　11．ABCD　

　　三、計(jì)算及帳務(wù)處理題
　　
　　1．答案：
　　
　�。�1）計(jì)算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費(fèi)用
　　
　　應(yīng)交所得稅額=[5000+（100+300+150）一60]×33％=1811.7（萬(wàn)元）
　　
　　所得稅費(fèi)用=1811.7—（120+1500）×18％—（100+300+150-60）×33％=1811.7-291.6—161.7=1358.4（萬(wàn)元）
　　
　　或：5000×33％-291．6=1358.4（萬(wàn)元）
　　
　�。�2）計(jì)算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額
　　
　　遞延稅款年末借方余額=（60+1600+300+150）×33％=696.3（萬(wàn)元）
　　
　　或：[（120+1500）+（100+300+150-60）]×33％=696.3（萬(wàn)元）
　　
　　或：（120+1500）×15％+291．6+（-60+100+300+150）×33％=243+291.6+161.7=696.3（萬(wàn)元）
　　
　�。�3）編制20×O年度所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
　　
　　借：所得稅　　　　　　　　　　　1358.4
　　遞延稅款　　　　　　　　　　453.3
　　貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅　　　　1811.7
　　或：
　　
　　借：遞延稅款　　　　　　　　　　291.6
　　貸： 所得稅　　　　　　　　　　 291.6
　　
　　借：所得稅　　　　　　　　　　　1650
　　遞延稅款：　　　　　　　　　161．7
　　貸：應(yīng)交稅余——應(yīng)交所得稅　　　1811．7

　　2．答案：
　　
　�。�1）20×2年12月31日
　　
　　借：營(yíng)業(yè)外支出——訴訟賠償　[（1004-150）／2） 125
　　管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)用　　　 2
　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟　　　 127
　　借：其他應(yīng)收款——××保險(xiǎn)公司 50
　　貸：營(yíng)業(yè)外收入——訴訟賠償　　 50
　　
　　（2）20×3年2月15日
　　借：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟　　　 127
　　貸：其他應(yīng)付款—李某　　　　　 115
　　—法院　　　　　 2
　　以前年度損益調(diào)整　　　　　 10
　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　 3.30
　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　�。�10×33％） 3.30
　　借：以前年度損益調(diào)整　　　　　 6.70
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　 6.70
　　借：利潤(rùn)分配——末分配利潤(rùn)　　 1.34
　　貸：盈余公積　　　　　　　　　 1.34

　�。�3）20×3年2月21日
　　借：銀行存款　　　　　　　　　　 50
　　貸：其他應(yīng)收款—××保險(xiǎn)公司　　 50
　　借：其他應(yīng)付款—李某　　　　　　 115
　　—法院　　　　　　 2
　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 117

　　3．答案：

　�。�1）抵銷(xiāo)投資及所有者權(quán)益
　　借：實(shí)收資本　　　　　　 4000
　　資本公積　　　　　　 2000
　　盈余公積　　　　　　 270（1800×15％）
　　未分配利潤(rùn)　　　　　 1530
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　 4200（3000+120+1800×60％）
　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　 3120
　　合并價(jià)差　　　　　　 480
　　
　�。�2）抵銷(xiāo)投資收益
　　借：投資收益　　　　　　 480（800×60％）
　　少數(shù)股東損益　　　　 320
　　年初未分配利潤(rùn)　　　 850
　　貸：提取法定盈余公積　　 80
　　提取法定公益金　　　 40
　　未分配利潤(rùn)　　　　　 1530
　　或：
　　
　　借：實(shí)收資本　　　　　　 4000
　　資本公積　　　　　　 2000
　　盈余公積　　　　　　 270
　　未分配利潤(rùn)　　　　　 850
　　少數(shù)股東損益　　　　 320
　　投資收益　　　　　　 480
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　 4200
　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　 3120
　　提取法定盈余公積　　 80
　　提取法定公益金　　　 40
　　合并價(jià)差　　　　　　 480
　　
　�。�3）轉(zhuǎn)回抵銷(xiāo)的盈余公積
　　借：年初未分配利潤(rùn)　　　 90（150×60％）
　　貸：盈余公積　　　　　　 90
　　借：提取盈余公積　　　　 72（120×60％）
　　貸：盈余公積　　　　　　 72
　　
　�。�4）抵銷(xiāo)應(yīng)收賬款及壞賬
　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　 25（500×5％）
　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　 25
　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　 600
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　 600
　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　 5
　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　 5
　　
　�。�5）抵銷(xiāo)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)
　　借：年初未分配利潤(rùn)　　　 90
　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　 90
　　借：管理費(fèi)用　　　　　　 10
　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　 10
　　或：
　　借：年初未分配利潤(rùn)　　　100
　　貸：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　100
　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　10
　　貸：年初未分配利潤(rùn)　　　10
　　借：無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　10
　　貸：管理費(fèi)用　　　　　　10

　　四、綜合題
　　
　　1． 答案：
　　
　�。�1）
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　 4800
　　以前年度損益調(diào)整——投資收益　　　　 1600
　　貸：其他應(yīng)收款——丙公司　　　　　　　　 6400
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　 840
　　貸：以前年度損益調(diào)整——投資收益　　　　 840
　　或：
　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　　　　　　　 5640
　　以前年度損益調(diào)整——投資收益　　　　 760
　　貸：其他應(yīng)收款——丙公司　　　　　　　　 6400
　　
　　（2）
　　借：其他應(yīng)收款——丙公司　　　　　　　　6400
　　貸：其他應(yīng)付款——A公司　　　　　　　　　 6400
　　
　�。�3）
　　借：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入　　　3000
　　貸：其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　3000
　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅　　　　　　　990
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整所得稅　　　990
　　
　�。�4）
　　20×O年度應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=500×5％+600×10％+400×50％=285（萬(wàn)元）

　　20×1年度應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=（800×5％+900×10％+1000×50％）-285=345（萬(wàn)元）

　　20×0可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額-285×33％=94.05（萬(wàn)元）

　　20×可抵減時(shí)間性差異的所得稅影響金額=345×33％=113.85（萬(wàn)元）

　　借：以前年度損益調(diào)整—調(diào)整20×O年管理費(fèi)用　　　　 285
　　遞延稅款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　207.9
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整20×l管理費(fèi)用　　　　 285
　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整20×1所得稅　　　　　 113.85
　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整20×O所得稅　　　　　 94.05
　　或：
　　借：遞延稅款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　207.9
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整20×O所得稅　　　　　 94.05
　　以前年度損益調(diào)整——調(diào)整20×1所得稅　　　　　 113.85
　　或：
　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整20×0年管理費(fèi)用　　　 285
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整20×1管理費(fèi)用　　　　 285
　　借：遞延稅款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　94.05
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整20×0所得稅　　　　　 94.05
　　借：遞延稅款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　113.85
　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整20×1所得稅　　　　　　113.85
　　
　　（5）
　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 268
　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司（投資成本）　　　　　　268
　　
　�。�6）
　　借：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100
　　貸：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用　　　　　　　　 100
　　
　　（7）合并編制對(duì)未分配利潤(rùn)的調(diào)整分錄
　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 2462.1
　　貸：以前年度損益調(diào)整——投資收益　　　　　　　　 2462.1
　　借：盈余公積——法定盈余公積　　　　　　　　　　 246.21
　　——法定公益金　　　　　　　　　　　 123.1l
　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　 369.32

　　2. 答案：
　　
　�。�1）
　　
　�、俅_定與所建造廠房有關(guān)的利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)：
　　
　　由于所建造廠房在20×2年12月31日全部完工，可投入使用，達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，所以利息費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)為：20×2年12月31日。
　　
　�、谟�(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額：
　　
　　計(jì)算累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)=1200×3/12+3000×1/12+（1200+3000）
　　×5/12+800×3/12=300+250+1750+200
　　=2500萬(wàn)元
　　
　　資本化率=6%
　　
　　利息資本化金額=2500×6%=150萬(wàn)元
　　
　�。�2）編制20×2年12月31日與專(zhuān)門(mén)借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄
　　
　　借：在建工程——廠房（借款費(fèi)用） 150
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　 150
　　貸：長(zhǎng)期借款　　　　　　　　　　 300
　　
　　（3）計(jì)算債務(wù)重組日積欠資產(chǎn)管理公司債務(wù)總額=500+5000×6%×2
　　+5000×6%×1/12
　　=5625萬(wàn)元
　　
　�。�4）編制甲公司債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
　　借：長(zhǎng)期借款　　　　　　　　　 625
　　貸：資本公積　　　　　　　　　 625
　　借：固定資產(chǎn)：清理——小轎車(chē)　 120
　　——?jiǎng)e墅　 500
　　
　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　 130
　　貸：固定資產(chǎn)——小轎車(chē)　　　　 150
　　——?jiǎng)e墅　　　　　 600
　　
　　借：長(zhǎng)期借款 640
　　貸：固定資產(chǎn)清理——小轎車(chē)　　 120
　　——?jiǎng)e墅　　　 500
　　
　　資本公積　　　　　　　　　 20
　　借：長(zhǎng)期借款　　　　　　　　　 4360
　　貸：股本　　　　　　　　　　　 1000
　　資本公積　　　　　　　　　 3360
　　或：
　　借：固定資產(chǎn)清理——小轎車(chē)　　 120
　　——?jiǎng)e墅　　　 500
　　
　　累計(jì)折舊：　　　　　　　　 130
　　貸：固定資產(chǎn)——小轎車(chē)　　　　 150
　　——?jiǎng)e墅　　　　　 600

　　借：長(zhǎng)期借款　　　　　　　　　 5625
　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　 620
　　股本　　　　　　　　　　　 1000
　　資本公積　　　　　　　　　 4005

　　（5）計(jì)算資產(chǎn)置換日新建廠房的累計(jì)折舊額和賬面價(jià)值：

　　累計(jì)折舊額=（8150—210）／10×2=1588萬(wàn)元

　　賬面價(jià)值=8150—1588=6562萬(wàn)元

　�。�6）

　�、儆�(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：

　　計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例：

　　商品房公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=6500/（6500+1500）
　　=81.25%

　　辦公樓公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例=1500／（6500+1500） =18.75％
　　
　　計(jì)算確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值：
　　
　　商品房入賬價(jià)值：（6562+1400—202+400）×81.25％=6630萬(wàn)元
　　
　　辦公樓入賬價(jià)值：（6562+1400—202+400）×18.75％=1530萬(wàn)元
　　
　　②賬務(wù)處理：
　　
　　借：固定資產(chǎn)清理——廠房　　 6562
　　累計(jì)折舊　　　　　　　　 1588
　　貸：固定資產(chǎn)——廠房　　　　 8150
　　借：庫(kù)存商品——商品房　　　 6630
　　固定資產(chǎn)——辦公樓　　　 1530
　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　 202
　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　 6562
　　庫(kù)存商品　　　　　　　　 1400
　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　 400
　　
　�。�7）對(duì)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行賬務(wù)處理：
　　借：管理費(fèi)用（6630—6500）　 130
　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　 130
　　借：營(yíng)業(yè)外支出（1530—1500） 30
　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　 30